稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較探析

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摘要：本文首先對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義進(jìn)行概述，從歷史成本原則的對(duì)比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對(duì)比、相關(guān)性原則的對(duì)比、實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)比四個(gè)方面入手，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行解析，并以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別為依據(jù)，提出協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)思考。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);原則;比較

稅收會(huì)計(jì)是一門(mén)邊緣學(xué)科，是稅務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的交叉融合。不管是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其自身都具有獨(dú)特的原則，并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其具備的這種特性也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中稅務(wù)會(huì)計(jì)秉持的原則主要以國(guó)家建立的相關(guān)政策實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)為主，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秉持的原則主要是結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程，兩者主體對(duì)象在本質(zhì)方面存在差異。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)聯(lián)和差異進(jìn)行探討，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)具有現(xiàn)實(shí)性意義。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本定義

所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)是指，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)有關(guān)內(nèi)容和理論，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行綜合反映和監(jiān)管，確保納稅活動(dòng)的全面落實(shí)，讓納稅人員自覺(jué)根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)繳納的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)秉承著“稅法至上”的原則，在會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量上，以稅法進(jìn)行判斷及修正，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中落實(shí)的各項(xiàng)活動(dòng)，進(jìn)行全方位監(jiān)管和核算，并且給有關(guān)工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，為其提供企業(yè)精準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的管理體系。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其中起到了關(guān)鍵性的作用。給企業(yè)提供精準(zhǔn)的運(yùn)營(yíng)信息、負(fù)債信息以及變現(xiàn)信息等，使投資者以及債權(quán)人等各方得到進(jìn)行各項(xiàng)決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)和外部投資人員進(jìn)行交流的平臺(tái)，運(yùn)用企業(yè)已經(jīng)落實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表的方式將企業(yè)實(shí)際信息傳遞給外界，這對(duì)企業(yè)今后投資市場(chǎng)的拓展，起到了引導(dǎo)性的作用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息當(dāng)作基本條件。通常情況下，通過(guò)企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一系列完善的財(cái)務(wù)活動(dòng)“數(shù)據(jù)庫(kù)”，該“數(shù)據(jù)庫(kù)”可以給企業(yè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。并且，該“數(shù)據(jù)庫(kù)”也具有企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)會(huì)計(jì)處理工作的基本信息。站在國(guó)際角度來(lái)說(shuō)，大部分國(guó)家把企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)當(dāng)作基礎(chǔ)，之后根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)要求進(jìn)行適當(dāng)修整。第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)于企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定影響，并且該影響將直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。例如，企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，有些專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金可以遞延5年繳納稅款，我們就會(huì)在賬務(wù)處理和報(bào)表中出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，根本目的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入情況進(jìn)行監(jiān)管，保證納稅人能夠正確的履行納稅義務(wù)，使國(guó)家稅收權(quán)益不受侵害。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用就是為投資人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性的了解提供條件。建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的主要作用就是將企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，給政府部門(mén)、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息。第二，基本前提不同。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的目的有所不同，其基本前提也存在一定差異性。如，納稅主體與會(huì)計(jì)主體不同，納稅年度與會(huì)計(jì)分期不同，貨幣時(shí)間價(jià)值與貨幣計(jì)量不同；而稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提的重中之重——年度會(huì)計(jì)核算，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所沒(méi)有的一項(xiàng)基本前提。第三，秉持的原則不同。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的服務(wù)目的有所差異，使得兩者之間為了落實(shí)自身目標(biāo)所采用的措施也有所不同?；驹瓌t決定了處理方式的選用，同時(shí)給相關(guān)人員提供了操作依據(jù)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

（一）歷史成本原則的對(duì)比

歷史成本原則指會(huì)計(jì)記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該以實(shí)際取得的成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。為了精準(zhǔn)地反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，在特定情況下將會(huì)摒棄歷史成本原則。如某些資產(chǎn)評(píng)估增值，或某些資產(chǎn)用公允價(jià)值入賬，或者某些資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值等情況，在會(huì)計(jì)中屬于非常正常的調(diào)整，但是在實(shí)際稅務(wù)處理中，對(duì)此并不認(rèn)同，稅務(wù)處理一般都是按照賬面原值來(lái)計(jì)算納稅所得。一直以來(lái)，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅(jiān)持的，這是因?yàn)槔U稅是一種法律行為，而歷史成本原則下，一般都是按照發(fā)票或者合同來(lái)確定成本的，與公允價(jià)值比，歷史成本有時(shí)的確不能精準(zhǔn)反映資產(chǎn)的價(jià)值，但是它確定性強(qiáng)，有理有據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入先進(jìn)流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠與真實(shí)，這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)該秉持會(huì)計(jì)相關(guān)原則，把職責(zé)發(fā)生機(jī)制當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行體現(xiàn)，而稅法主要是秉持職責(zé)發(fā)生機(jī)制，對(duì)收付情況進(jìn)行修整和核查。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上還是肯定的，畢竟應(yīng)納稅所得額就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)，然而為了準(zhǔn)確反映企業(yè)的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中產(chǎn)生的大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)這些會(huì)計(jì)估計(jì)還是持保留態(tài)度的，因此計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)會(huì)對(duì)一些會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。例如，在權(quán)益法下面，應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益，但其實(shí)這些收益并未實(shí)現(xiàn)，稅法出于可靠性的考慮，只有企業(yè)實(shí)際收到股息紅利時(shí)，才計(jì)入應(yīng)稅所得。另外，有些福利良好的企業(yè)，對(duì)所有員工按照工作年限計(jì)提了退職金，在員工離職時(shí)發(fā)放，這些退職金在計(jì)提費(fèi)用的時(shí)候并未發(fā)生。因此，計(jì)算所得稅的時(shí)候要把未發(fā)生的退職金調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這些調(diào)整遵循的都是收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）相關(guān)性原則的對(duì)比

稅法相關(guān)性原則主要是滿(mǎn)足國(guó)家征稅需求，著重在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關(guān)聯(lián)。例如，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則要求企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)效益以及資金流量進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，同時(shí)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用人員的需求。其中包含了滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求、滿(mǎn)足掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)效益的需求、滿(mǎn)足企業(yè)提升內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理水平的需求等?？梢?jiàn)，同是相關(guān)性原則，意義大不同。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)比

實(shí)質(zhì)重于形式是一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)原則，是指企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，不僅僅以交易事項(xiàng)的法律形式為根據(jù)。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其外在形式有時(shí)候是不一致的。例如，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品并在合同中附加退貨條款，企業(yè)不能按照以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)估退貨率，雖然已經(jīng)將發(fā)票貨物交給買(mǎi)方并已收款，但是試銷(xiāo)期內(nèi)銷(xiāo)售能否實(shí)現(xiàn)還存在著不確定性，若直接確定銷(xiāo)售收入，不能反映交易的實(shí)質(zhì)。然而，核定計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，稅法遵從“形式重于實(shí)質(zhì)”，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的把握，還是更重視合同、發(fā)票、銀行水單等法律形式，保持其確定性及嚴(yán)肅性。

四、協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)思考

（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)發(fā)展的意識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)物，但是兩者側(cè)重不同導(dǎo)致產(chǎn)生差異，部分差異甚至晦澀難懂不好操作，造成無(wú)意間違反稅法的嚴(yán)重情況。只有建立稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的理念，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在實(shí)際工作中針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，尋找合適的解決方法，簡(jiǎn)化納稅工作流程，提高工作效率，保證稅務(wù)工作合理合法，保障按時(shí)繳納稅款。

（二）做好稅務(wù)工作的科學(xué)規(guī)劃

我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繁瑣復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行業(yè)種類(lèi)眾多，給稅務(wù)工作的落實(shí)增添難度。面對(duì)這項(xiàng)國(guó)計(jì)民生的工程，需要做好規(guī)劃工作，這樣才能確保稅務(wù)工作穩(wěn)定落實(shí)。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該做好稅務(wù)繳納工作，科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，減輕企業(yè)納稅壓力。稅務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作比較起來(lái)，相對(duì)更復(fù)雜，并且其涉及的范疇比較廣，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員擔(dān)當(dāng)更多的職責(zé)，在自己的工作范圍內(nèi)滿(mǎn)足各項(xiàng)工作要求。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則上存在不少差異，在實(shí)際工作中，側(cè)重點(diǎn)也有所不同，但是二者之間都具備會(huì)計(jì)學(xué)眾多類(lèi)似的特性。因此，需要結(jié)合實(shí)際工作情況，將稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，才能將其自身作用進(jìn)行全面發(fā)揮。這就需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義有所了解，明確兩者之間的導(dǎo)向目標(biāo)，給予合理引導(dǎo)規(guī)劃。而稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性給企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)造成了諸多影響，因此，需要采用合理的措施，讓二者在協(xié)調(diào)發(fā)展的情況下，為企業(yè)今后穩(wěn)定的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者:施夏瓔 單位:現(xiàn)代商船<中國(guó)>有限公司