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[摘要]內(nèi)部控制制度是為保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,保證會計資料的真實、合法而制定和實施的政策與程序。隨著我國經(jīng)濟正在由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,加強對企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督成為企業(yè)高效安全完成戰(zhàn)略目標、順利發(fā)展實施的重要步驟。結(jié)合代工服裝加工企業(yè)的特點,分析其存貨和應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制存在著存貨管理,成本歸集和應(yīng)收款項管理不善等問題。企業(yè)只有健全內(nèi)部監(jiān)管控制制度,加強風險管控,才能克服挑戰(zhàn)。通過建立存貨內(nèi)部控制制度,保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。
[關(guān)鍵詞]OEM服裝企業(yè);內(nèi)部控制;存貨;應(yīng)收款項;成本
不論是坐擁數(shù)億、聲名遠揚的大企業(yè),還是機動靈活、善于應(yīng)變的中小企業(yè),對于企業(yè)管理者而言,內(nèi)部控制與風險管控永遠都值得深思熟慮,并且需要付諸于實踐,不斷根據(jù)企業(yè)具體發(fā)展狀況進行修正??梢哉f內(nèi)部控制是個永不過時的管理主題。
一、內(nèi)部控制概述
(一)內(nèi)部控制的概念
根據(jù)美國COSO委員會的定義,內(nèi)部控制是為達到目標提供合理保證而設(shè)計的過程。具體來說,是為了達到提供可靠財務(wù)報告、遵循法律法規(guī)和提高經(jīng)營效率效果等目標,受到企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響,旨在為實現(xiàn)下列分類目標提供合理保證:經(jīng)營的效果和效率;財務(wù)報告的可靠性;遵從適用的法規(guī)。
(二)內(nèi)部控制的目標
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標劃分為:1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);2.合理保證資產(chǎn)安全;3.合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;4.提高經(jīng)營效率和效果;5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)我國內(nèi)部控制的相關(guān)政策
我國于2008年6月,發(fā)布五部門聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風險防范能力。2017年6月,為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”的有關(guān)要求,引導和推動小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè),提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展,財政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。
二、服裝加工企業(yè)現(xiàn)狀
(一)代工企業(yè)類型
OEM生產(chǎn),OriginalEquipment/EntrustedManu-facture(原始設(shè)備制造商或原產(chǎn)地委托加工),基本含義為品牌生產(chǎn)者不直接生產(chǎn)產(chǎn)品,而是利用自己掌握的關(guān)鍵的核心技術(shù)負責設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品,加工企業(yè)接受委托廠商的委托,按照品牌廠商的要求加工生成特定產(chǎn)品的生產(chǎn)方式。ODM生產(chǎn),Originaldesignmanufacture(原始設(shè)計商),基本含義為一家廠商根據(jù)另一家廠商的規(guī)格和要求,設(shè)計和生產(chǎn)產(chǎn)品。品牌廠商自己不負責產(chǎn)品設(shè)計開發(fā),而直接委托擁有設(shè)計能力和技術(shù)水平的加工企業(yè),按照品牌廠商提出的規(guī)格和要求,基于授權(quán)合同設(shè)計開發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的一種生產(chǎn)方式。OBM生產(chǎn),OrignalBrandManufactuce(原始品牌制造商),基本含義即代工廠經(jīng)營自有品牌,或者說生產(chǎn)商自行創(chuàng)立產(chǎn)品品牌,生產(chǎn)、銷售擁有自主品牌的產(chǎn)品。表現(xiàn)在制造企業(yè)不僅進行深度加工組裝和產(chǎn)品設(shè)計活動,并且擁有自主品牌,并對該品牌有強大的營銷能力。
(二)代工企業(yè)存在的問題
從上述定義可以看出,一般來講,真正的OEM廠商處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端,核心競爭力是其低廉的生產(chǎn)成本,換言之就是企業(yè)對委托商的報價。相對而言,ODM廠商在產(chǎn)業(yè)鏈上不絕對是被挑選者,研發(fā)上的優(yōu)勢為其帶來了與上、下游廠商更多的博弈資本,往往能夠獲得致高的利潤。因此,國內(nèi)的一些OEM企業(yè)已經(jīng)開始逐漸向ODM企業(yè)轉(zhuǎn)型。但是相比于成熟的OBM生產(chǎn)方式,OEM與ODM型企業(yè)依然存在問題,比如:業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定并且客戶轉(zhuǎn)單風險大、生產(chǎn)廠商議價能力低、高消耗但是產(chǎn)品附加值低導致收益低、受較低的工藝水平限制、人才資金匱乏、市場競爭激烈等。
三、服裝加工企業(yè)存在的問題
服裝加工企業(yè)是典型的勞動力密集型制造企業(yè),盡管近年來高新技術(shù)和先進的生產(chǎn)組織方式不斷得到應(yīng)用,但絕大多數(shù)企業(yè)仍未脫離傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式。服裝加工企業(yè)仍然以O(shè)EM、ODM生產(chǎn)為主。上述提及的OEM、ODM企業(yè)的問題,也是服裝加工企業(yè)所面臨的問題。在排除外部經(jīng)濟環(huán)境的不利影響后,這些問題均可以歸集到企業(yè)的管理層面。一個企業(yè)的內(nèi)部管理控制政策與制度的不健全,最終只能放大企業(yè)的不利影響,因此只有完善內(nèi)部管理才能不斷促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型與提升??傮w來說企業(yè)在生產(chǎn)方面存在的問題可以歸集到存貨管理不善、成本記錄不實,而解決銷售風險的關(guān)鍵就是加強應(yīng)收賬款的管理。因此從企業(yè)內(nèi)部控制的角度去剖析服裝企業(yè)的發(fā)展瓶頸,可以大致得到以下幾點結(jié)論:
(一)存貨管理不善
存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品以及生產(chǎn)過程中所耗用的原材料。存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標,所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。通過建立存貨內(nèi)部控制制度,加強對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,從而保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。目前服裝企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題主要有如下幾個方面:
1.存貨采購環(huán)節(jié)
采購未經(jīng)適當審批加之與其他部門聯(lián)系不夠緊密,導致采購質(zhì)量、價格、數(shù)量與訂單合同不相符,比如采購面料要綜合考慮縮率、幅寬、克重等因素。對上游供應(yīng)商的選擇也是采供環(huán)節(jié)中需要考慮的因素,供應(yīng)商的供貨質(zhì)量決定產(chǎn)品質(zhì)量,供貨時間影響著交貨期。例如,某一服裝加工企業(yè)早期實行就近采購原則,絕大多數(shù)的主輔料都來源于本地供應(yīng)商。后來為了擴大貨源、降低成本,引入多家外地供應(yīng)商,由于缺乏溝通聯(lián)系,以及過度關(guān)注低采購成本結(jié)果導致次品率提高、供應(yīng)商變動率增加,反倒額外增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理成本。
2.存貨保管環(huán)節(jié)
由于服裝行業(yè)更新速度快,必然會產(chǎn)生一定數(shù)量的存貨,綜合考慮面積、交通、租金等因素,因此企業(yè)只能被迫選擇滿足存放量要求的最小倉庫。倉儲部門在存貨管理上缺乏重視,沒有科學合理布局倉庫,沒有及時整理流動性較強的產(chǎn)成品,沒有定期分析存貨周轉(zhuǎn)和盤點存貨。導致存貨擺放混亂、領(lǐng)取困難,甚至發(fā)生損壞,從而給企業(yè)帶來不必要的損失。特別是對于易霉變與易氧化的面料,應(yīng)嚴格控制倉庫的濕度。
3.倉儲部門的員工
首先,存貨業(yè)務(wù)涉及請購、采購、付款、驗收、保管、發(fā)出、委托加工、處置等,這中間存在著不相容崗位,比如存貨的采購與驗收付款的權(quán)限要分設(shè);存貨保管與記錄的權(quán)限要分設(shè)等。其次,倉儲部門員工缺乏系統(tǒng)的存貨管理方面的培訓教育,比如驗收人員對外購貨物的質(zhì)量數(shù)量上應(yīng)該采用何種標準才能滿足生產(chǎn)需求,認識上有時較為模糊。倉儲部門的工作就是理貨、配貨、打包、發(fā)貨等,需要分清楚款式、型號、尺碼等,簡單的工作使得員工和管理人員放松懈怠,結(jié)果導致貨品整理不清,配貨數(shù)量尺碼錯誤,一批貨要反復打包多次等問題時有發(fā)生。
(二)成本歸集管理不善
服裝企業(yè)的生產(chǎn)成本就是歸集到每批訂單的料、工、費,期間費用指企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的導致經(jīng)濟利益流出的各項費用,例如銷售費用、管理費用等。成本控制水平的高低可以決定工業(yè)企業(yè)的成本費用的發(fā)生額,決定企業(yè)的利潤率以及綜合競爭力。工業(yè)企業(yè)的盈利多少在一定程度與工業(yè)企業(yè)成本控制有很大關(guān)系。通過匯總不同的成本要素,對成本進行控制,尋找可壓縮成本,實施相應(yīng)的措施來最大限度地減少工業(yè)企業(yè)的成本。
1.來料加工與進料加工的成本存在偏差
來料加工企業(yè)的主要原材料、輔料,一般都是由境外企業(yè)提供的,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口,只收取加工費。進料加工,是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口,制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。來料加工出口貨物實行免征增值稅、消費稅辦法,加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅,出口貨物所耗用國內(nèi)原料支付的進項稅額不得抵扣,轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,其國內(nèi)配套的原材料已征稅款也不予退稅。進料加工自營或委托代理出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)增值稅執(zhí)行免、抵、退稅辦法,其應(yīng)稅消費品免征消費稅,外貿(mào)企業(yè)增值稅執(zhí)行免、退稅辦法,其應(yīng)稅消費品退還消費稅。部分企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門之間若溝通不及時,使不同訂單、不同批次的原材料的核算未能與其采購相匹配,則會導致成本記錄不實,虛增利潤。
2.無人管控的面料消耗造成的成本不實
通常來講,服裝企業(yè)成本通常由五部分組成:一是服裝的面料輔料:二是勞動力成本;三是機物料、水電氣、交通運輸?shù)戎圃斐杀?;四是營業(yè)管理、財務(wù)費用;五是產(chǎn)品外加工費。而面料輔料在服裝成本中所占比例約為2/3,占比較大,因此其成本的控制至關(guān)重要。首先采購環(huán)節(jié)在面料的核算中至關(guān)重要,不僅僅是單價問題,穩(wěn)定的品質(zhì)會給生產(chǎn)創(chuàng)造更大的便利。其次,制版、排料、裁剪、生產(chǎn)線、換片的管理對面料消耗的高低也有不小的影響作用。而目前服裝加工企業(yè)在生產(chǎn)中對面料的消耗缺乏考核,特別是中小型加工企業(yè),為節(jié)省勞動力成本,經(jīng)常選擇雇傭兼職或者承包給某一小型非專業(yè)勞動型組織,造成排版的浪費,裁剪走刀(損失面料因此會出現(xiàn)裁剪的余位太多造成的面料的浪費,或是裁剪余位太小影響裁剪的準確性的現(xiàn)象)。
(三)應(yīng)收款項管理不善
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項。在日益激烈的市場競爭的大背景下,企業(yè)為提高市場占有率、擴大銷售,紛紛實行信用銷售—賒銷,特別是加工類企業(yè)通過加大優(yōu)惠力度吸引客戶,獲得大額訂單。這必然引起企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理,一旦客戶失信,帶給企業(yè)的只有大量的壞賬、呆賬,影響企業(yè)現(xiàn)金的回收降低資金周轉(zhuǎn)速度,而沒有足夠現(xiàn)金流支撐的企業(yè),只能通過貸款生產(chǎn),惡性循環(huán)。目前服裝企業(yè)應(yīng)收賬款控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1.信用政策的制定環(huán)節(jié)
國內(nèi)市場疲軟,服裝企業(yè)為了實現(xiàn)利潤目標,增加銷量,進而推動賒銷逐漸成為服裝行業(yè)貨款結(jié)算的主要方式:即發(fā)單方(客戶)先付30%的定金,在交貨方(廠商)發(fā)貨前支付60%的款項,交貨一個月后支付余款;對于純代工訂單,通常是在交貨后一個月付款,因此企業(yè)在賒銷時與購貨方的協(xié)商中往往處于被動。企業(yè)缺乏對客戶信息的掌控,并且制定的賒銷政策忽視具體訂單的特殊性,跟單沒能及時更新客戶變化的信息,調(diào)整信用額度和回收期限??蛻舻男庞梅治雠c評級制度不健全,使賒銷企業(yè)貨款不能及時收回,增加了企業(yè)資金運作風險。
2.應(yīng)收款項的確認與記錄
企業(yè)會計在對銷售收入、應(yīng)收賬款的確認上,存在提前或者遞延銷售收入,導致收入不真實或不完整;對應(yīng)收賬款的記錄不實,導致資產(chǎn)和利潤的高估或低估。企業(yè)在真實記錄收入與應(yīng)收賬款后,未能及時對其進行追蹤、賬齡分析。在客戶資信發(fā)生異常變化時,企業(yè)應(yīng)及時提取壞賬準備,壞賬比例也應(yīng)視回款能力而定。同時企業(yè)在簽訂購銷合同時,容易忽視巨額的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的機會成本,企業(yè)的資金被客戶占用,便喪失了其他的投資收益。
3.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的管理
對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的管理不善,導致款項不能及時收回甚至產(chǎn)生法律糾紛,使企業(yè)產(chǎn)生營運風險。對于涉及出口業(yè)務(wù)的服裝加工企業(yè),要選擇適合自己企業(yè)的結(jié)算方式,涉及進出口的服裝企業(yè)常見的方式有前T/T(電匯賣方發(fā)貨前付清貨款的)、后T/T(電匯發(fā)完貨后買家付清余款)、L/C(信用證)、D/P(付款交單)、D/A(承兌交單),很多企業(yè)在結(jié)算票據(jù)的選擇上不夠謹慎,除了產(chǎn)生的利息費以及銀行扣取的手續(xù)費、郵電費以外,還要考慮上交銀行的保證金等資金。對于國內(nèi)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè),未能充分利用應(yīng)收票據(jù),應(yīng)在不影響本企業(yè)的成本和信用的情況下,可以將部分商業(yè)匯票進行部分轉(zhuǎn)讓,提高資金的使用率。
四、結(jié)論與建議
近年來,國際國內(nèi)市場環(huán)境不斷變化,商業(yè)模式變革、新消費人群帶來的消費理念和消費方式變革,以及產(chǎn)業(yè)動能轉(zhuǎn)換、技術(shù)進步、品牌創(chuàng)新引發(fā)的上下游合作模式變革,都為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。站在財務(wù)管理的角度,企業(yè)只有健全內(nèi)部監(jiān)管控制制度,加強風險管控,才能克服挑戰(zhàn)。通過建立存貨內(nèi)部控制制度,保護財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠、提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果。建立應(yīng)收賬款風險預警制度,通過分析企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的原因,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中隱藏的問題,以提前做好防范措施。此外,生產(chǎn)現(xiàn)場需要加強管理,引進先進生產(chǎn)工藝與管理辦法,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)效率,增強企業(yè)的競爭力。
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作者:吳詩璐 單位:大連民族大學國際商學院