大數(shù)據(jù)下突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)探析

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摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用研究是近年來(lái)審計(jì)領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)話題。文章通過(guò)總結(jié)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的問(wèn)題所在，根據(jù)大數(shù)據(jù)的特征，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，為重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)提出解決辦法，從而提高跟蹤審計(jì)的效率，突破跟蹤審計(jì)的局限性。

關(guān)鍵詞：重大突發(fā)公共事件；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；大數(shù)據(jù)

一、引言

近年來(lái)，中國(guó)重大突發(fā)公共事件頻頻發(fā)生，2003年非典、2008年特大雪災(zāi)、2008年汶川大地震、2010年玉樹(shù)地震、2020年爆發(fā)病毒。國(guó)家審計(jì)作為公共危機(jī)管理的重要組成部分，理應(yīng)承擔(dān)監(jiān)督公共財(cái)政資金使用與維護(hù)社會(huì)捐款捐物公平分配秩序的重大責(zé)任。2020年1月，在武漢爆發(fā)病毒并迅速擴(kuò)散至全國(guó)。緊接著全國(guó)25個(gè)省區(qū)市先后啟動(dòng)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)。國(guó)家審計(jì)署隨即也采取了行動(dòng)，2月7日印發(fā)了《關(guān)于做好病毒感染肺炎疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)監(jiān)督工作的通知》，要求各級(jí)審計(jì)部門(mén)針對(duì)疫情防控款物的籌集、撥付、使用、管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)將審計(jì)中關(guān)注的問(wèn)題予以反饋，幫助和促進(jìn)有關(guān)單位做好疫情防控款物的募集、接收、登記、撥付、劃轉(zhuǎn)、使用及管理等工作，確保防疫款物收支真實(shí)完整、管理可控有序、使用合法合規(guī)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。但在跟蹤審計(jì)過(guò)程中仍然存在著許多問(wèn)題。大數(shù)據(jù)技術(shù)為解決突發(fā)事件跟蹤審計(jì)提供了新思路，相較于傳統(tǒng)審計(jì)方法，大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)采集、分析、共享方面具有較大的優(yōu)勢(shì)。但大數(shù)據(jù)與國(guó)家審計(jì)相結(jié)合在中國(guó)仍處于探索階段，在處理重大突發(fā)公共事件中的應(yīng)用更是少之甚少。本文基于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，完善跟蹤審計(jì)流程，以此突破重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的局限性。

二、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)相關(guān)概念

（一）重大突發(fā)性公共事件的概念

重大突發(fā)公共事件是指突然發(fā)生的事情可能會(huì)對(duì)社會(huì)公眾造成危害，需要政府及時(shí)采取應(yīng)急措施。Farazmand（2001）認(rèn)為突發(fā)公共事件一般具有緊急性、高度不確定性、社會(huì)影響性、非程序性決策等基本特征。突發(fā)性公共事件通常遵循一個(gè)特定的生命周期，每一個(gè)級(jí)別的突發(fā)公共事件都有發(fā)生、發(fā)展和減緩的階段，需要采取不同的應(yīng)急措施（Coombs，1999），因此國(guó)家審計(jì)在不同階段也應(yīng)采取不同的應(yīng)急措施。

（二）重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

當(dāng)重大突發(fā)性公共事件發(fā)生時(shí)，社會(huì)各界會(huì)紛紛通過(guò)捐款捐物表達(dá)愛(ài)心，國(guó)家也會(huì)投入大量的救災(zāi)資金。對(duì)救災(zāi)物資和資金的規(guī)范使用是廣大民眾高度關(guān)注的問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)在重大突發(fā)公共事件處置和救助過(guò)程中，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。對(duì)救災(zāi)開(kāi)始、物資儲(chǔ)備調(diào)運(yùn)階段和物資發(fā)放使用階段實(shí)施審計(jì)，監(jiān)督數(shù)額巨大的防控和救災(zāi)資金信息是否真實(shí)、捐款捐物能否得到合法合規(guī)使用、相關(guān)制度是否完善，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督整改。具體審計(jì)主要內(nèi)容見(jiàn)表1：

（三）重大突發(fā)重大突發(fā)事件跟蹤審計(jì)方法

由于重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)，所以要求突發(fā)公共事件審計(jì)具有及時(shí)性，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)合作及時(shí)展開(kāi)全過(guò)程審計(jì)，對(duì)責(zé)任主體履行責(zé)任的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。因此，要求審計(jì)部門(mén)需將審計(jì)關(guān)口前移、提前介入、全方位、全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)部門(mén)要根據(jù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的需要，簡(jiǎn)化常規(guī)審計(jì)流程，提高跟蹤審計(jì)的效率。在審計(jì)過(guò)程中，獲取審計(jì)證據(jù)不能過(guò)于依賴(lài)常規(guī)審計(jì)方法，要根據(jù)突發(fā)公共事件的實(shí)際情況進(jìn)行靈活變通。

三、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)

隨著信息技術(shù)和云計(jì)算的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)用成為審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)話題。大數(shù)據(jù)最主要的特征體現(xiàn)在大量的數(shù)據(jù)需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)；廣泛的數(shù)據(jù)來(lái)源，決定了大數(shù)據(jù)的多樣性；多數(shù)平臺(tái)可以做到對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，速度更快更高效；對(duì)于大量的數(shù)據(jù)，利用分析技術(shù)，可以發(fā)現(xiàn)新規(guī)律與新知識(shí)。面對(duì)這樣的機(jī)遇，現(xiàn)代審計(jì)也頗受影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)帶來(lái)的影響改變了審計(jì)人員的工作方式與思維模式，為審計(jì)工作帶來(lái)了諸多便捷。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源更加多樣

傳統(tǒng)審計(jì)想要獲取審計(jì)證據(jù)，局限于對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的函證、書(shū)面說(shuō)明等等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員不僅可以獲得傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也可以包括圖片、文本、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員較多依靠因果分析得出審計(jì)結(jié)論，這就會(huì)造成在跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)分析出審計(jì)對(duì)象的直接、簡(jiǎn)接原因，但通過(guò)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)合進(jìn)行相關(guān)性分析，可以更加全面客觀地評(píng)價(jià)政府在處置重大突發(fā)公共事件的情況。

（二）審計(jì)取證技術(shù)更加多元

傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)一方面需要大量的人力物力，對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施詢問(wèn)、觀察、重新計(jì)算、分析等，從而獲取審計(jì)證據(jù)；另一方面，數(shù)據(jù)大多分散，受到技術(shù)限制而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，除了原有的審計(jì)方法外，審計(jì)人員可以利用Python獲取需要的數(shù)據(jù)、遙感3S技術(shù)獲取地理信息，最后再利用Oracle、ODBC技術(shù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。可以全面、直觀地了解政府處置重大突發(fā)公共事件的情況。

（三）審計(jì)工作效率大大提高

以往的傳統(tǒng)審計(jì)因?yàn)槌杀九c時(shí)間的限制，不可能對(duì)所有的樣本進(jìn)行檢查核實(shí)，只能采取審計(jì)抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，最后用小樣本推斷得出總體的結(jié)論。選擇這樣的審計(jì)方式可能會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)總體現(xiàn)象的評(píng)價(jià)，作出與事實(shí)相反的錯(cuò)誤判斷，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)所有有用的信息進(jìn)行搜集、分析，從而得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，不僅速度得到了提升，審計(jì)質(zhì)量也大大提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，前期研發(fā)投入成本高，但后期應(yīng)用之后，會(huì)大幅降低人力物力，審計(jì)效率也得到逐步提升。

四、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題

2008年審計(jì)署《2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》，其中提出了全過(guò)程跟蹤審計(jì)。這一方式廣泛應(yīng)用于處理重大突發(fā)性公共事件。全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同于常規(guī)審計(jì)，在實(shí)踐中它打破了常規(guī)審計(jì)的思維方式、工作程序以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。常規(guī)審計(jì)通常是事后進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；而跟蹤審計(jì)通常是融合了事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)三個(gè)過(guò)程。但是以往以及此次國(guó)家審計(jì)實(shí)施的重大突發(fā)事件跟蹤審計(jì)案例中，如汶川地震跟蹤審計(jì)、玉樹(shù)地震跟蹤審計(jì)、疫情跟蹤審計(jì)等等，仍然存在諸多問(wèn)題。

（一）組織建設(shè)不完善

中國(guó)在預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段缺少針對(duì)性較強(qiáng)、實(shí)踐性較高的事前審計(jì)預(yù)案構(gòu)思與審計(jì)平臺(tái)建立，沒(méi)有做到防患于未然，且當(dāng)重大突發(fā)公共事件發(fā)生時(shí)，常規(guī)的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的有效開(kāi)展。審計(jì)署不能及時(shí)成立專(zhuān)案小組并啟動(dòng)預(yù)案，提前介入，對(duì)政府處置突發(fā)事件時(shí)籌集、撥付、分配資金不能實(shí)時(shí)實(shí)施監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)有苗頭、有傾向性的問(wèn)題不能及時(shí)得到解決。因此相對(duì)于常規(guī)審計(jì)來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)范圍更加廣泛，任務(wù)更加繁重。面對(duì)如此繁重的工作任務(wù)、以及需提前介入及時(shí)解決問(wèn)題，審計(jì)署與各級(jí)力量需要在較短的時(shí)間內(nèi)臨時(shí)組建專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，所以常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員調(diào)配不當(dāng)、工作分配及管理混亂等現(xiàn)象，從而造成了審計(jì)效率低下，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)。

（二）審計(jì)方法創(chuàng)新不足

重大突發(fā)性事件發(fā)生時(shí)，受災(zāi)群眾以及政府都需要大量資金以及救災(zāi)物資，但是使用資金和救災(zāi)物資時(shí)申報(bào)手續(xù)繁雜，這時(shí)，很多被審計(jì)單位會(huì)先批準(zhǔn)資金或救援物資使用再申報(bào)形成原始憑證。此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)使用資金和物資與原始憑證不能對(duì)應(yīng)，使得對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)證據(jù)獲取困難與分析程序?qū)嵤├щy，同時(shí)會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力，增加了審計(jì)成本。在審計(jì)過(guò)程中還存在著過(guò)于依賴(lài)常規(guī)審計(jì)方法的問(wèn)題，因?yàn)閷徲?jì)范圍廣，需要審計(jì)人員對(duì)資金使用、撥付以及政府機(jī)關(guān)分配資金等每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行審計(jì)，項(xiàng)目復(fù)雜且龐大，常常會(huì)出現(xiàn)信息溝通不暢或者信息不對(duì)稱(chēng)，對(duì)救濟(jì)物資的有效管理造成了影響。

（三）信息披露不具時(shí)效性

在此次疫情爆發(fā)以來(lái)，多省市都啟動(dòng)了重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)，影響范圍廣泛，人民群眾對(duì)此十分關(guān)注，甚至全球都在關(guān)注中國(guó)政府處置疫情的能力。審計(jì)署及時(shí)下達(dá)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的通知，最終出具審計(jì)報(bào)告并公之于眾。通過(guò)審計(jì)報(bào)告，信息使用者能清楚知曉政府在處置重大突發(fā)性公共事件時(shí)的決策能力以及資金撥付、使用、物資分配的具體情況，甚至通過(guò)審計(jì)報(bào)告可以控制輿論導(dǎo)向。因此，審計(jì)報(bào)告必須及時(shí)且準(zhǔn)確。但是，在實(shí)踐中事后審計(jì)往往涉及信息披露時(shí)效性差等難點(diǎn)痛點(diǎn)，從而影響了政府的公信力。

五、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的建議

（一）組建高效應(yīng)急隊(duì)伍

當(dāng)重大突發(fā)公共事件發(fā)生時(shí)，面對(duì)審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要各級(jí)審計(jì)部門(mén)積極配合，應(yīng)當(dāng)立即組織人員展開(kāi)審計(jì)工作。而臨時(shí)組建跟蹤審計(jì)隊(duì)伍會(huì)造成人員調(diào)配不當(dāng)，且隊(duì)伍成員磨合時(shí)間長(zhǎng)，降低了審計(jì)效率。針對(duì)這樣的情況，在經(jīng)歷了多次重大突發(fā)性事件跟蹤審計(jì)后，國(guó)家審計(jì)部門(mén)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)應(yīng)當(dāng)組建備用應(yīng)急隊(duì)伍。對(duì)于跟蹤審計(jì)出現(xiàn)的人力資源管理混亂現(xiàn)象，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建平臺(tái)，將各大審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員信息錄入系統(tǒng)，按照他（她）們的專(zhuān)長(zhǎng)進(jìn)行編碼與績(jī)效評(píng)價(jià)考核，對(duì)參與過(guò)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的有經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行特殊標(biāo)記，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效性。當(dāng)重大突發(fā)公共事件發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)及時(shí)匹配最優(yōu)審計(jì)人員，針對(duì)實(shí)際情況選擇專(zhuān)業(yè)實(shí)力較強(qiáng)，且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組建項(xiàng)目組（見(jiàn)圖1）。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于被審計(jì)單位審計(jì)證據(jù)獲取與分析程序?qū)嵤├щy、審計(jì)成本高昂等問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)靈活變通，針對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取困難的情況，審計(jì)部門(mén)可以聯(lián)合其他部門(mén)共同構(gòu)建數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（見(jiàn)圖2），專(zhuān)門(mén)用來(lái)在發(fā)生重大突發(fā)公共事件時(shí)使用。對(duì)于被審計(jì)單位審批資金使用情況，可以通過(guò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)完成，加速審批進(jìn)度。審批完畢，可迅速提交審計(jì)部門(mén)審核，同時(shí)也可以解決審計(jì)人員不能到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)的問(wèn)題。在運(yùn)用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，還可以根據(jù)數(shù)據(jù)類(lèi)型選擇不同數(shù)據(jù)處理軟件進(jìn)行采集、分類(lèi)，再通過(guò)預(yù)處理篩選出有用的數(shù)據(jù)，最后再進(jìn)行建模分析，與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建立可以大大提高審計(jì)效率，減少人力物力投入。

（三）信信息披露實(shí)時(shí)可視化

對(duì)常規(guī)審計(jì)來(lái)說(shuō)，需要的審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，出具的審計(jì)報(bào)告也會(huì)變長(zhǎng)，這嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與利用率，可能會(huì)損害相關(guān)者的利益。對(duì)于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告，民眾作為重大突發(fā)公共事件的相關(guān)利益者，需要時(shí)刻關(guān)注政府是否認(rèn)真履行責(zé)任，這對(duì)審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性提出了要求。針對(duì)跟蹤審計(jì)信息披露時(shí)效性差的問(wèn)題，數(shù)據(jù)分析時(shí)，可以運(yùn)用Tableau、Neo4j圖數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)讓分析結(jié)果簡(jiǎn)單易懂，同時(shí)利用實(shí)質(zhì)性分析、職業(yè)判斷、預(yù)測(cè)分析對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)（見(jiàn)圖3）。民眾可以對(duì)政府機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)人員反映的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)立即建議相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改，最后出具審計(jì)報(bào)告，提高信息披露的時(shí)效性。

作者:咸雄 單位:浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院