企業(yè)舞弊與法務會計的辯證關系

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一、企業(yè)舞弊概述

企業(yè)舞弊的類型及內容企業(yè)舞弊的手段多種多樣，總體上可以分為會計舞弊和管理舞弊。其中會計舞弊中最主要的就是會計報表舞弊，從會計業(yè)務的角度進行分析，通過會計報表反映出來的舞弊主要表現(xiàn)為收入確認的舞弊、成本結轉的舞弊、資產管理的舞弊、負債和費用的舞弊、披露方面的舞弊等類型。收入確認方面的舞弊主要有對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提不足等等；成本方面的舞弊主要包括對外報告的銷售成本太或成本的降幅太大、購買退回和購貨折扣太高等；資產管理方面的舞弊主要有對固定資產的評估不符合實際情況、新增資產入賬時確認的金額和評估金額不一致、頻繁進行非貨幣性資產置換、重大資產的剝離沒有經過合法的途徑進行等；負債和費用方面的舞弊主要有存貨盤點數(shù)超過存貨會計記錄數(shù)、虛列采購活動、虛報采購金額等；至于披露方面的舞弊可以分為不披露、部分披露和不真實披露等。而管理舞弊主要可以分為兩大類，包括管理舞弊和雇員舞弊。管理方面的舞弊分為關聯(lián)方交易舞弊、資產重組舞弊、地方政府援助舞弊、利用會計政策與方法舞弊、掩飾交易事項等；雇員舞弊則包括現(xiàn)金收入揩油、偽造工資名單、虛列加班時間、虛構賣方等。

二、企業(yè)舞弊信號對內部控制的作用

舞弊信號與內部控制的關系合理的內部控制是保證企業(yè)經濟健康發(fā)展、提高生產效率、保護資產的重要條件。而舞弊的產生有很大一部分是由于企業(yè)自身的內部控制制度出現(xiàn)了一定的問題，如果我們能通過一些舞弊的預警信號發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制所存在的問題并進行加以改進和完善，那么就可能阻止當舞弊發(fā)生時給企業(yè)帶來的巨大損失。例如從會計異常、內部缺陷、分析性異常的一些預警性號中我們可以看出企業(yè)在內部控制上可能存在以下一些問題，如企業(yè)監(jiān)督不力、財務控制存在漏洞；這可能體現(xiàn)在沒有嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有可能是企業(yè)制定了規(guī)章制度，但是沒有有力的監(jiān)督，從而導致未達到其預期的效果；至于財務控制方面的漏洞可能是企業(yè)財務收支管理混亂，即既無成本費用控制辦法，有無用款審批權限規(guī)定，這方面控制若缺乏或有漏洞可能導致企業(yè)資源流失、費用增加。從而增加企業(yè)成本等。財務控制方面的漏洞可能是一些業(yè)務的會計處理方面不夠嚴謹，一般來說不符合規(guī)定的原始憑證是不可以入賬的，但是如果關于會計憑證的審核不嚴格的話可能就會使一些不符合規(guī)定的原始憑證入賬，這樣就為會計舞弊提供了機會；另外，從奢侈生活方式、異常行為、暗示與投訴中的一些預警信號也可以從另一個方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控控制存在的一些其他問題。譬如，有的信號反映了企業(yè)領導的認識不足，法制觀念淡薄。有些領導授意其下屬或者自己本人賄賂有關的人員，或者默認私設小金庫的行為，賬外設賬，以權謀私等。這些現(xiàn)象體現(xiàn)了內部控制存在缺陷。

三、法務會計如何利用舞弊信號加強企業(yè)內部控制

(一)法務會計如何從企業(yè)舞弊信號發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊從法務會計定義中可以看出法務會計具有很強的專業(yè)性、法律規(guī)范性、客觀公正性、綜合全面性和明確的目的性。因此，法務會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，根據委托者的要求，若發(fā)現(xiàn)舞弊行為或跡象，就要追根究底，關注舞弊行為的敏感點是法務會計人員進行舞弊調查的重要步驟。企業(yè)舞弊的預警信號就是一個對法務會計人員進行企業(yè)舞弊調查的非常重要的敏感點。作為法務會計人員，必須對舞弊時刻保持警惕，以顯示應有的職業(yè)謹慎性，在履行業(yè)務委托時，必須關注管理當局對內部控制的態(tài)度以及有一定權限接近企業(yè)資產的員工的個人表現(xiàn)；必須關注該行業(yè)管理機構的一些特別舞弊的案例；要注意交易項目的敏感程度。法務會計人員必須對舞弊的預警信號有敏銳的覺察力，才能更好的對舞弊審計風險進行評估，才能降低因降低檢查舞弊所帶來的審計風險，并有效揭示舞弊行為或者提前預防舞弊的發(fā)生。比如，法務會計人員可以從一些會計異常的信號如原始憑證不合常規(guī)、會計分錄有瑕疵、日記賬不準確等會發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能會發(fā)生財務舞弊，法務會計人員在發(fā)現(xiàn)此類敏感點是要提高警覺，追查到底，這可能對發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊具有重大的提示作用。另外，從一些員工或者企業(yè)領導的一些異常表現(xiàn)或者奢侈生活方式方面也可能找到企業(yè)管理舞弊的一些蛛絲馬跡。因此，可以看出注意舞弊信號會為發(fā)現(xiàn)舞弊行為帶來事半功倍的效果。

(二)法務會計在利用舞弊信號預防企業(yè)舞弊中的應用當法務會計人員在舞弊審計中發(fā)現(xiàn)了舞弊跡象時，就應當從應有的職業(yè)謹慎的角度加以充分關注，并適當采取審計措施，這樣會對防止企業(yè)舞弊起到很大的作用。那么法務會計人員應如何利用無比信號來預防企業(yè)舞弊呢？筆者認為，當有跡象說明舞弊可能存在時，法務會計人員首先應該考慮其對會計報表的可能影響，如果有可能對會計報表產生較大影響，就應該執(zhí)行其適當修改或追加的審查程序。至于如何修改或追加程序，應視法務會計人員的專業(yè)判斷、可能發(fā)生的舞弊類型。該種舞弊發(fā)生的可能程度及其對會計報表的影響的可能性而定。另外，法務會計人員要想通過一些舞弊信號來達到預防或揭示企業(yè)舞弊的目的，首先就要先掌握不同舞弊具有的特征，然后才能根據每種舞弊信號所揭示的舞弊行為來查實舞弊行為或者告知企業(yè)管理者預防此類舞弊的發(fā)生。舉例說明，很多舞弊信號都表明了企業(yè)的內部控制存在問題，而由于內部控制的缺陷造成的舞弊的案例也有很多。那么，法務會計人員應如何從這寫預警信號中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內部控制存在缺陷呢？這就要求法務會計人員發(fā)提高其執(zhí)業(yè)敏感度，眾所周知，內部控制制度的涉及目的在于規(guī)范和維護經濟業(yè)務過程的正常有序，減少或杜絕舞弊行為的發(fā)生，因此，除非其他方面的情況已經明確顯示，否則法務會計人員不應該假定舞弊行為是一個孤立的偶發(fā)事件。如果舞弊是應該由內部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，法務會計人員應該重新考慮其以前對這一內部控制的評價，如有必要，應該修改實質性測試的性質、時間和范圍等。

(三)企業(yè)舞弊預警信號對加強內部控制的啟示通過上訴對企業(yè)舞弊預警信號的分析筆者認為舞弊信號對企業(yè)內部控制存在的問題和如何加強內部控制有如下幾點啟示：

1.企業(yè)中可能存在領導認識不足，法制觀念淡薄的弱點。因為企業(yè)中有領導參與的賄賂行為屢見不鮮，，以致給企業(yè)和國家造成了巨大損失。這就要求企業(yè)要注重提高企業(yè)管理者的素質和能力，可以定期對企業(yè)管理者進行有關法律法規(guī)財經法規(guī)方面的培訓，提高企業(yè)管理者的法制觀念，讓其以身作則，樹立企業(yè)的良好形象。

2.有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。如有的企業(yè)財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規(guī)定，導致企業(yè)資源流失、費用增加，從而增加企業(yè)成本。此外，有的企業(yè)負責人私設“小金庫”，賬外設賬，以權謀私；有的企業(yè)會計工作秩序混亂，會計數(shù)據不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，會計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，會計控制的應有作用未能很好發(fā)揮。這就要求企業(yè)要建立健全監(jiān)督體系，對于監(jiān)督管理不應只是掛在墻上或放在嘴頭上的一些字句，要真正的落實到實處，真正起到監(jiān)督的作用。

3.內部審計機構不健全，控制力薄弱。有的企業(yè)對內審工作缺乏正確的認識，對設立內審機構缺乏緊迫感。已建立內審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應有作用。如有的企業(yè)在對客戶的信譽、資本、財務狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對方聯(lián)營，甚至違規(guī)為對方提供融資，造成幾千萬元的應收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。由此可見，時刻注意企業(yè)存在的內部控制薄弱環(huán)節(jié)并且及時的加以改進是多么的重要，這樣或許會為企業(yè)挽回不小的損失。

4.缺乏溝通。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業(yè)內部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如當發(fā)生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。很多舞弊事件發(fā)生的主體都是企業(yè)的員工，因此，注重員工的福利待遇、情緒波動、工作狀態(tài)也是非常重要的，為員工營造一個良好、和諧、溫馨的工作環(huán)境或許會減少企業(yè)舞弊的發(fā)生。

當今市場經濟競爭激烈，為提高企業(yè)經濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內部控制對提高企業(yè)經營管理水平、風險行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。而要想使內部控制越愛越完善就應該時刻注意其已經發(fā)生或者可能發(fā)生的問題，這些問題很可能反映在一些不被你注意的行為當中，因此，我們應時刻保持法務會計人員應有的執(zhí)業(yè)敏感度，時刻警惕這些預警信號，盡量做到防患于未然，用最小的損失或不損失補救或預防可能發(fā)生的重大危害。

作者：許東霞 閻洪玉 單位：渤海大學管理學院