法務(wù)會計在信息探究中的應(yīng)用

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一、法務(wù)會計概念簡介

所謂法務(wù)會計，就是指特定主體運用會計知識、法律知識、審計技術(shù)等解決經(jīng)濟糾紛案件并以專家證人身份出席法庭就案件涉及的財務(wù)問題發(fā)表專家意見的一項特殊工作。法務(wù)會計的出現(xiàn)是當(dāng)代經(jīng)濟社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，這項職業(yè)早在上個世紀(jì)80年代的美國風(fēng)靡一時，并迅速成為美國20大熱門行業(yè)中最為熱門的職業(yè)之一。相比之下，我國的法務(wù)會計就稍顯稚嫩，亦尚未形成完善的法務(wù)會計體制。尤其是面對串通舞弊等經(jīng)濟案件的不斷發(fā)生，制度跟不上現(xiàn)實漏洞變化的背景下，很多內(nèi)外部監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象并不少見，作為外部“經(jīng)濟警察”的注冊會計師由于利益關(guān)系，在審計中也扮演著并不光彩的角色。因此，這也就迫切需要法務(wù)會計師在反舞弊斗爭中扮演更為嚴(yán)厲的“反面”角色。

法務(wù)會計的服務(wù)對象不僅僅局限于法律糾紛中，企業(yè)管理層、利益相關(guān)者以及個人都對法務(wù)會計存在著不同層次的需求，尤其是在企業(yè)舞弊的預(yù)防、風(fēng)險管理等方面也都需要法務(wù)會計的介入。而從對提高會計信息透明度的角度上看，法務(wù)會計也是外部監(jiān)督中不可或缺的力量，其對于完善會計準(zhǔn)則制定、提高會計信息質(zhì)量、加強會計信息披露水平等方面有著自己獨特的貢獻。

二、法務(wù)會計對會計信息透明度的作用機制

毋庸置疑，會計信息透明度的研究是為了加強對投資者的保護，促進資本市場更為有效率地運行，但面對目前企業(yè)舞弊行為的越加猖獗，一系列的舞弊手段和案件的發(fā)生無疑對利益相關(guān)者造成難以彌補的“傷害”，也從側(cè)面反映了我國當(dāng)下資本市場信息效率的缺失。因此，尋找更為合理有效的方法來預(yù)防和治理舞弊就顯得尤為必要。而法務(wù)會計師作為外部的獨立個體，在精通法律和會計等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)濟糾紛和特殊業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的判斷和分析，出具相應(yīng)的鑒定報告，這無疑也從另一個角度詮釋著企業(yè)的會計信息透明度。

（一）以舞弊調(diào)查與預(yù)防角度的作用機制

作為法務(wù)會計的技術(shù)職能之一，舞弊調(diào)查與預(yù)防業(yè)務(wù)的執(zhí)行對于利益相關(guān)者了解并解決財務(wù)問題提供了一架橋梁，對提高企業(yè)的會計信息披露水平有一定的輔助作用。首先，在接受利益相關(guān)者的委托后，法務(wù)會計師要對利益相關(guān)者的委托目的、各方分歧原因法律訴訟支持是法務(wù)會計的又一項專業(yè)社會技能，它是指通過法務(wù)會計人員參與未決事項的調(diào)查、取證等環(huán)節(jié)的有效參與，協(xié)助律師、法院正確處理法律事項的專業(yè)工作。在訴訟支持中，法務(wù)會計師常常以專家證人的身份出現(xiàn)，就糾紛案件或法律的財務(wù)問題發(fā)表專家意見和判斷，并給出相應(yīng)的意見。以及企業(yè)的內(nèi)控狀況做基本了解，分清企業(yè)舞弊的種類（如管理層舞弊、職工舞弊等），同時搜集相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、審核相應(yīng)的財務(wù)事實，然后擬定工作方案，并實施具體的實質(zhì)性工作程序（如分析證據(jù)、計算損失等），最后做出結(jié)論、出具報告、得出專家性的意見，同時將結(jié)果反映給利益相關(guān)者。在整個調(diào)查舞弊業(yè)務(wù)的活動中，法務(wù)會計師作為非審計行業(yè)的獨立第三方，對企業(yè)舞弊行為進行調(diào)查和分析，確定企業(yè)不同環(huán)節(jié)的法律責(zé)任，以及應(yīng)當(dāng)賠償?shù)慕?jīng)濟損失等。這種業(yè)務(wù)不但可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞和舞弊行為，而且可以在企業(yè)會計信息質(zhì)量問題上提出自己的見解，敦促企業(yè)改進并完善內(nèi)部控制設(shè)計，嚴(yán)格披露已被查出的舞弊漏洞，因此此角度可以作為一股外部“正能量”的作用機制為提高會計信息透明度做出貢獻，與此同時也可為對上市公司的相關(guān)評級機構(gòu)提供更為公正、合理的財務(wù)信息。

（二）以法律訴訟支持角度的作用機制

法律訴訟支持是法務(wù)會計的又一項專業(yè)社會技能，它是指通過法務(wù)會計人員參與未決事項的調(diào)查、取證等環(huán)節(jié)的有效參與，協(xié)助律師、法院正確處理法律事項的專業(yè)工作。在訴訟支持中，法務(wù)會計師常常以專家證人的身份出現(xiàn)，就糾紛案件或法律的財務(wù)問題發(fā)表專家意見和判斷，并給出相應(yīng)的意見。具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：評估訴訟風(fēng)險、審查財會事實、咨詢談判、損失計量、出庭作證等。此項業(yè)務(wù)技能過程通常較為復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)范圍也較多，因此需要做的工作量也較大，得到的會計信息當(dāng)然就更加透明和公正，也為案件爭端的最終解決奠定堅實的基礎(chǔ)。在企業(yè)出現(xiàn)的各類經(jīng)濟糾紛案件中，作為獨立第三方的法務(wù)會計師的出現(xiàn)，往往對企業(yè)更為客觀披露信息起到監(jiān)察與防控作用。企業(yè)舞弊或違法犯罪行為一旦為法務(wù)會計師所發(fā)現(xiàn)，法律必將對此行為進行嚴(yán)懲，法務(wù)會計師也會對企業(yè)，尤其是上市公司進行會計信息的強制披露。因此，無論是從損失，還是從企業(yè)形象以及公司未來發(fā)展上都會使得企業(yè)在會計行為中進一步規(guī)范自己，會計信息質(zhì)量自然在法務(wù)會計師處理訴訟支持的外部機制中得到一定程度的提高。

（三）外部獨立監(jiān)督角度的作用機制

作為外部獨立的專業(yè)機構(gòu)力量，法務(wù)會計師與注冊會計師審計有著不同的作用和影響，注冊會計師審計的工作范圍主要是針對其所出具的審計報告意見進行專業(yè)判斷，而法務(wù)會計的工作范圍則廣泛得多，其監(jiān)督的范圍往往涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，如企業(yè)的違法犯罪、危害社會安全等活動。因此，法務(wù)會計師的監(jiān)督往往可以為利益相關(guān)者維權(quán)提供更大的幫助。從對會計信息透明度的作用機制上來看，筆者認為，法務(wù)會計師可以接受利益相關(guān)者的委托，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動以及注冊會計師出具的審計報告做更進一步的調(diào)查和鑒定，利用自身的專業(yè)技能和法律偵探手段判斷企業(yè)是否與注冊會計師存在利益關(guān)系和聯(lián)合舞弊的行為，一旦出現(xiàn)可能的行為，及時反映給利益相關(guān)者以及法律監(jiān)管部門。同時，法務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)從法律角度單獨出具相應(yīng)的業(yè)務(wù)報告，以更加客觀、公正地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動行為和會計信息，并為相關(guān)的會計信息質(zhì)量評級機構(gòu)提供一手的資料。由此可見法務(wù)會計在會計信息透明度研究中的作用，這種外部機制不但可以有效監(jiān)督企業(yè)行為，有時甚至?xí)笥移髽I(yè)披露的會計信息質(zhì)量，使提供給企業(yè)股東、董事、管理者的數(shù)據(jù)更加真實可靠，對于提高我國資本市場更有效率的運行起到積極作用。

三、結(jié)語

會計信息質(zhì)量問題一直以來都是公司治理有效運行、證券市場健康發(fā)展的一項衡量指標(biāo)，而法務(wù)會計作為連接企業(yè)和利益相關(guān)者的紐帶，在企業(yè)舞弊、案件糾紛的調(diào)查與訴訟支持的功能中彌補了公司治理和會計信息披露的漏洞，對提高我國上市公司會計信息質(zhì)量起到重要作用，也是新階段治理財務(wù)報告舞弊的克星和研究會計信息透明度的新型利器。因此筆者認為，隨著法務(wù)會計行業(yè)的不斷發(fā)展和完善，會計信息披露的法制化建設(shè)定會在今后的公司治理和社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮廣泛的作用和影響。

作者：尹克歡 劉磊 單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院