高等學校成本核算論文2篇

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第一篇

一、高等學校的成本核算的特點

通常計算大學生某年平均培養(yǎng)費用的方法是以某年經費實際支出數(shù)除以該年在校學生的平均人數(shù)計算，也只是人才投資的預算內部分，不能被認為是培養(yǎng)大學生的成本，因為基建投資、其他各項一次性投資都未反映在年終決算中，也就是說沒有反映在當年的經費支出數(shù)之內；另外其他各項投資雖然都是為了開發(fā)學生的智力卻不全為當年學生受益。所以高等學校所要核定的成本不象企業(yè)計算的那種“全部成本”，也不是為培養(yǎng)學生所耗費用的簡單總和，而是一種部分的活動成本。高等學校的成本概念既是廣義的，又是特指的。它是指高等學校為培養(yǎng)每一個合格的大學畢業(yè)生，在校期間發(fā)生的通過學校管理活動能夠有效控制的那部分費用支出，全部成本法不能適用高等學校的成本核算，而活動成本法則能滿足和適應高校成本核算的要求。

二、高校成本核算方法———“活動成本法”

活動成本法起源于美國本世紀30年代，在國外廣泛運用，其主要特點是：第一，經濟責任明確，便于成本管理。一般地講活動成本是各基層單位的可控成本，固定成本是管理當局的可控成本。第二，沒有強制性的統(tǒng)一會計制度，成本計算簡單固定成本的必分攤。第三，活動成本法是一種部分成本法，它與全部成本法相對稱，活動成本法是包括變動費用，只有與業(yè)務量有關的變動費用才構成產品的成本要素?？梢姡@些特點都是滿足高等學校成本核算特點和管理要求的，在運用中可以揚其長、避其短，及時總結經驗，為高等學?？茖W管理開辟一條新路子。深入研究成本習性，是正確劃分活動成本和固定成本、用好活動成本法的關鍵所在。應用活動成本法的前提條件是將成本按其習性劃分成活動成本和固定成本。所謂成本習性是指成本額對業(yè)務量總數(shù)的依存關系。凡成本總額隨業(yè)務量的增減成正比例變動的是活動成本，凡成本總額不隨業(yè)務量變動，在短期內相對穩(wěn)定的是固定成本，介于兩者之間的是混合成本，對于混合成本還要采取一定方法繼續(xù)分解。這是關鍵的一步，也是困難較大、問題較多的一步。

1.高校成本如何劃分

從高等學校的經費分配角度來看，除一次性補助、基本建設投資外，基本上是“人頭經費”，即上級主管單位按照當年在校學生人數(shù)的平均數(shù)乘以一定的預算標準計算出來的。學校得到這筆經費后，再按照先保證人員經費后，根據(jù)財力情況安排其他的原則進行經費再分配。從經費使用職能看，高等學校的經費可大致分為三大部分，即人員經費、公用經費和專項經費。而人員經費和公用經費合在一起就是前面所說的“人頭經費”。其中人員經費中的本?？茖W生助學金，公用經費中的公務費、業(yè)務費、其他費用等開支狀況除了很大程度上取決于預算定額和學生人數(shù)外，還與管理部門的管理水平有著非常密切的關系，所以以上這幾項應是活動成本，人員經費中的工資則不同，雖然它也包括在“人頭經費”中，但就其詳細的開支內容來看，它與當年在校學生人數(shù)沒有密切關系，是學校開辦就必須按期開支的約束性成本，這種管理體制和性質是由我國現(xiàn)行的人事制度和工資政策所造成的。由于它一般不受基層管理活動的影響，所以是固定成本。人員經費中的補助工資、職工福利費、差額補助費等，也都是固定成本。高等學校的房屋、設備等固定資產具有同企業(yè)一樣的性質，在其使用過程中能連續(xù)在若干個生產周期內發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)，其價值隨著磨損程度逐漸消耗，并且消耗的價值要求得以充分的補償。高等學校的這種補償是靠國家撥款來實現(xiàn)的，它包括在每年的設備購置費和修繕費中，可見高等學校每年的設備購置費和修繕費是為了當年保持學校一定的規(guī)模和能力以及發(fā)展需要的支出，包括補償和發(fā)展兩部分，類似企業(yè)中的大修理基金、折舊基金和企業(yè)生產發(fā)展基金，因此從這點分析，這兩項的實標開支作為當年學生的培養(yǎng)成本是完全沒有道理的。解決的辦法是實行固定資產折舊制度，實行后提取的折舊費和大修理費才近似反映學校當年為培養(yǎng)學生用于固定資產方面的實際耗費，但現(xiàn)行的財務制度是高等學校的固定資產不實行折舊，因而設備購置費和修繕費也應是固定成本。到此為止，對高等學校的全部成本按其習性做以下劃分：

(1)固定成本包括：工資、補助工資、職工福利費、設備購置費和修繕費；

(2)活動成本包括：人民助學金、公務費、業(yè)務費和其他費用等。這里提到的費用只是國家教育投資的一部分，如象離退休人員費用、科研課題費(包括補助費)等未涉及，因為它們與當年學生培養(yǎng)無關，應另法核算。

2.消耗性開支應該成為高校成本要素重點

活動成本法將高等學校的人民助學金、公務費、業(yè)務費、其他費用等消耗性開支作為成本要素重點加以核算控制，符合“盡可能節(jié)省各項消耗性開支，保證重點開支的需要”的原則。據(jù)統(tǒng)計，高等學校以上這幾類開支占全部教育事業(yè)費的三分之一左右。由于它們都是純消耗性的費用，因此它們的節(jié)約是完全意義上的節(jié)約，是應該花大力氣管好用好的。值得提到的是高等學校的廣大財務工作者一直就比較重視對這類成本的控制，在實踐中創(chuàng)造了許多行之有效的控制方法，只是由于沒有重視從理論方面去總結，有了好經驗，但因為是各自為政，自成體系，自立標準，不能說服人，在推廣上受到了一定的限制?，F(xiàn)在，活動成本法從理論上解決了這個問題。

3.成本資料可進行校際比較

這是考核高等學校經濟效益的指標之一。由于活動成本只將變動成本作為成本要素，故人才單位成本就等于總變動成本除以在校平均學生人數(shù)。這樣計算排除了由于學校規(guī)模、投資、新老等因素不同而造成的成本差別，避免了按照傳統(tǒng)方法(全部成本法)計算成本時最使人感到“問題多，而不好解決”的難題，為同類學校之間的成本比較提供了可能。一般地說，在同類學校中消耗性開支具有較大的共性，這部分費用消耗較低的應視為管理控制水平較高。目前各類高等學校消耗性費用存在較大的差異，除了地區(qū)、專業(yè)的原因外，主要是管理水平差異的反映。今后如果定期進行校際間橫向比較，相信定會有成效。

4.活動成本法可以建立在高等學校現(xiàn)行會計科目上

財務會計系統(tǒng)地提供單位管理活動的原始記錄，活動成本法是將財務會計提供的資料作進一步加工和引伸，使之更好地滿足管理需要的一種先進的成本核算辦法。這里運用的活動成本法是按“會計科目”來劃分活成本和固定成本的，為的是把它同現(xiàn)行的會計制度聯(lián)系在一起，它雖然有一定的假定性，但符合高校的成本特點和管理要求。特別值得一提的是，免去了計算成本時將固定費用分攤的繁瑣計算，在增加工作量不多的情況下開辟了新的管理途徑。

作者：姚航

第二篇

一、高等學校自主招生的成本核算

我國高校自主招生政策的制定和執(zhí)行，主要目的在于為高校選撥高質量生源，簡化招生運行流程，為具有創(chuàng)新潛能的人才提供優(yōu)先選擇高校的途徑。顯然，在這種政策制度下，高校教育成本的構成有所變化。高校自主招生制度下主要涉及的高校教育成本可以分為兩個部分：招生成本和學生培養(yǎng)成本。首先，自主招生制度下高校需要增加招生過程中的成本。對于傳統(tǒng)的高校教育而言，高校投入的招生成本較少，大部分成本是政府對于統(tǒng)一“高考”平臺的構建和運行成本。在自主招生制度下，高校需要完成包括入學標準制定、考生入學測試和招生錄取實施在內的自主招生流程，如果參照“高考”標準嚴格執(zhí)行筆試命題、筆試組織、筆試閱卷、面試執(zhí)行、綜合考評等，這其中涉及的人力成本和實際物質消耗成本均會大大提高高校的招生成本。統(tǒng)計表明，［2］高校通過自主招生招收學生的人均成本是通過高考形式招收學生的人均成本的數(shù)倍乃至數(shù)十倍。另外，自主招生制度無疑為考生提供了一個雙向選擇的機會，由于自主招生與高考并不沖突，這令大部分考生傾向于報考擁有較好口碑且實力較強的高校。高校的教育質量不僅和教學過程相關，更和高校的公用資源緊密相關。高等教育本身不僅需要獨具優(yōu)勢的師資力量，更需要具有一流水平的硬件設施支持。因此，高校要想吸引優(yōu)質生源參加本校的自主招生并開展有針對性的人才培養(yǎng)，就必須要構建強大的師資隊伍，并加大對公共資源的建設力度，這都需要加大教育成本投入。其次，自主招生制度下高校需要提高學生的培養(yǎng)成本。自主招生不僅僅是招收學生的途徑，更是對學生進行選拔培養(yǎng)的重要方式。雖然大部分高校并未設立單獨的培養(yǎng)自主招生考生的機構，但部分國內一流高校都以因材施教、分流培養(yǎng)為基準，建立了重點培養(yǎng)創(chuàng)新意識和能力的獨立學院，如清華大學的計算機科學實驗班、北京大學的元培學院、浙江大學的竺可楨學院和哈爾濱工業(yè)大學的英才學院等。高校也為這些面向優(yōu)質生源的獨立學院提供了更多的教學資源和優(yōu)質的師資力量。隨著高校自主招生制度的確立，這些獨立學院的招生名額逐年增加，而通過自主招生途徑入學的學生占獨立學院生源的比例也逐年增加。換言之，自主招生制度為高校的這些獨立學院提供了更多的生源選擇，高校也間接為自主招生提高了教育成本投入。

二、構建高等學校自主招生的監(jiān)督體系

鑒于高校教育的特殊性，高校自主招生的具體教育成本核算難以像企業(yè)產品生產的成本核算那樣明確、清晰，對于自主招生的公平性問題，則更加難以進行數(shù)字化的量化計算。因此，提高高校自主招生的教育投入使用效益，保障高校自主招生過程中的教育公平，需要間接地從構建高校自主招生的監(jiān)督體系入手，從而完善高校自主招生政策。

（一）招生環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系構建

首先，構建和完善高等學校自主招生環(huán)節(jié)的內部約束監(jiān)督機制。高等學校自主招生針對的是具有創(chuàng)新能力和特殊才能的高中畢業(yè)生。在招生中要明確統(tǒng)一的招考標準，嚴格執(zhí)行招生簡章的招考流程，構建科學合理的招考組織結構和權力網絡，最大限度地實現(xiàn)招考過程的公開透明，從根源上杜絕權利尋租的空間。同時，要依照《教育部關于實行高等學校招生工作責任制及責任追究暫行辦法》等文件的相關規(guī)定，制定相應的工作細則，如相應的公示制度、回避制度等，并嚴格按照法律法規(guī)追究當事人及相關領導的責任。其次，構建和完善高校自主招生環(huán)節(jié)的外部約束監(jiān)督機制。外部監(jiān)督的主體既可以是高校主管部門或當?shù)卣?，也可以是公眾百姓。高校主管部門和當?shù)卣梢猿闪ｉT的或者臨時的監(jiān)管機構，專職管理高校自主招生過程中的各種行為，并對違規(guī)行為進行查處。同時，還要開通相應的監(jiān)督舉報通道，如電子信息平臺、舉報信箱和監(jiān)督熱線等，為公眾監(jiān)督檢舉提供便捷的言路渠道。相對政府部門而言，公眾則能夠更加直接地發(fā)揮更為有效的監(jiān)督作用。對高校自主招生環(huán)節(jié)的監(jiān)督，不僅是公眾的權利，某種程度上也是公民的義務。作為高校自主招生的直接參與者和利益相關者，參加自主招生的考生和家長有權監(jiān)督自主招生環(huán)節(jié)的全過程，提出存疑之處并加大約束力度。而其他知情公眾也有權參與監(jiān)督，當發(fā)現(xiàn)高校實際操作與公開的基本標準和過程不相符時，應及時向相應部門或媒體提供真實、有效的監(jiān)督舉報信息。

（二）學生培養(yǎng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系構建

學生培養(yǎng)環(huán)節(jié)中的教育成本投入需要綜合考慮教育的效率和公平性問題，該環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系主要體現(xiàn)在如何因材施教地構建和實現(xiàn)多元化的人才培養(yǎng)評價機制。對于自主招生的優(yōu)質生源，不采用專門的人才培養(yǎng)方案將大大降低人才培養(yǎng)的效率，同時為了兼顧教育公平性原則，應將人才培養(yǎng)方案同時面向所有入學學生，充分調動學生的積極性，令學生能夠為了同樣的優(yōu)質教育資源進行公平競爭。多元化的人才培養(yǎng)機制可以通過按大類進行低年級教育、按興趣自主選擇高年級專業(yè)、采用導師制和學分制的雙重評判標準等方式實現(xiàn)。高校要將優(yōu)質的教育資源應用于具有潛力的學生群體中，在完成普及式高等教育的同時致力于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。主管部門和當?shù)卣环矫婵梢酝ㄟ^相應的專門調查，評估自主招生考生的人才培養(yǎng)質量，另一方面可以評估自主招生考生以及家長對高校人才培養(yǎng)方案的滿意度，進而綜合對高校培養(yǎng)優(yōu)質生源的能力和方案有效性進行評估監(jiān)控，以促進學生培養(yǎng)環(huán)節(jié)中教育成本投入的效果最大化。另外，學校建設和人才培養(yǎng)是一個相輔相成的過程，構建高水平的師資隊伍和建設一流的硬件設施不僅能夠提高高校自主招生的吸引力，也有助于高端人才培養(yǎng)。因而，要建立學校內部的廉政監(jiān)督機制，以保障所有教育投入有針對性地發(fā)揮作用，做到?？顚Ｓ?，為提高高校自主招生的生源質量和人才培養(yǎng)質量提供物質保障。

作者:龍雪津