談財政透明度稅收負擔及隱性經濟規(guī)模
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摘要：以31個省的數據為樣本，根據國民收支差異對地區(qū)隱性經濟規(guī)模進行度量，分析財政透明度、稅收負擔給該變量帶來的影響。從研究結果來看，政府提高財政透明度能夠使地區(qū)隱性收入有所減小，而稅收負擔與隱性經濟規(guī)模之間呈現非線性關系，在負擔達到一定程度后能夠起到縮小隱性經濟規(guī)模的作用。
關鍵詞：財政透明度稅收負擔隱性經濟規(guī)模
一、引言
隱性經濟擁有影子經濟、非官方經濟等多種稱號，一旦規(guī)模過大將造成稅收大量流失，并且引發(fā)較大財政風險，給社會發(fā)展帶來不良影響。為減少隱性收入，國家出臺了預算公開、稅費減免等多項措施，但目前隱性經濟依然擁有一定規(guī)模。對財政透明度、稅收負擔與隱性經濟規(guī)模的關系展開深入研究，能夠為隱性收入治理指明方向。
二、財政透明度、稅收負擔與隱性經濟規(guī)模研究進展
（一）隱性經濟規(guī)模研究分析從現有研究來看，隱性經濟被看成是復雜經濟活動，在規(guī)模測算上采取不同方法得到的結果存在較大差異。出現這種情況，與該類經濟活動隱蔽性較強有關，造成測算難以實施。目前采用的測算方法主要可以劃分為兩類：一類為直接測算，如通過稅收審計確定經濟主體未申報信息；另一類為實施間接測算，主要運用經濟學理論對宏觀經濟數據差異展開分析，如結構方程法、收支差異法等等。結構方程法對回歸分析、因素分析等統(tǒng)計方法進行了整合，擁有較大信息覆蓋面。國內外學者采用該方法對不同國家隱性經濟規(guī)模進行測算，通常利用國家間的季度數據展開分析，需要建立多指標模型，給數據信息獲取帶來了較大困難。采用收支差異法展開分析，則從宏觀上對地區(qū)國民收入和支出的數據差距展開分析，能夠從整體上把握隱性經濟規(guī)模變化趨勢。
（二）財政透明度對隱性經濟的影響研究財政透明度定義較多，在研究中時常運用不同指標進行度量。從現有研究來看，大多從會計、財政預測指標和制度三個層面進行透明度分析。在該變量對隱性經濟影響研究上，學術界已經有研究證實能夠使隱性經濟規(guī)模得到縮小。在國外的研究中，通過比較聯邦制國家和單一制國家制度透明性，得出了行政區(qū)劃間的競爭關系有助于增強財政透明度，使隱性經濟發(fā)展受到抑制［1］。從國內研究來看，通過比較各省隱性經濟規(guī)模，也能夠證明財政透明度的提高可以給隱性經濟規(guī)模帶來負面影響。但從總體上來看有關研究較少，且因為使用指標存在差異使數據獲取受到了限制，使得地區(qū)層面的研究較少。而從研究結論上來看，多數研究得到的結論接近，即國家通過提高財政透明度能夠使隱性經濟發(fā)展得到抑制，促使隱性經濟規(guī)模逐漸減小。
（三）稅收負擔對隱性經濟的影響研究在稅收負擔與隱性經濟規(guī)模關系研究方面，由于不同國家的稅收體制存在較大差異，所以研究方法和結果的可借鑒性較差。但從研究方向上來看，國外主要從國家或地區(qū)層面研究稅收壓力、稅種給隱性經濟發(fā)展帶來的影響。從取得的研究成果來看，部分學者認為國家稅收負擔增加將造成隱性經濟規(guī)模變大，部分學者以地區(qū)為研究對象，認為二者之間正向關系較弱。從單一稅種角度展開研究，大多證實了稅負增加將造成隱性經濟規(guī)模變大，認為存在顯著正向關系。國內研究較少，更多是對稅收結構給隱性經濟規(guī)模帶來的影響展開分析，認為需要實現直接稅和間接稅結構和規(guī)模優(yōu)化，通過降低稅收遵從成本保證財政穩(wěn)定性，使隱性經濟規(guī)模得到抑制［2］。從總體上來看，相關研究僅停留在簡單理論認證上，得到稅收負擔增加將引發(fā)隱性經濟規(guī)模擴大的結論，對規(guī)模具體變化研究不足。
三、財政透明度，稅收負擔與隱性經濟規(guī)模理論假設
（一）假設一研究財政透明度與隱性經濟規(guī)模間的關系，可以從三方面提出假設。首先，增強財政透明度能夠使信息不對稱問題得到解決，促使民眾獲得更多政府信息，客觀評價政府公共職責的履行效果。在公眾對政府信任度有所提升的情況下，能夠進一步認識到稅負與公共產品供給關系，因此可以使隱性收入得到減少。其次，從政府治理角度來看，在現代化建設中提升制度透明度，可以引發(fā)政府治理變革，得到治理能力的提升。在政府執(zhí)行效率有所提升的情況下，腐敗行為能夠得到有效打擊，使隱性收入有所減少。再者，從公眾權益維護角度來看，提高財政透明度使公眾的知情權得到了維護，促使公眾積極參與到預算中，表達真實需求。在政府財政收支受到約束的情況下，能夠使隱性經濟活動開展受到抑制。因此綜合各方面考量，可以提出假設一：財政透明度的提升能夠促使隱性經濟規(guī)模減小。
（二）假設二分析稅收負擔給隱性經濟帶來的影響，需要分析造成民眾逃避稅收的原因。從企業(yè)角度來看，更多是為實現利益最大化，因此將通過變更會計、設置套賬等方式逃稅。而個體則多由于缺乏納稅意識未能及時繳稅，國有企業(yè)和事業(yè)單位也存在假發(fā)票等問題。結合稅收和稅率關系可知，稅負的加重意味著政府會將更多稅款用到財政上。通過在各經濟領域進行稅收分配，能夠完成更多崗位創(chuàng)造，并促進社會創(chuàng)業(yè)活動開展，通過減少失業(yè)使隱性經濟發(fā)展得到抑制。但面對較高稅收負擔，正規(guī)企業(yè)單位和社會組織機構也將采取逃稅避稅行為，使隱性經濟活動也受到刺激。綜合考慮多方面因素影響，可以提出假設二：稅收負擔與隱性經濟規(guī)模間為非線性關系。
（三）假設三在研究上述三者關系時，需要考慮彼此間的影響。如提高財政透明度能夠使公眾了解政府舉措，在加強公眾監(jiān)督時，使政府稅收行為獲得更多支持。隨著財政信息的透明度增加，隱性經濟將受到抑制。政府在稅收征繳方面，出臺法規(guī)加強逃稅漏稅行為懲治，也能使腐敗行為得到抑制，促使非法經濟發(fā)展受到負面影響。因此盡管稅負增加將造成民眾偷稅逃稅動機增強，但財政透明度的提高能夠起到一定抑制作用，從而得到假設三：在稅收負擔增加引起隱性經濟規(guī)模擴大時，提高財政透明度可以產生抑制規(guī)模增加的作用。
四、財政透明度，稅收負擔與隱性經濟規(guī)模實證分析
（一）指標分析在實證研究階段，需要先對隱性經濟規(guī)模進行測算?？紤]到數據收集難度，為簡化分析可以采用居民收入差異法。具體來講，就是隱性經濟規(guī)模=國民消費支出+國民投資支出-國民統(tǒng)計收入。在實證研究中，該指標作為被解釋變量，表示為YXG，需要對其變化展開分析，根據國家統(tǒng)計局的數據完成宏觀測算。其中，投資支出包括隱含儲蓄、股票等金融工具增量、現金總量和實物投資，根據地區(qū)金融市場數據計算。對財政透明度指標進行測量，指標表示為CZT，直接采用《中國財政透明度報告》中的財政透明度數據。在對稅負指標進行測量時，表示為SSF，為國家總體稅負，取值為國地稅占GDP比重，可以細化為直接稅負、間接稅負、地方稅負幾項指標，分別利用ZSF、JSF、DFSF表示，根據稅務局公布的各種稅收占GDP比重進行計算。隱性經濟將受到多重因素的影響，因此需要完成控制變量的設定，共包含經濟增長率、居民可支配收入和城市化率三項指標，分別表示為JZL、JZS、CHL，分別利用GDP增長率、居民可支配收入占GDP比重和城鎮(zhèn)居民人口占總人口比重進行計算，可以從國家統(tǒng)計局公布的數據中獲取。
（二）模型建立在對幾個變量關系展開分析時，需要建立多元回歸分析模型。針對前兩個假設，可以得到模型1：式中，i指的是地區(qū)，t則為年份，Control為控制變量，α0為常數項，α1-3為回歸系數，其余項按照順序依次為個體效應、時間效應和隨機誤差項，SSF可以分別用不同稅負類型替代。針對假設3，可以得到模型2：將各省數據當成是樣本，忽視不同變量在空間范圍內的依賴程度容易造成分析結果產生偏差。為解決問題，還要引入空間關聯性因素。因此建立的上述模型均為空間計量模型，能夠對主要變量間的空間關聯性進行檢驗，得到穩(wěn)健結論，為驗證假設是否成立提供支持。
（三）樣本描述運用模型進行實證分析，需要選取31個省從2015-2019年的省級面板數據，大體劃分為東、中、西三個地區(qū)分別展開分析，對假設進行證實。在實際研究過程中，需要對各指標數據進行歸一化處理，避免變量關聯性分析受到量綱差異的影響。采用Stata等軟件，能夠完成樣本數據處理和模型計算。對樣本進行描述，可以發(fā)現隱性經濟規(guī)模平均能夠達到0.143，說明各省隱性經濟發(fā)展規(guī)模較大。從財政透明度上來看，平均能夠達到0.254，說明透明度不高。從稅收負擔水平來看，平均能夠達到0.169，說明負擔達到一定水平。從控制變量標準差來看，經濟增長率達到0.059，居民可支配收入達到0.070，城市化則為0.147，說明各變量均存在一定差異，都將給被解釋變量帶來影響。
（四）實證結果從回歸分析結果來看，在模型中帶入不同稅收負擔指標和控制變量，可以得到大致相同的分析結果。在表1中，模型3帶入直接稅負，模型4帶入間接稅負，模型5帶入地方稅負。在各模型中，財政透明度在1%上顯著為負，均能證實假設一成立。在10%水平上，稅收負擔通過顯著性檢驗，一次系數為正，平方項則為負，說明其與被解釋變量之間呈現出倒U型關系，說明假設二成立。各控制變量擁有穩(wěn)定系數，且與被及時變量顯著相關，可以起到抑制隱性經濟活動的作用。從模型2回歸分析結果來看，在5%水平上CZT*SSF系數為負，效果顯著，能夠證明假設三成立。分析原因可知，在稅收負擔較高的情況下，民眾為獲得更多收益將通過開展隱性經濟活動逃避稅收。但財政透明度的提升，意味著更多財政信息將面向公眾公開，促使公眾參與到政府行為監(jiān)督中，使機構人員從事隱性經濟活動的機會有所減少。為確認利用樣本數據分析得到的結果是否可信，需要采用系統(tǒng)GMM方法對相關變量數據進行穩(wěn)健性檢驗。從結果來看，隱性經濟規(guī)?？梢赃_到1%顯著性水平，能夠通過自相關檢驗，說明模型基本可以達到穩(wěn)健性檢驗要求。通過實證分析，可以得到財政透明度這一變量與隱性經濟規(guī)模保持負相關，各類稅收負擔與其保持顯著倒U型關系，控制變量與之保持顯著負向關系，與之前得到的結論高度吻合。分區(qū)開展穩(wěn)定性檢驗，可以發(fā)現各地財政透明度、稅收負擔等變量存在明顯差異，東部和中部CZT和YXG在5%水平上顯著正相關，可以得到穩(wěn)健結果。在SSF和YXG關系分析上，各地在10%水平上顯著，結果穩(wěn)健。按照稅收負擔高低完成區(qū)域劃分，對財政透明度與隱性經濟規(guī)模關系展開分析。從結果來看，負擔高的地區(qū)CZT系數為-0.108，在1%水平顯著，而負擔低的地區(qū)CZT系數為-0.048，僅在5%水平顯著。由此可知，稅收負擔高的地區(qū)提高財政透明度能夠更好抑制隱性經濟發(fā)展。按照高低對財政透明度進行劃分，分別分析稅收負擔與隱性經濟規(guī)模之間的關系。從結果來看，SSF、ZSF、JSF等變量一次項系數均為正值，二次項則為負，但透明度高的地區(qū)多數變量在10%水平上顯著，透明度低的地區(qū)相關變量中只有直接稅負在10%水平上顯著。由此可見，提高財政透明度，能夠使稅收負擔與隱性經濟規(guī)模保持更加顯著的倒U型關系。從隱性經濟規(guī)?？刂平嵌葋砜?，還應使政府財政透明度得到不斷提高。但在稅收負擔調整方面，考慮到其與隱性經濟規(guī)模間為復雜非線性關系，只有負擔達到一定水平后才能發(fā)揮抑制作用，還要審慎對待稅收負擔調節(jié)問題，而是從激發(fā)市場主體稅收支持力度角度采取政策措施抑制隱性經濟規(guī)模擴大。
五、結論
隱性經濟規(guī)模將受到各種復雜因素的影響，想要實現隱性收入的有效治理，還要出臺一系列政策對社會經濟環(huán)境進行改善。但從財政透明度、稅收負擔帶來的影響看，國家還應對現代財政制度進行完善，通過推動國家治理體系現代化發(fā)展提高財政透明度，使隱性經濟發(fā)展得到有效抑制。發(fā)揮稅收調控作用，還應實現稅制結構優(yōu)化，而并非是簡單增減稅負，以便使居民主觀上愿意進行稅收繳納，促使隱性經濟規(guī)模得到縮小。
參考文獻：
［1］儲德銀，左芯.財政公開的經濟社會效應研究新進展［J］.經濟學動態(tài)，2019（05）：135-148.
［2］孫群力，陳海林.中國隱性收入的規(guī)模及治理研究［J］.中南財經政法大學學報，2019（02）：65-75+159.
作者：胡順秀 單位：江西省宜春市奉新縣財政局
