事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及控制淺析

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摘要：行政事業(yè)單位是政策法規(guī)、法律制度的執(zhí)行者和維護者，也是國家經(jīng)濟秩序和社會穩(wěn)定發(fā)展的重要基石。隨著國內(nèi)經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化，其會計工作中慢慢顯現(xiàn)出各類風(fēng)險，嚴(yán)重影響著行政事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。本文從加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性著手，從會計基礎(chǔ)信息、收支核算、資金管理、政府采購四個方面，深度思考行政事業(yè)單位會計風(fēng)險情況，并以此為基礎(chǔ)探析其會計風(fēng)險形成的原因，結(jié)合理解和資料提出相應(yīng)的會計風(fēng)險控制措施，為國內(nèi)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范提供可行性參考建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風(fēng)險；風(fēng)險防范；風(fēng)險控制

1引言

行政事業(yè)單位作為國家政策執(zhí)行、監(jiān)督的重要機構(gòu)，其資產(chǎn)穩(wěn)定、會計信息真實、職權(quán)落實情況等對社會經(jīng)濟穩(wěn)定起到關(guān)鍵性作用，但從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計工作來看，其財務(wù)管理工作、會計風(fēng)險防范、財務(wù)目標(biāo)執(zhí)行等方面暴露出各類問題，很多行政事業(yè)單位會計崗位難以有效發(fā)揮職能，資金風(fēng)險、政府采購風(fēng)險等驟然增加，如何通過制度或措施實現(xiàn)會計風(fēng)險控制逐漸成為現(xiàn)階段行政事業(yè)單位亟待解決的關(guān)鍵問題。

2加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

2.1確保國有資產(chǎn)的安全性

行政事業(yè)單位是為公眾提供基礎(chǔ)服務(wù)和產(chǎn)品的重要組織，也是國家行使職權(quán)的重要渠道，其資產(chǎn)屬于國家所有。加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制，能夠保證國有資產(chǎn)采購、入庫、驗收、管理、出庫等環(huán)節(jié)更加規(guī)范，降低國有資產(chǎn)各環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的安全性和完整性。

2.2確保行政事業(yè)單位會計信息的真實性

會計信息是行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的客觀體現(xiàn)，也是后期業(yè)績考核評價、財務(wù)決策分析、財務(wù)狀況評估的重要數(shù)據(jù)依據(jù)。加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制，能夠有效提高單位會計信息的真實性和精準(zhǔn)性，有利于提高財務(wù)管理質(zhì)量和資金使用效率。

2.3規(guī)范行政事業(yè)單位職權(quán)的行使

多數(shù)會計風(fēng)險源于單位職權(quán)過度泛濫行使和錯誤操作，加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制，能夠通過管理制度、獎懲機制等方式對單位財務(wù)工作流程進行嚴(yán)格管控，進而規(guī)范單位職權(quán)的行使情況，最大程度減少各類財經(jīng)方面違法亂紀(jì)的事件發(fā)生，促進行政事業(yè)單位廉政作風(fēng)建設(shè)。

3行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

3.1會計信息失真

由于國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍沒有建立會計信息監(jiān)督機制，導(dǎo)致部分人員出于個人利益考慮，不遵守會計職業(yè)道德或個人道德意識不強，通過偽造會計報表、以單位名義虛報款項等方式，擾亂社會市場的經(jīng)濟秩序，嚴(yán)重影響國家經(jīng)濟決策。例如，國庫支付中心人員張某通過偽造印章和資料，以交通局、水利局等行政事業(yè)單位名義虛報款項，套取國家資金326筆達到160萬元。行政事業(yè)單位會計信息失真嚴(yán)重，嚴(yán)重影響著行政事業(yè)單位在社會公眾心中的正面形象。3.2會計收支核算風(fēng)險隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)擴大化，會計收支賬目也愈發(fā)復(fù)雜，而記賬、算賬、報賬過程中的會計收支核算風(fēng)險也難以避免。部分行政事業(yè)單位報賬時沒有進行嚴(yán)格審核，存在報賬資料不全、發(fā)票缺失、發(fā)票虛假、科目收支模糊、費用報銷手續(xù)不全等各類問題；甚至部分公職人員隨意偽造更改收支賬目和數(shù)據(jù)，建立賬外賬規(guī)避審查，這些因素都導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計收支核算風(fēng)險越來越高。

3.3資金管理混亂

資金管理是行政事業(yè)單位會計工作的核心和重點，需要對資金管理流程、職責(zé)認(rèn)籌、資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)賬實核對等進行嚴(yán)格管理，才能夠保證國有資金非必要性流失。但現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金支付、公務(wù)卡決算落實度低、資金長期挪用、未按現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算等問題；部分單位領(lǐng)導(dǎo)不具備資金審核權(quán)力，卻仍然負責(zé)資金審核、資金批準(zhǔn)等業(yè)務(wù)，事后也沒有通過信息化系統(tǒng)對資金使用情況進行自動管控，資金管理權(quán)限劃分模糊，整體資金管理過于混亂，無形中增加了行政事業(yè)單位財務(wù)漏洞。

3.4政府采購風(fēng)險

政府采購時需要嚴(yán)格按照計劃、預(yù)算進行采購，采購前期、中期及后期都需要進過事前規(guī)劃、過程核查，檔案封存、驗收質(zhì)量等復(fù)雜環(huán)節(jié)，才能夠保證政府采購整體流程合規(guī)合理。目前很多行政事業(yè)單位對政府采購流程不清楚或不重視，并沒有嚴(yán)格按照采購審批程序處理，導(dǎo)致政府采購過程中出現(xiàn)套取、挪用、截留建設(shè)項目資金的問題，不僅加劇了政府采購風(fēng)險，在社會經(jīng)濟領(lǐng)域也造成了惡劣影響。

4行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因分析

4.1會計風(fēng)險意識薄弱

行政事業(yè)單位普遍缺乏專業(yè)財務(wù)工作理論指導(dǎo)，部分單位則是由于編制、機構(gòu)、資金等因素限制，沒有配備專業(yè)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，或是配備會計工作經(jīng)驗薄弱人員，其對會計工作熟練度不足，導(dǎo)致經(jīng)常性出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤、數(shù)值誤差大等會計信息失真問題。另外，很多行政事業(yè)單位會計人員不具備會計職業(yè)道德精神，對自身職責(zé)和擔(dān)當(dāng)沒有準(zhǔn)確認(rèn)知，整體會計風(fēng)險意識薄弱，監(jiān)督職責(zé)落實不到，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)中會計風(fēng)險愈發(fā)明顯。4.2內(nèi)控制度不完善目前很多行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度執(zhí)行效果、執(zhí)行程度卻沒有進行嚴(yán)格管控，各崗位間制約作用和監(jiān)督效力也不夠，導(dǎo)致內(nèi)控制度無法有效發(fā)揮職能。部分行政事業(yè)單位則沒有意識到財務(wù)崗位重要性，出現(xiàn)會計核算、出納、資金管理等職務(wù)都由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象，不僅違背了會計崗位不兼容原則，還容易出現(xiàn)會計收支賬目與實際會計業(yè)務(wù)不符的情況，無法有效保證行政事業(yè)單位國有資金安全。

4.3風(fēng)險監(jiān)督機制不健全

行政事業(yè)單位資金風(fēng)險、會計操作風(fēng)險、資金質(zhì)量等種種數(shù)據(jù)變化都蘊藏著危機四伏的會計風(fēng)險，但由于大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏相關(guān)風(fēng)險監(jiān)督機制，導(dǎo)致根本無法及時作出風(fēng)險警示反饋預(yù)警，更無法有效調(diào)整資金管理類風(fēng)險操作。行政事業(yè)單位普遍都將精力用在成本、費用等信息核算方面，會計風(fēng)險監(jiān)督機制設(shè)置不健全，致使財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常波動時無法在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)，無法從根本上有效避免行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的頻繁發(fā)生。

4.4采購程序不規(guī)范

政府采購風(fēng)險來源于政府采購制度建設(shè)匱乏、采購項目人為操作因素過多等因素，很多行政事業(yè)單位目前都沒有建立規(guī)范化采購程序，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算與采購不匹配的情況。很多采購人員會利用職位之便，將采購項目化整為零進而分散采購標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)避政府公開招聘；甚至出現(xiàn)采購條例和招聘要約不一致、付款發(fā)票單位與招標(biāo)單位不符、采購實物與合同不一致等情況，采購程序不規(guī)范不僅會加劇政府采購風(fēng)險，還容易滋生腐敗賄賂類事件，對國有資產(chǎn)造成非必要性損失。

5行政事業(yè)單位加強會計風(fēng)險控制的建議

5.1提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度

國內(nèi)行政事業(yè)單位需要加強對會計工作的重視程度，提高會計相關(guān)人員審核力度，錄用會計人員時不僅要進行必要政治審核，還必須對其會計職業(yè)道德建設(shè)情況、會計專業(yè)知識、會計相關(guān)法律條例掌握程度等進行嚴(yán)格考核，對會計崗位人員專業(yè)知識和職業(yè)操守設(shè)置嚴(yán)格要求，才能夠從根本避免會計信息失真、會計風(fēng)險加劇等問題。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部也需要樹立會計風(fēng)險防范文化與會計風(fēng)險防范理念，可以通過設(shè)置定期考核機制對會計人員進行階段性審核，能夠定期篩選不符合標(biāo)準(zhǔn)的會計人員。行政事業(yè)單位還可以以部門為單位，選擇從業(yè)經(jīng)驗豐富的會計人員或具備專業(yè)知識的講師對會計專業(yè)知識進行全方位講解，提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度，樹立全方位會計文化氛圍。

5.2強化會計核算基礎(chǔ)

大部分會計核算弊端性問題都是主觀性盲區(qū)和信息不透明造成的，在行政事業(yè)單位會計工作過程中，若針對錯誤會計數(shù)據(jù)提出合理的會計核算方法及規(guī)范性核算管理方案，能夠大幅度降低行政事業(yè)單位會計核算風(fēng)險生成率和惡化率。首先，行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身情況制定合適的會計核算方法，并以此為基礎(chǔ)制定會計核算管理制度，建立單位內(nèi)部溝通平臺，既能夠保障會計信息的暢通無阻，也能夠及時監(jiān)督會計核算的精準(zhǔn)性。另外，行政事業(yè)單位會計收支核算方面，需要嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線、明確報銷流程并制定支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核各項單據(jù)的真實性和合法性，有效遏制貪污受賄、財務(wù)舞弊等問題發(fā)生。

5.3完善內(nèi)部控制

5.3.1完善內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立對會計風(fēng)險防范起到關(guān)鍵性作用，單位內(nèi)部需要建立縱向一體化的內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部審計的所用范圍拓展到財務(wù)監(jiān)督、資金流量走向、資源部署、戰(zhàn)略管理等會計工作各個領(lǐng)域的線索收集。在如今變幻莫測的市場競爭局勢內(nèi)，縱向一體化的內(nèi)部控制體系將直接影響行政事業(yè)單位財務(wù)穩(wěn)定的展現(xiàn)，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與會計工作相輔相成。5.3.2做好內(nèi)部控制要素管理?，F(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計信息都處于分散狀態(tài)，單位可以通過將大數(shù)據(jù)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，采用更先進的風(fēng)險管理系統(tǒng)工具，強化單位對會計風(fēng)險內(nèi)部控制要素管理。行政事業(yè)單位會計需要全面規(guī)范內(nèi)部控制要素活動，實現(xiàn)會計崗位職責(zé)相互分離，職員相互監(jiān)督的管理部署。內(nèi)部控制要素管理以各職能部門相互制約和自律監(jiān)管，重視事前監(jiān)督與防范工作的有效展開；發(fā)揮財務(wù)決策與監(jiān)督職能，明確各崗位財務(wù)責(zé)權(quán)范疇，實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的長期穩(wěn)定運營。

5.4規(guī)范政府采購

5.4.1做好采購預(yù)算。政府采購管理重點環(huán)節(jié)是采購預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行，政府采購風(fēng)險、采購程序不規(guī)范都會直接導(dǎo)致采購預(yù)算執(zhí)行度差，進而影響行政事業(yè)單位采購項目落實度和國有資金穩(wěn)定性。做好采購預(yù)算首先需要規(guī)范政府采購活動，明確采購各環(huán)節(jié)專職負責(zé)人，根據(jù)采購預(yù)算合理合規(guī)安排采購活動，各崗位負責(zé)人嚴(yán)格監(jiān)督彼此，嚴(yán)謹(jǐn)違規(guī)拆分采購項目的行為；其次，完善政府采購預(yù)算監(jiān)管，對預(yù)算編制、執(zhí)行、審核等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管理，建立廉政承諾機制，確保各環(huán)節(jié)無任何人為干涉因素，從采購預(yù)算根源性環(huán)節(jié)降低整體政府采購風(fēng)險。5.4.2構(gòu)建完善的采購體系。采購體系是確保采購各流程順利展開的重要管理機制，但現(xiàn)階段行政事業(yè)單位采購管理體系僅是對部分采購環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格管控，難以形成規(guī)范化機制，單位可以根據(jù)采購節(jié)點設(shè)置相應(yīng)采購體系。首先，行政事業(yè)單位需要建立采購體系管理制度，如《采購計劃預(yù)測管理制度》《采購詢價管理制度》等，明確每個采購節(jié)點的專項管理制度，并將管理制度落實到采購實踐領(lǐng)域，樹立整體性采購體系，保障采購工作順利實施的同時，最大程度降低采購風(fēng)險。5.4.3強化信息平臺建設(shè)。隨著大數(shù)據(jù)信息化時代的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位傳統(tǒng)采購流程已經(jīng)不具競爭力，單位必須建立起信息化采購平臺。行政事業(yè)單位信息化采購平臺可以積極引入ERP系統(tǒng)，將采購項目、采購詢價、價格對比分析、投標(biāo)招標(biāo)等環(huán)節(jié)都納入信息采購監(jiān)管范圍，不僅有利于數(shù)據(jù)存儲整理，還能夠確保數(shù)據(jù)信息及時共享。根據(jù)信息化采購平臺設(shè)置不同節(jié)點采購人員，將所有相關(guān)人員進行整體性串聯(lián)和監(jiān)督管理，徹底實現(xiàn)采購信息化系統(tǒng)鏈條，避免人為因素等過度參與影響政府采購公正性，確保采購活動的完整性和信息傳輸?shù)募皶r性，最大程度降低政府采購風(fēng)險程度。

5.5規(guī)范國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位需要建立全面合理的國有資產(chǎn)管理體系，根據(jù)資金走向和職能分工建立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，明確國有資產(chǎn)管理權(quán)限，嚴(yán)格把控各環(huán)節(jié)的國有資產(chǎn)管理責(zé)任與管理范疇。從行政事業(yè)單位管理層到基層人員都需要嚴(yán)格接受國有資產(chǎn)管理制度的財務(wù)約束，保障單位國有資產(chǎn)管理執(zhí)行度和監(jiān)督效果。另外，行政事業(yè)單位需要規(guī)范國有資產(chǎn)管理流程，控制國有資產(chǎn)管理過程中數(shù)據(jù)的謊報或多報、資產(chǎn)控制無效等情況產(chǎn)生，從而保障單位固有資產(chǎn)安全性與國有資產(chǎn)管理職能有效發(fā)揮。行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)與資金環(huán)節(jié)來完善國有資產(chǎn)管理流程，細化單位經(jīng)營過程中國有資產(chǎn)管理責(zé)任區(qū)域，盡量避免國有資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)模糊不清的問題發(fā)生，保證輻射到單位機構(gòu)的方方面面，深入設(shè)定組織結(jié)構(gòu)情況和各部門職能規(guī)劃分工狀態(tài)，從而保證國有資產(chǎn)管理的真實性和精準(zhǔn)性，為行政事業(yè)單位固有資產(chǎn)穩(wěn)定奠定堅實基礎(chǔ)。

6結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的深化改革，國內(nèi)行政事業(yè)單位逐漸深化并貫徹落實管理會計的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，會計風(fēng)險防范措施與體系建立能夠有效輔助單位會計工作穩(wěn)定發(fā)展。本文探討了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性，以此基礎(chǔ)歸納行政事業(yè)單位會計風(fēng)險具體表現(xiàn)在會計信息失真、會計收支核算風(fēng)險、資金管理混亂、政府采購風(fēng)險四個方面，結(jié)合原因分析提出行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制防范措施是：提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度，強化會計核算基礎(chǔ)、完善內(nèi)部控制，做好內(nèi)部控制要素管理、規(guī)范政府采購并強化信息平臺建設(shè)、規(guī)范國有資產(chǎn)管理等，為國內(nèi)行政事業(yè)單位會計工作規(guī)范化發(fā)展提供可行性方向，推動行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展進程。

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作者:仲曉燕 單位:江蘇省泰興市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局