企業(yè)風險管理內(nèi)部控制分析

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企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)按照其長期發(fā)展的戰(zhàn)略方向的要求，做到內(nèi)部資料的全面與精確，使企業(yè)的財務得到有力的照顧，資金的運轉(zhuǎn)能處于有效的監(jiān)管之下，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟和社會效益的發(fā)展目標。企業(yè)做好內(nèi)部控制，是降低其財務風險、使其經(jīng)營項目能達到預期的設想的有力保障。財務部門主管領導必須意識到內(nèi)部控制不等于風險管理、財務部門應構(gòu)建風險導向型內(nèi)部控制、企業(yè)應構(gòu)建合理財務團隊。

一、內(nèi)部控制與風險管理的內(nèi)涵

(一)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項重要的工作內(nèi)容，也是一個內(nèi)涵豐富的概念名稱，它是經(jīng)過企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，其存在的最終歸屬在于保證正常的經(jīng)營效益，提升工作效率，增強財務報告的安全度。企業(yè)的內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個整體大方向。以上定義是經(jīng)我國的專家學者研究得出的，以國外先進的理論研究成果為基礎，同時突破把認識停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制或內(nèi)部控制的局限，使內(nèi)部控制的理論研究逐步向全面而科學的方向發(fā)展，從而對企業(yè)的財務管理實踐產(chǎn)生明確的指導作用。

(二)風險管理的內(nèi)涵

任何事物、項目和企業(yè)在正常的運作過程中都避免不了風險的存在，經(jīng)過長久的實踐經(jīng)歷和經(jīng)驗總結(jié)，各個企業(yè)逐漸認識到風險管理必然從單項業(yè)務、或者各個部門方面加以考慮，其次需要結(jié)合風險組合的規(guī)律，進而提升到整個企業(yè)的高度上來。由此，企業(yè)的財務風險管理進入到全面管理的階段。企業(yè)風險管理的含義主要是針對在整個經(jīng)營過程中，為了達到整體的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，將各類不確定因素引發(fā)的結(jié)果調(diào)控在可以掌握和接受的范疇內(nèi)，從而采取的方式及其實施的全過程提出的。ERM框架顯示，風險管理是一個過程，且較為明顯地受著董事會、管理層和其他人員的影響。旨在從經(jīng)營全程識別可能引發(fā)企業(yè)的潛在危險的因子并管理風險。

二、內(nèi)部控制與風險管理的關系

(一)風險管理框架結(jié)構(gòu)在內(nèi)容上涵蓋內(nèi)部控制

就國內(nèi)目前存在的風險管理研究理論體系來看，COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》等等研究成果均在定義風險管理的同時囊括了內(nèi)部控制的內(nèi)容，風險管理的目標就包括內(nèi)部控制目標，風險管理的要素也包含了目標設定，事件識別和風險對策三方面。以此，不難發(fā)現(xiàn)，風險管理與內(nèi)部控制在內(nèi)容上表現(xiàn)出包含與被包含的關系。

(二)風險管理與內(nèi)部控制實質(zhì)內(nèi)容存在差異

當然，在考慮風險管理與內(nèi)部控制之間的緊密聯(lián)系之余，必然要考慮二者的區(qū)別。首先，內(nèi)部控制是隸屬于企業(yè)財務管理工作的一個小分支，而風險管理則是貫穿企業(yè)的運行全程，更多的與風險相聯(lián)系。第二，風險管理已經(jīng)被正式規(guī)定在“對企業(yè)的目標產(chǎn)生負面影響的事件發(fā)生的可能性”的領域，呈現(xiàn)正面趨勢的現(xiàn)象被當作機會；然而風險與機會的定義區(qū)分并不明晰。第三，風險偏好、容忍度、對策、壓力測試、情景分析等等方面已經(jīng)在理論研究中占據(jù)很大比例，然而他們并沒有出現(xiàn)在內(nèi)部控制框架之中。

(三)風險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)實基礎是一致的

在所有企業(yè)的經(jīng)營運作中，其所有權與經(jīng)營權都是分離處理的，這是避免股權交易與股東變換打斷企業(yè)運轉(zhuǎn)的連續(xù)性的必然措施，同時可以促進達到使資金和企業(yè)工作能力更科學更高度的結(jié)合的目的。但這種措施同時會誘發(fā)新生的風險，會加劇企業(yè)管理者和各個股東的利益矛盾。不僅如此，有限責任制的公司這個格局本身就是一個隱藏著風險的因素，可能會在后期經(jīng)營中對債權人利益造成不利影響。企業(yè)在投資高風險項目時，可能會得到比較可觀的經(jīng)濟收益，但這些收益對半進入了高層股東的腰包，從屬的債權人分取的只是固定不變而比較低廉的利息收入；相反，遇上項目失利的情況，股東只需要擔負投入所對應比例的責任，而由債權人來負責破產(chǎn)造成的后果。由此可見，不得不承認，這是一種收益與風險嚴重不平衡的經(jīng)濟行為。

三、財務部門應加強內(nèi)部控制規(guī)避企業(yè)風險

(一)財務部門主管領導必須意識到

內(nèi)部控制不等于風險管理風險防范是內(nèi)部控制的前期舉措，并且在整個風險管理體系中占據(jù)重要的比例和地位，但是必須認清的是，內(nèi)部控制和風險管理兩者是存在巨大的差異的。具體說來，就是內(nèi)部控制基本只具有提防風險的作用，與轉(zhuǎn)嫁、承擔、化解或分散風險這些實踐色彩比較濃重的名詞無太大的關系。風險管理中，涉及到風險的識別、評估、對策及其監(jiān)測等等等多方面的內(nèi)容。如果要把內(nèi)部控制定位到風險管理系統(tǒng)中的話，可能就可以說與風險識別、評估最為相似且緊密相關。以風險識別和評估為前提進行的內(nèi)部控制，其工作作用也僅限于規(guī)避經(jīng)營管理活動中經(jīng)常發(fā)生的錯誤和風險。所以，相關的企業(yè)經(jīng)營和管理者在進行風險處理的同時，不能把眼光僅僅放在內(nèi)部控制的角度上，必須同時關注風險管理的內(nèi)容，將兩者有效地協(xié)調(diào)起來才能使風險管理和內(nèi)部控制發(fā)揮良好的作用，從而促進整個企業(yè)整體經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

(二)財務部門應構(gòu)建風險導向型內(nèi)部控制

風險導向型內(nèi)部控制是一種與風險評估緊密相連的事物，它存在的最大價值就在于可以最高效而科學地使內(nèi)部控制與風險管理達到一種高度協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在任何企業(yè)經(jīng)營項目內(nèi)部，風險的存在是必然的，企業(yè)唯一能做的就是預防規(guī)避與分散解決。企業(yè)必須對公司涉及的各個項目展開風險評估，大致清楚所面臨的風險種類與級別，并據(jù)此探究風險誘因，思考防范和降低危險指數(shù)的舉措。風險導向型內(nèi)部控制的良好建構(gòu)，有助于使企業(yè)統(tǒng)籌內(nèi)部控制和風險管理雙方，降低風險給企業(yè)帶來的壓力和威脅。

(三)企業(yè)應構(gòu)建合理財務團隊

人是創(chuàng)造歷史的主體，任何企業(yè)的經(jīng)營、風險的處理和內(nèi)部控制的完成都是由人來完成的，觀念創(chuàng)新的根本力量也是人力。企業(yè)在制定經(jīng)營目標，設置核算機制的同時，都必然考慮企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的人力資源組合狀況。我國歷史悠久，自千年之前便已提出以人為本的基本觀念，這也是現(xiàn)代社會為人民謀福利必須遵守的理論原則。企業(yè)在自身的經(jīng)營運轉(zhuǎn)中，必須使人在內(nèi)部控制工作中，施展才能，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。在增強員工的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識等方面的前提下，積極鼓勵員工的向上意識和競爭意識。

四、結(jié)語

無疑，企業(yè)在進行風險管理時，必然需要重視內(nèi)部控制所能發(fā)揮的作用，做好內(nèi)部控制，明確其與風險管理有何深刻的內(nèi)涵，并把握內(nèi)部控制與全面風險管理的關系，即風險管理框架結(jié)構(gòu)在內(nèi)容上涵蓋內(nèi)部控制、風險管理與內(nèi)部控制實質(zhì)內(nèi)容存在差異、風險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)實基礎是一致的。從而，研究出財務部門應加強內(nèi)部控制規(guī)避企業(yè)風險的具體措施，明確內(nèi)部控制與風險管理二者之間具體有何不同之處，督促財務部門盡最大努力構(gòu)建風險導向型內(nèi)部控制，同時企業(yè)應構(gòu)建合理與高水平的財務團隊。經(jīng)過層層嚴密的思考，使內(nèi)部控制的作用和效益發(fā)揮到極致。

作者：田瓊 單位：安徽雙實電器有限公司