淺議財務會計概念框架的建立

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1構建我國財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架是指導和評價會計準則的基本理論框架，在缺乏會計準則的領域，財務會計概念框架可以起到規(guī)范會計處理和財務報告信息披露的作用。當前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

1.1傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟環(huán)境形勢和實務的發(fā)展。

現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計準則加以指導。

1.2傳統(tǒng)的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。

與會計準則相關的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導和規(guī)范。

1.3我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境正與西方國家日益趨同。

2構建我國財務會計概念框架的建議

目前我國建立財務會計概念框架的時機尚未成熱，但我們應該時刻關注我國的經(jīng)濟發(fā)展情況和資木市場發(fā)育程度。倘若時機成熱，則應當及時建立我國的財務會計概念框架。對于構建我國的財務會計概念框架應該注意以下幾點：

2.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務會計概念公告到2000年第7份財務會計概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

2.2要有系統(tǒng)性

財務會計概念框架是一套理論體系，應考慮其完整性。只有當財務會計概念框架包含了所有應包括的概念要素時，才能長期指導會計準則的制定和修訂，同時用來解決會計準則中未規(guī)定的新問題。

2.3與國際會計準則趨同

經(jīng)濟全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢，實現(xiàn)各國財務會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟增長，而且能促進本國企業(yè)的發(fā)展。

2.4考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務會計概念框架應在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標，不能朝令夕改，而且要引導今后會計準則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎上。特別是在我國經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準則的制定起到前瞻的指導性作用。

3總結

我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構建起一套符介我國國情的財務會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務會計概念框架。

作者：徐小軍 單位：江西財經(jīng)大學