淺談法務(wù)會(huì)計(jì)主體與制度的關(guān)系

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一、法務(wù)會(huì)計(jì)主體身份構(gòu)成設(shè)想、基本要求及其準(zhǔn)入制度分析

正是由于法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的綜合性使得法務(wù)會(huì)計(jì)主體成為擁有多種學(xué)科素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才，并促使其以仲裁、訴訟以及專家證人等身份發(fā)表意見，最終解決財(cái)務(wù)糾紛。綜觀世界各國法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，可以發(fā)現(xiàn)其范圍較廣，主要包括：經(jīng)濟(jì)與統(tǒng)計(jì)、欺詐調(diào)查與預(yù)防、損害分析、專家證人、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、法律技術(shù)、計(jì)算機(jī)法務(wù)技術(shù)、產(chǎn)品找回法、反壟斷、欺詐調(diào)查、損害分析、健康保險(xiǎn)欺詐與濫用調(diào)查、證券訴訟、公司內(nèi)部可疑行為調(diào)查以及環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、訴訟問題的咨詢與等內(nèi)容。因此有必要對(duì)其身份構(gòu)成與資格認(rèn)定加以研究，以解決實(shí)踐操作問題。

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)主體身份構(gòu)成設(shè)想

法務(wù)會(huì)計(jì)主體是指參加法律訴訟與會(huì)計(jì)調(diào)查的專業(yè)從業(yè)人員。關(guān)于其身份構(gòu)成筆者將其劃分為：

1.鑒定專業(yè)人員所謂鑒定專業(yè)人員是指在司法會(huì)計(jì)鑒定中負(fù)責(zé)查明案件中財(cái)務(wù)相關(guān)問題并提出合理化鑒定意見的專門性人員。鑒定人員的身份使得法務(wù)會(huì)計(jì)人員區(qū)別于普通的工作人員。根據(jù)%中華人民共和國民事訴訟法&第七十二條的規(guī)定，鑒定人員所做的鑒定結(jié)論可以作為證據(jù)，具有證據(jù)的效力。

2.專家輔助人員所謂專家輔助人員是指在科學(xué)、技術(shù)以及其他專業(yè)知識(shí)方面具有特殊的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的人員。我國%最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定&中明確指出，訴訟當(dāng)事人可以向法庭申請(qǐng)一至兩名具有專業(yè)知識(shí)或者經(jīng)驗(yàn)的人員出席庭審并就案件中的專業(yè)問題進(jìn)行分析說明。因此作為財(cái)務(wù)案件專家輔助人員的法務(wù)會(huì)計(jì)師，其任務(wù)就是了解法官判斷的標(biāo)準(zhǔn)，為當(dāng)事人解決涉及會(huì)計(jì)與法律的專業(yè)問題，提出合理化建議，并接受對(duì)方當(dāng)事人的質(zhì)疑，同時(shí)向?qū)Ψ教岢鲆蓡枺狗菍I(yè)性法官在處理案件時(shí)弄清財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，最終形成有利于委托當(dāng)事人的處理結(jié)果。

3.仲裁庭組成人員所謂仲裁庭組成人員是指在仲裁案件中應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)案件進(jìn)行公正判斷的人員。%中華人民共和國仲裁法&第十三條關(guān)于仲裁員應(yīng)具備條件第五款明確規(guī)定具有法律知識(shí)、從事經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等專業(yè)工作并具有高級(jí)職稱或者具有同等專業(yè)水平。因此，作為擁有法律與會(huì)計(jì)等專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)主體是當(dāng)選仲裁員的最佳人選，為仲裁庭更有效地處理案件提供了保障。

4.訴訟參與人所謂訴訟參與人是指在訴訟活動(dòng)中享有一定的訴訟權(quán)利并且承擔(dān)一定訴訟義務(wù)的司法人員以外的參加人。作為訴訟參與的主體人員由于其身份的特殊性，要求其擁有綜合素質(zhì)，而擁有諸多知識(shí)能力的法務(wù)會(huì)計(jì)人員顯得尤為重要。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得當(dāng)事人訴訟成本降低以及訴訟效率提高。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)主體構(gòu)成的基本要求

法務(wù)會(huì)計(jì)主體資格認(rèn)定即行為主體所應(yīng)具備的綜合素質(zhì)。關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)主體所應(yīng)擁有的綜合素質(zhì)，筆者將其概括為：專業(yè)知識(shí)以及職業(yè)道德。

1.專業(yè)知識(shí)的基本要求如前所述，合格的法務(wù)會(huì)計(jì)主體首先應(yīng)該具備完整的專業(yè)知識(shí)能力。筆者認(rèn)為其主要包括：會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、審計(jì)學(xué)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、證據(jù)學(xué)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)學(xué)知識(shí)等。由于法務(wù)會(huì)計(jì)的基本工作就是解決日常生活中一些財(cái)務(wù)問題，因此其首先應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)就是法學(xué)知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)，并且必須具備在法學(xué)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)之間相互轉(zhuǎn)換的能力，即將會(huì)計(jì)知識(shí)與法學(xué)知識(shí)有效統(tǒng)一。由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及使得法務(wù)會(huì)計(jì)范圍變得越來越寬，因此面對(duì)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，法務(wù)會(huì)計(jì)主體還應(yīng)當(dāng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，從而與時(shí)俱進(jìn)保障法律制度的有效實(shí)施。

2.職業(yè)道德的基本要求職業(yè)道德產(chǎn)生于社會(huì)分工，不同的職業(yè)擁有不同的職業(yè)道德，即律師擁有律師的職業(yè)道德、法官擁有法官的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)擁有會(huì)計(jì)的職業(yè)道德、審計(jì)擁有審計(jì)的職業(yè)道德。因此作為獨(dú)立存在的法務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該擁有自己的職業(yè)道德。法務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性使得法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要站在中立的角度去看待問題，杜絕徇私舞弊，使其具有絕緣性，才能最大程度地降低違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德要求除了應(yīng)該擁有會(huì)計(jì)與法律的基本職業(yè)道德要求外，還應(yīng)該擁有諸如獨(dú)立性、保密性以及主體的競(jìng)業(yè)限制。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)主體準(zhǔn)入制度的構(gòu)想

法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的綜合性導(dǎo)致其從業(yè)人員的復(fù)合型。

這些從業(yè)人員要經(jīng)常“游走”于會(huì)計(jì)與法律之間，為當(dāng)事人提供合理化建議。因此，這些人員需要通過一定的資格認(rèn)證來認(rèn)定從業(yè)能力。同時(shí)，由于法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科是法學(xué)學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科高度結(jié)合的產(chǎn)物，為了保證其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)學(xué)科的發(fā)展，也應(yīng)該建立相關(guān)的資格準(zhǔn)入制度。綜觀國際慣例，筆者認(rèn)為：首先，應(yīng)制定法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為規(guī)范準(zhǔn)則來約束從業(yè)人員遵守行業(yè)要求。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)的認(rèn)定，將法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試納入國家級(jí)考試范圍中，從而使其產(chǎn)生一定的社會(huì)效應(yīng)。再次，應(yīng)制定法務(wù)會(huì)計(jì)主體繼續(xù)教育制度，并以年檢制度約束主體的行為規(guī)范與綜合素質(zhì)。最后，應(yīng)制定法務(wù)會(huì)計(jì)課程目標(biāo)以及人才培養(yǎng)計(jì)劃，以滿足社會(huì)人才培養(yǎng)需求。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)主體享有的權(quán)利與履行的義務(wù)分析

明確法務(wù)會(huì)計(jì)主體在執(zhí)業(yè)過程中的權(quán)利和義務(wù)將有利于發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，促使法務(wù)會(huì)計(jì)主體在從事工作時(shí)明確自己所享有的權(quán)利以及履行的義務(wù)。

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)主體享有的權(quán)利

筆者根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)以及執(zhí)業(yè)過程中的特殊需求，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)對(duì)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師以及注冊(cè)精算師等專業(yè)資格考試從業(yè)人員所享有權(quán)利的基礎(chǔ)上將法務(wù)會(huì)計(jì)主體權(quán)利劃分為：第一，合理收費(fèi)權(quán)。所謂合理收費(fèi)權(quán)是指接受委托人委托從事案件的咨詢、鑒定、調(diào)解、仲裁以及訴訟，并取得合理收費(fèi)的權(quán)利。第二，查閱資料權(quán)。法務(wù)會(huì)計(jì)主體與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師類似，在處理案件時(shí)擁有查閱資料的權(quán)利，以保證從業(yè)人員在充分查閱資料后對(duì)案件作出客觀的評(píng)價(jià)。第三，保護(hù)自身安全權(quán)。保護(hù)自身安全權(quán)是指法務(wù)會(huì)計(jì)主體在執(zhí)業(yè)過程中面對(duì)非法阻撓后采取保護(hù)自身安全不受侵害的權(quán)利。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)主體履行的義務(wù)

法律上的義務(wù)與權(quán)利具有不可分割的聯(lián)系，沒有權(quán)利就沒有所謂的義務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)主體享有的義務(wù)主要包括：第一，遵守法律的義務(wù)。遵守法律是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，同樣作為法務(wù)會(huì)計(jì)主體其從業(yè)人員也應(yīng)該遵守法律，并且按照行業(yè)規(guī)章制度來約束自己，為自己順利開展業(yè)務(wù)打下良好基礎(chǔ)，為當(dāng)事人解決財(cái)務(wù)案件提供保障。第二，保守商業(yè)秘密的義務(wù)。由于法務(wù)會(huì)計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及律師行業(yè)要求類似，在處理問題時(shí)通常會(huì)涉及到當(dāng)事人的商業(yè)秘密，因此在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，法務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)所熟知的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，不允許公布未經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)可的信息以及擅自保留相關(guān)材料。第三，遵守職業(yè)道德的義務(wù)。職業(yè)道德的產(chǎn)生源于社會(huì)分工，即社會(huì)分工不同產(chǎn)生了不同的職業(yè)，而不同的職業(yè)具有不同的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德可以概括為“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理以及強(qiáng)化服務(wù)”。律師的職業(yè)道德可以概括為“堅(jiān)持原則、忠于職守、誠實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、提高技能、保守秘密”。筆者將二者融合并結(jié)合法務(wù)會(huì)計(jì)主體的自身特點(diǎn)將法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德概括為“堅(jiān)持原則、客觀公正、誠實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、提高技能、保守秘密以及保持應(yīng)有的獨(dú)立性”。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任分析

如前所述，法務(wù)會(huì)計(jì)主體所從事的是一種獨(dú)立的、公正的、有目的的、能夠提供權(quán)威鑒定的工作，并且其所做工作可以為案件的處理起到至關(guān)重要的作用。由于法務(wù)會(huì)計(jì)主體所從事的工作具有嚴(yán)肅性以及認(rèn)真性等特征，其工作內(nèi)容勢(shì)必會(huì)涉及有關(guān)從業(yè)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任。關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任具體內(nèi)容，筆者將其概括為：第一，違反法律法規(guī)承擔(dān)的法律責(zé)任；第二，違反保守商業(yè)秘密承擔(dān)的法律責(zé)任；第三，違反職業(yè)道德所承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)法律解釋學(xué)規(guī)定，公民在享有權(quán)利的同時(shí)必須履行義務(wù)，違背了義務(wù)勢(shì)必會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。因此，明確法務(wù)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任有助于其深刻理解所享有權(quán)利與履行義務(wù)的基本內(nèi)涵，從而遵守工作守則，提高工作效率，最終為所做結(jié)論的真實(shí)性、完整性提供保障。

隨著社會(huì)的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革以及社會(huì)主義法治理念的深入，使得對(duì)于從事會(huì)計(jì)的人員以及從事法律的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力素養(yǎng)都發(fā)生了巨大的變化，隨之而來的是二者統(tǒng)一后形成的法務(wù)會(huì)計(jì)。只有對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵進(jìn)行深入研究，明確權(quán)利、義務(wù)以及責(zé)任才能更加有效地解決實(shí)際生活中存在的問題。在此，筆者也呼吁盡快出臺(tái)相關(guān)制度，為法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施保駕護(hù)航。

作者：齊晉 單位：太原學(xué)院