營改增對房開企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

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【摘要】營業(yè)稅改征增值稅，是我國的征稅歷史上一次巨大的變革，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在這個政策實行之后，其財務(wù)管理方面也發(fā)生了一定程度的變化。營改增從多個方面影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)管理工作，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要針對營改增政策進(jìn)行完善財務(wù)管理工作，以應(yīng)對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理主要是從三張財務(wù)報表的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，筆者從資產(chǎn)負(fù)債、利潤收益、現(xiàn)金流量變化這三個層面對營業(yè)稅改征增值稅對房開企業(yè)的財務(wù)管理的影響進(jìn)行研究分析，并提出了一些針對性的解決措施，以便為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對營改增的影響提供一定的指導(dǎo)和借鑒,促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；房開企業(yè)；財務(wù)管理；影響

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制結(jié)構(gòu)變遷歷史上的一次具有重要歷史意義的優(yōu)化，主要是因為國家通過將營業(yè)稅改增值稅，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅，在后金融危機(jī)時代，是保證我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的一劑良藥。在這一背景之下，企業(yè)的財務(wù)管理者應(yīng)及時抓住機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)自身的情況，結(jié)合營改增的契機(jī)，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級提供更多的建議和幫助。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，稅改對企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，頗有牽一發(fā)而動全身的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有其獨特的經(jīng)營繳稅特點，通過對企業(yè)本身的特點與經(jīng)營情況進(jìn)行深入透徹的分析之后，在對營改增制度加以分析，可以針對性的對那些稅改之后會對企業(yè)產(chǎn)生消極影響的財務(wù)措施予以規(guī)避，對可以降低企業(yè)稅負(fù)的財務(wù)措施予以支持，才能最大程度的使?fàn)I改增政策的效益惠及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

二、營改增對房開企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對房開企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表層面上，房開企業(yè)受到營改增政策影響較大的是固定資產(chǎn)這個科目，這一科目在營改增前后的波動情況較大。具體表現(xiàn)為營改增之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以原值作為“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”這兩個科目的入賬金額的。在稅改之后，房開企業(yè)可以計入這兩個科目的入賬金額有所下降，致使房開企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額會產(chǎn)生一定的波動。除此之外，隨著企業(yè)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)的納稅總額會產(chǎn)生變化，進(jìn)而使企業(yè)的負(fù)債也會發(fā)生一定的波動。從較為長遠(yuǎn)的角度來看，隨著營改增政策的執(zhí)行與推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)作程度有所提升，流動資產(chǎn)和流動負(fù)債也出現(xiàn)了規(guī)模的增長。這對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這種資本密集型企業(yè)來說，是十分有益的。

（二）對房開企業(yè)利潤表的影響

房開企業(yè)的收益情況在稅改前后也有較為明顯的變化?？梢酝ㄟ^近期和長期的角度來對這種變化予以解讀。在長期來看，實施營改增政策會有利于房開企業(yè)進(jìn)行資本積累，提高企業(yè)內(nèi)部的資金數(shù)量。企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營的自有資金數(shù)量增加，主要來源于營改增之后，企業(yè)節(jié)省的稅費收入。這些節(jié)省的資金可以為企業(yè)提供低成本的發(fā)展資金，增加新項目的投入，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分有利的。從短期來看，在利潤表層面的變化使財務(wù)數(shù)據(jù)有所優(yōu)化，企業(yè)的經(jīng)營成果也有所體現(xiàn)。在利潤表層面，營改增為企業(yè)的報表數(shù)據(jù)優(yōu)化提供了一個合理的契機(jī)。

（三）對房開企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量對房開企業(yè)這種資本密集型企業(yè)的重要性如同血液對人體一樣重要。現(xiàn)金流一旦斷裂，即使房開企業(yè)的資產(chǎn)很多，利潤表也十分不錯，企業(yè)的經(jīng)營也難以繼續(xù)下去。營改增政策降低了房開企業(yè)的成本，使得企業(yè)節(jié)省了大筆的內(nèi)部資金，這部分資金會反映在現(xiàn)金流量表中，使房開企業(yè)的現(xiàn)金流壓力得以一定程度的舒緩。從長遠(yuǎn)的角度來看，營改增對房開企業(yè)的經(jīng)營是存在一個利好的趨勢的。這是因為隨著國家在房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控日趨嚴(yán)格，在供給側(cè)對房開企業(yè)拿地提出了諸多限制。有的城市提高了房開企業(yè)支付土地款的比例，有的城市直接對房開企業(yè)的現(xiàn)金流量提出要求，購買土地的價款來源不可以是銀行的信貸資金。在這諸多的限制之下，如果企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金流儲備，就很有可能喪失商機(jī)。營改增從國家的層面對稅制進(jìn)行了改革，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提前儲備了現(xiàn)金流，使得房地產(chǎn)企業(yè)的融資和負(fù)債壓力降低。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財務(wù)管理工作方面應(yīng)對“營改增”的有效策略

（一）結(jié)合自身情況改進(jìn)財務(wù)處理手法，健全會計核算制度

營業(yè)稅改征增值稅之后，原來征收營業(yè)稅的賬務(wù)處理方法要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的財務(wù)人員需要根據(jù)政策要求，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身的經(jīng)營特點，結(jié)合增值稅的征收要求，調(diào)整財務(wù)處理手法，以求在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)降低誰負(fù)成本，增加利潤，提升企業(yè)的盈利水平。健全的會計核算制度可以保證企業(yè)稅務(wù)資料的準(zhǔn)確性、真實性、可靠性。房開企業(yè)需要增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，降低稅務(wù)風(fēng)險，通過及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交流，來為完善自身的財務(wù)處理手法提供一定的指引，也可以避免在政策變動時，因為缺乏指引而導(dǎo)致的一些業(yè)務(wù)確認(rèn)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

（二）緊密結(jié)合營改增政策，改進(jìn)企業(yè)的稅收管理方式

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌管理是應(yīng)對營改增政策的一個有力的抓手。企業(yè)的稅收管理要與當(dāng)前的稅收政策緊密結(jié)合，房開企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理工作的過程中，需要充分結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢與企業(yè)的自身特點，充分考慮營改增政策對企業(yè)帶來的積極與消極的營銷，進(jìn)行綜合的考量之后，才能制作出合理的稅收籌劃。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，因為其上下游客戶都具有一定的特點，企業(yè)本身也是負(fù)債率比較高的，在與上下游進(jìn)行交易往來時，會開具一些增值稅發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該從更高的層面來選擇供應(yīng)商，在交易中爭取占據(jù)主動，充分利用營改增政策為企業(yè)帶來的稅收減免優(yōu)惠，以獲取更多的利潤。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)特點導(dǎo)致稅收管理復(fù)雜程度較高，房開企業(yè)如果可以做好納稅統(tǒng)籌，將會產(chǎn)生一系列有益于公司發(fā)展的成果，如企業(yè)利益最大化等。在稅收管理和納稅統(tǒng)籌方面，需要考慮的因素較多，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)自身之外，還需要考慮當(dāng)?shù)氐恼畽C(jī)關(guān)，在每一個環(huán)節(jié)，都要盡可能的保證其合法合理，才能最大程度的降低房開企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在盡量降低稅負(fù)的稅收管理過程中，主要需要考慮營改增之后房開企業(yè)應(yīng)該如何利用稅收杠桿來進(jìn)行抵扣，以增加稅盾效應(yīng)。

（三）深入研究納稅政策，為企業(yè)爭取更多的利益增長

營改增政策是為了避免重復(fù)征稅而出臺的，對我國的稅制結(jié)構(gòu)有了很大程度的優(yōu)化和提升。我國的稅制在不斷地優(yōu)化完善，經(jīng)過一段時間的試點與推廣，營改增對企業(yè)的影響已經(jīng)有了較為明顯的體現(xiàn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也是受益良多。營改增政策的執(zhí)行，為企業(yè)提供了一些可以合理提升收益的方式，例如企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)申請延期納稅。延期納稅既可以使企業(yè)通過資金的時間價值來獲取一定的貨幣收益，同時也可以降低企業(yè)整體的資金成本。用這種自由資金進(jìn)行經(jīng)營周轉(zhuǎn)，其成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他融資成本的。這些提升收益的前提是要對營改增政策有一個充分透徹的了解才可以實現(xiàn)的。房開企業(yè)可以通過聘請外部的專業(yè)稅務(wù)人員來結(jié)合其自身的經(jīng)營情況，對納稅方案予以調(diào)整，也可以通過組織培訓(xùn)，提升公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)的人員的專業(yè)素養(yǎng)來實現(xiàn)這一目的。營改增政策實施之后，房開企業(yè)的財務(wù)管理工作將會更加復(fù)雜，面對的稅務(wù)風(fēng)險也會更加嚴(yán)峻。房開企業(yè)要提升相關(guān)人員的素質(zhì)，加深對營改增政策的理解，才能為企業(yè)總體經(jīng)營利潤的提升做出一定的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

營改增政策的執(zhí)行，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響是全方位、多層次的。在新常態(tài)的背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了應(yīng)對營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)該從企業(yè)自身的情況出發(fā)，結(jié)合自身情況改進(jìn)財務(wù)處理手法，健全會計核算制度；緊密結(jié)合營改增政策，改進(jìn)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌管理；深入研究納稅政策，為企業(yè)爭取更多的利益增長。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只有審時度勢，抓住機(jī)遇，不斷提升財務(wù)管理水平，利用政策紅利，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展提供不竭的動力。

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作者：穆懷榮 單位：四川省德昌縣地方稅務(wù)局