法務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)舞弊控制應(yīng)用

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摘要：指出了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題以及法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用，從法務(wù)會(huì)計(jì)研究、法務(wù)會(huì)計(jì)教育、法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)等方面提出了強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中應(yīng)用的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；制度建設(shè)

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)自由交易程度的不斷擴(kuò)大和證券交易市場(chǎng)的不斷成長(zhǎng)，不正當(dāng)交易現(xiàn)象的發(fā)生愈來(lái)愈繁多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司舉行查賬時(shí)，因?yàn)槠涔逃芯窒薜拇嬖诤鸵恍┢渌母蓴_原因，難以完全發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)交易的存在，單靠外部審計(jì)已經(jīng)不足以保證證券交易市場(chǎng)的正常運(yùn)作，所以法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用就顯得很重要。國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明，法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生正是為了消除財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，法務(wù)會(huì)計(jì)能達(dá)到打擊、防范經(jīng)濟(jì)造假的發(fā)生，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的目的。

1我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題

1.1我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究不深當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究還處于表面層次，一些理論內(nèi)容的提出，難以切實(shí)聯(lián)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，實(shí)際問(wèn)題的產(chǎn)生往往與理論參差不齊，致使法務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用不是那么讓人滿意。法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究深度不夠反映在法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中。在西方國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐領(lǐng)域主要體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)、納稅、基金會(huì)計(jì)等，并且主要實(shí)踐領(lǐng)域加起來(lái)有5個(gè)或5個(gè)以上。而與西方國(guó)家相比，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施領(lǐng)域主要集中于司法會(huì)計(jì)，但在其他領(lǐng)域卻尚處于未開(kāi)發(fā)階段。1.2我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才缺乏隨著經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的增多,需要更多的法務(wù)會(huì)計(jì)人員涉足到案件調(diào)查和訴訟支持行列，我國(guó)也同樣如此。我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的需求量處于上升階段，但是由于法務(wù)人員需要從事訴訟支持、調(diào)查取證或者出庭擔(dān)任專(zhuān)家證人等事務(wù)，所以對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求程度高。法務(wù)人員除了要有良好的職業(yè)素質(zhì)外，還需要具備會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)的判斷能力和舞弊甄別能力。目前，我國(guó)還沒(méi)有建立法務(wù)會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定體制，也沒(méi)有形成完善的法務(wù)會(huì)計(jì)人員教育和培訓(xùn)體制，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。1.3缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證體系法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)的壯大需要成批有實(shí)力和資質(zhì)優(yōu)秀的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。目前，我國(guó)從事法務(wù)會(huì)計(jì)剖析業(yè)務(wù)的人員大多為司法會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雖然他們?nèi)〉昧讼鄳?yīng)的資格證書(shū)，但還是不足以真正表明其能夠勝任此項(xiàng)工作。在我國(guó)，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還沒(méi)有得到全面的落實(shí)，對(duì)從業(yè)人員資質(zhì)尚未明確規(guī)定，所以存在法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，法務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的質(zhì)量得不到很好的保證。

2法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用

2.1法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行識(shí)別，這是一個(gè)很好的發(fā)展方向。很多有代表性的審計(jì)準(zhǔn)則中提到，財(cái)務(wù)舞弊的手段與方法越來(lái)越高明，過(guò)去總結(jié)出來(lái)的對(duì)策方法已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理了。因此，有關(guān)人員要與時(shí)俱進(jìn)，通過(guò)借鑒國(guó)際先進(jìn)理論與實(shí)踐方法，創(chuàng)立我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論，更好地運(yùn)用于處理舞弊造假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中。2.2法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的披露披露財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)工作者而言，是在已經(jīng)明確查清楚上市公司的舞弊行為的前提下，將這些現(xiàn)象披露出來(lái)。涉及到實(shí)踐中，法務(wù)會(huì)計(jì)主要還是檢舉經(jīng)濟(jì)交易中的造假與欺騙事項(xiàng)，讓存在造假現(xiàn)象的人為自身的行為負(fù)責(zé)。披露財(cái)務(wù)舞弊可以說(shuō)是法務(wù)會(huì)計(jì)首當(dāng)其沖的目的，能夠有效地披露財(cái)務(wù)造假，需要法務(wù)會(huì)計(jì)工作者運(yùn)用自身的知識(shí)，結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)際情況，實(shí)行多管齊下，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的氛圍。2.3法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的訴訟支持對(duì)社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，當(dāng)上市公司被披露出存在財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)，能否取得與法律訴訟有關(guān)的證據(jù)往往會(huì)成為投資者及各利益相關(guān)者能否挽回財(cái)產(chǎn)損失的關(guān)鍵。而法務(wù)會(huì)計(jì)的存在，則能在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中起到實(shí)際訴訟支持的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)工作者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等知識(shí)的綜合運(yùn)用，能夠有助于上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的調(diào)查，并協(xié)助搜集各類(lèi)會(huì)計(jì)資料作為法庭證據(jù)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)工作者還可在法庭中充當(dāng)專(zhuān)家證人或咨詢(xún)?nèi)藛T的角色，從而為法庭訴訟的各個(gè)時(shí)期提供幫助。

3強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中應(yīng)用的對(duì)策

3.1加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，在現(xiàn)實(shí)的發(fā)展過(guò)程中必然存在一定的弊端與不足之處。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要達(dá)到完善與健康發(fā)展的目標(biāo)，就必須結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際情況發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域。如何加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用，可以通過(guò)成立理論研究組織、加大理論研究投入、加強(qiáng)理論研究交流等方式，來(lái)促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。3.2大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)教育大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)教育主要從2個(gè)方面入手：①大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育。我國(guó)目前僅有個(gè)別院校設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)這一專(zhuān)業(yè)，面對(duì)這一事實(shí)，需要在培養(yǎng)高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才方面，改善各個(gè)階段的研究體系，以及逐步完善法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)。②大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)在職教育。法務(wù)會(huì)計(jì)在職教育即為社會(huì)的后續(xù)教育，法務(wù)會(huì)計(jì)在職教育主要是針對(duì)那些已經(jīng)取得相關(guān)職稱(chēng)或職業(yè)資格的工作者的教育。要盡可能完善對(duì)這些人員的持續(xù)教育制度，進(jìn)一步完善其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德水平，實(shí)現(xiàn)這些人員轉(zhuǎn)變成為法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的愿望。3.3推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)3.3.1建立和完善有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)資格認(rèn)定制度對(duì)于如何建立和完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)資格認(rèn)定制度，可以在借鑒我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)資格的認(rèn)定制度的基礎(chǔ)上，建立起這種相關(guān)制度，設(shè)置多種渠道來(lái)進(jìn)行職業(yè)資格認(rèn)定制度。分為2個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一方面是直接學(xué)習(xí)法務(wù)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生可以在校期間參加法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試；另一方面跨專(zhuān)業(yè)需要進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)工作的，可以設(shè)置筆試、面試2個(gè)方面進(jìn)行，雙管齊下，從專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)考核其是否能夠真正地勝任法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)。3.3.2建立和完善法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和完善的法律體系是法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大重要基礎(chǔ)保障。首先，可以從法律層面上引入法務(wù)會(huì)計(jì)，使得對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中抵牾關(guān)系的管理產(chǎn)生法律性效果，從而契合經(jīng)濟(jì)的要求；其次，確立法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定制度，使相關(guān)案件中的兩邊都可以讓法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行解釋說(shuō)明；最后，由政府部門(mén)在廣泛征求各界意見(jiàn)的基礎(chǔ)上牽頭，著手進(jìn)行相關(guān)制度的建設(shè)工作。3.3.3建立和完善有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任制度明確人員責(zé)任制度是每個(gè)企業(yè)需要關(guān)注的重點(diǎn)，一般企業(yè)在制定公司政策方針和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)都有明確的規(guī)定，目的是為了給部門(mén)之間的運(yùn)作帶來(lái)方便，如果產(chǎn)生重大問(wèn)題，我們就可以通過(guò)查閱相關(guān)的規(guī)章制度，明確地反映出是誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任。3.4逐步推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用很少，大部分企業(yè)都尚未設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)這一職務(wù)，在所接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，幾乎就是按照一般的會(huì)計(jì)事宜進(jìn)行處理，對(duì)于是否需要法務(wù)會(huì)計(jì)的涉及無(wú)從知曉。因此，我國(guó)相關(guān)的行政管理部門(mén)，可以明確規(guī)定資產(chǎn)達(dá)到多少額度時(shí)，才必須設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)職位，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)法務(wù)上的支持，為企業(yè)創(chuàng)造福利。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中汲取教訓(xùn)，積極發(fā)展符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法務(wù)會(huì)計(jì)。比如在上市公司審計(jì)過(guò)程中，由于證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng)的結(jié)果，占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)的一方往往利用此優(yōu)勢(shì)通過(guò)偽造現(xiàn)金流、關(guān)聯(lián)方占用資金等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，為自己牟利。這些虛假的會(huì)計(jì)信息給投資者造成巨大損失。法務(wù)會(huì)計(jì)人員則可以運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，并做出判斷，盡力為投資者挽回?fù)p失。

4結(jié)論

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的發(fā)展方向，在處理經(jīng)濟(jì)糾紛和財(cái)務(wù)舞弊控制方面所發(fā)揮的作用不容忽視。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所存在的問(wèn)題進(jìn)行深層次的說(shuō)明，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，主要有加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究、發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)教育、推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。法務(wù)會(huì)計(jì)在今后的經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)更廣泛地被應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)實(shí)例中，因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)行業(yè)不僅可以給公司帶來(lái)效益，而且為廣大的社會(huì)民眾提供了幫助，這將有助于我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)事業(yè)的健康運(yùn)行。參考文獻(xiàn)

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作者:周婷 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)