施工企業(yè)涉外工程項目稅務(wù)風(fēng)險管理

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1研究涉外工程稅務(wù)風(fēng)險的意義

承包工程作為對外投資合作的重要組成部分，為中國和東道國創(chuàng)造了重要的經(jīng)濟(jì)價值和社會效應(yīng)，為中國參與經(jīng)濟(jì)全球化提供了重要支持。據(jù)中國政府統(tǒng)計，中國對外承包工程業(yè)務(wù)遍及世界近200個國家和地區(qū)。其中一半以上的企業(yè)來自“一帶一路”沿線國家。我國對外承包工程行業(yè)分布廣泛，交通電力、石化工程建設(shè)等主要領(lǐng)域?！耙粠б宦贰睘槠髽I(yè)對外承包工程項目建設(shè)“走出去”提供了政策支持。由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治環(huán)境、稅法和稅收制度的不同，多元化和復(fù)雜性，加強(qiáng)稅務(wù)管理對提高涉外工程企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理效率具有重要意義。

2涉外工程項目稅務(wù)風(fēng)險種類及其成因分析

2.1稅收制度環(huán)境風(fēng)險

國家與地區(qū)稅收制度環(huán)境的差異。海外一些國家政治不穩(wěn)定，稅收環(huán)境不穩(wěn)定，稅收制度不完善，政策變化頻繁，稅收執(zhí)行不規(guī)范，缺乏稅收繳納指導(dǎo)。面對稅務(wù)糾紛，由于文化理念不一樣，語言交流存在障礙致使信息交流不對稱，加上執(zhí)法者執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無形中增加了施工企業(yè)在涉外項目處理稅務(wù)的風(fēng)險。

2.2海外國家地區(qū)不同的會計政策風(fēng)險

工程項目需要編制財務(wù)報表和會計核算。我國“走出去”企業(yè)管理海外工程項目時，通常都是按照我國國內(nèi)的會計核算準(zhǔn)則進(jìn)行編制財務(wù)報表，而對于國外項目實(shí)施會計核算時，通常根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或項目所在國的會計制度開展財務(wù)報告編制開展會計核算。會計主體適用的會計準(zhǔn)則、會計原則方法等方面的客觀上具有差異，導(dǎo)致處理境外稅務(wù)時，稅務(wù)事項難以有效對接，稅務(wù)處理存在政策障礙。

2.3開發(fā)涉外工程項目的調(diào)研不足

施工企業(yè)管理企業(yè)海外項目中，重視稅收風(fēng)險管理力度不夠，缺乏整體的稅收規(guī)劃，忽視稅收問題，導(dǎo)致企業(yè)稅收管理制度不完善。另外，大多數(shù)施工企業(yè)管理境外工程項目是通常實(shí)行分內(nèi)外賬戶進(jìn)行管理，但是，外部賬戶管理質(zhì)量差，存在內(nèi)外部賬戶難以對接的問題；處理涉外工程對人才需要具備較高的素養(yǎng)，現(xiàn)有的財務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技能亟需提高，財務(wù)從業(yè)人員缺乏稅務(wù)處理技能也是增加企業(yè)涉外工程項目稅收風(fēng)險因素。企業(yè)在開發(fā)項目前期對業(yè)務(wù)調(diào)研包括財稅咨詢準(zhǔn)備不充分，開發(fā)項目前忽視了稅收管理的重要性，在一定程度上會給施工企業(yè)控制涉外工程項目稅務(wù)風(fēng)險留下隱患。

3大型施工企業(yè)管理涉外工程項目稅收風(fēng)險的舉措

大型施工企業(yè)在開拓國際建筑市場前就必須構(gòu)筑堅實(shí)的風(fēng)險防線，依法依規(guī)的基礎(chǔ)上做好稅收規(guī)劃，最大限度降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)開拓國際市場的競爭能力。

3.1掌握境外工程稅收征收政策加強(qiáng)境外項目稅收管理

3.1.1 簽訂合同前應(yīng)掌握涉外項目稅法。在簽訂合同前要全面了解和掌握項目所在國的稅法，簽訂項目合作合同時應(yīng)逐條對照相關(guān)稅法條款進(jìn)行詳細(xì)的分析，了解工程項目的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，不應(yīng)只是合同中記錄稅收優(yōu)惠或者免稅條款，而應(yīng)以項目所在國的稅法為依據(jù)簽訂合同。3.1.2 開發(fā)涉外工程項目前預(yù)測項目稅收方案。施工企業(yè)的財務(wù)部門要在企業(yè)拓展涉外工程項目前，也就是說在項目開發(fā)階段就應(yīng)測算項目稅收費(fèi)用，進(jìn)而形成財稅方案，在開展稅務(wù)風(fēng)險識別時有據(jù)可行。3.1.3 在項目稅務(wù)管理中依法依規(guī)兼顧稅收規(guī)劃效益。工程項目稅收規(guī)劃中，開展稅收籌劃，其目的是通過稅收籌劃獲得效益，但是，在追求效益的同時必須依照項目所在國的稅法條例，不然，境外國家的稅收政策對于違法的懲罰是很嚴(yán)厲的，因此，必須把握節(jié)稅尺度，不能因節(jié)稅反而適得其反，造成不必要的損失。3.1.4將稅收、業(yè)務(wù)、財務(wù)納入一體化全面管理體系。涉外工程項目的稅務(wù)規(guī)劃要重視全局化統(tǒng)一管理，把稅收、業(yè)務(wù)、財務(wù)納入一體化管理體系，這樣能自始至終貫穿項目管理的各個環(huán)節(jié)，從而做好財稅管理和業(yè)務(wù)拓展的有機(jī)銜接。

3.2重視項目運(yùn)作前研究財稅規(guī)劃并形成實(shí)施方案

3.2.1組織開展項目所在國財稅政策調(diào)研。涉外工程項目招投標(biāo)前必須對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管進(jìn)行調(diào)查研究，掌握項目所在國工程項目稅收法律政策。主要研究：東道國稅收法律體系、對工程項目實(shí)施的稅收稅率、所在地區(qū)如何執(zhí)行兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策、財稅部門的會計準(zhǔn)則，項目所在國外匯法規(guī)，以及是否與我國簽訂了雙邊稅收協(xié)定等主要內(nèi)容。調(diào)查途徑可向商務(wù)部咨詢關(guān)于外商投資合作國家相關(guān)情況，稅務(wù)方面的內(nèi)容可向國家稅務(wù)總局咨詢相關(guān)國家或地區(qū)投資稅收協(xié)議以及稅收指導(dǎo)，除了咨詢本國主管部門外，也可以咨詢項目所在國大使館，或者聘請國際會計師事務(wù)所相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)深入解讀所在國稅收政策并形成符合企業(yè)實(shí)際的咨詢報告。3.2.2依照合同框架深入研究其中關(guān)于稅收的條款。合同價款的確定離不開稅收條款的支持，即合同的稅收條款直接影響到工程項目將來的經(jīng)濟(jì)效益程度，如果沒有對照合同中的稅收條款研究透徹，可能會導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)生稅收風(fēng)險。主要研究合同價格是否包含了稅，具體包括哪些稅種，該稅種的稅率是否正確，是否明確了項目的納稅主體以及是否享受稅收優(yōu)惠，另外，研究合同中是否有明確的責(zé)任條款，比如，稅收負(fù)擔(dān)得增加或者當(dāng)?shù)囟愂照甙l(fā)生變化，責(zé)任應(yīng)該由哪一方承擔(dān)等內(nèi)容，可聘請專業(yè)的事務(wù)所充分評估稅收政策變化帶來的風(fēng)險。3.2.3 選擇最優(yōu)簽約主體采取合理的方式簽訂合同。簽訂對外工程項目簽訂合同的主體主要有：母公司、境外子公司、控股公司或合資公司等，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和稅務(wù)執(zhí)行主體通常以最優(yōu)簽約主體簽訂合同。簽訂海外總承包項目應(yīng)根據(jù)業(yè)主和融資財團(tuán)的要求以及東道國對每個項目是否有不同的稅收政策考慮拆分合同。3.2.4 根據(jù)策略慎重確定分合同的實(shí)施價格。如果確定對境外工程項目進(jìn)行拆分合同，應(yīng)結(jié)合稅收政策和資金回籠等因素，慎重采取適當(dāng)?shù)牟呗宰詈蟠_定各項分合同的實(shí)施價格。3.2.5 準(zhǔn)確核算合同財稅支出后選擇合理方式執(zhí)行合同。簽約主體在報價時應(yīng)根據(jù)合同稅收政策研究報告，準(zhǔn)確計算合同的稅收費(fèi)用，以避免企業(yè)損失。通?？紤]：海外所得稅、海外增值稅、關(guān)稅以及印花稅等主要稅種。3.2.6 披露項目財稅報告以及動態(tài)監(jiān)管實(shí)施情況。出具涉外項目全過程的稅務(wù)籌劃方案，并向項目經(jīng)理及項目財務(wù)、法務(wù)、物資等主要部門經(jīng)理披露，項目各部門協(xié)同項目財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)計劃執(zhí)行；大型施工企業(yè)總部應(yīng)動態(tài)監(jiān)管財務(wù)規(guī)劃方案的實(shí)施情況，如果項目財稅執(zhí)行方案發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)及時采取措施予以調(diào)整或糾正。

3.3健全外賬管理制度，定期檢查內(nèi)外賬是否規(guī)范

涉外工程項目部應(yīng)建立內(nèi)部和外部賬戶，內(nèi)部和外部賬戶都應(yīng)做到完整、獨(dú)立，外部賬戶應(yīng)符合項目所在國的會計制度和稅收法律要求，施工企業(yè)內(nèi)部要建立健全的對外賬務(wù)制度，進(jìn)一步完善核算方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部賬務(wù)互相銜接，規(guī)范票據(jù)、憑證和稅務(wù)等檔案管理工作，定期核對內(nèi)外部賬務(wù)資料。

3.4合理統(tǒng)籌境內(nèi)外所得稅抵扣事項

國內(nèi)企業(yè)總部要在實(shí)施海外項目中對國內(nèi)外稅收征管進(jìn)行銜接。第一，要并提供給項目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)及時出具國內(nèi)稅務(wù)證明，按照稅收協(xié)議的約定申請相關(guān)減免抵扣待遇，避免重復(fù)征稅；第二，在涉外工程合同設(shè)計有關(guān)享受增值稅零稅率待遇。境外承包建筑安裝部分一句政策可免征增值稅，企業(yè)境內(nèi)總部需要及時為境外工程項目辦理減稅或退稅手續(xù)；第三，合理統(tǒng)籌境內(nèi)外所得稅事項，及時取得當(dāng)年境外所得稅發(fā)票并做好翻譯，選擇境外項目所得稅抵扣方法，提交相關(guān)資料供國內(nèi)外稅務(wù)部門作為抵扣參考。

3.5健全稅收管理制度，重視人才培養(yǎng)，提高風(fēng)險識別能力

施工企業(yè)內(nèi)部要建立涉外工程項目稅收管理部門，明確企業(yè)總部和項目部的崗位職責(zé)以及稅收管理責(zé)任。企業(yè)總部要健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理體系，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有稅收管理制度基礎(chǔ)上，增加涉外工程項目的稅收核算工作，從管理技術(shù)和實(shí)際操作的各個層面規(guī)范程序操作方法，及時識別稅務(wù)風(fēng)險，從而提高整體稅務(wù)規(guī)劃水平，為涉外工程項目的稅務(wù)風(fēng)險管控工作提供支持。另一方面，由于海外工程項目的復(fù)雜性，只有具備較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能才能做好稅務(wù)現(xiàn)場信息收集工作，推動稅務(wù)計劃的執(zhí)行落實(shí)。因此，企業(yè)要重視財稅崗位提升能力的培養(yǎng)，打造一支精通財稅、國際貿(mào)易、法律等領(lǐng)域的復(fù)合型人才隊伍。

3.6遵循程序有效處理稅收糾紛，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險

施工企業(yè)涉外工程項目建設(shè)過程中，由于各種內(nèi)外部因素的復(fù)雜性，難免會與項目部所在國的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，企業(yè)要直面矛盾糾紛，有效處理稅務(wù)糾紛。在項目實(shí)施過程中，從源頭上消除稅收風(fēng)險；如果涉及稅務(wù)糾紛，可委托當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所或者律師事務(wù)所向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或者法院提起行政復(fù)議或者訴訟，維護(hù)境外工程項目的合法權(quán)益。因此，走出去企業(yè)項目如在當(dāng)?shù)匕l(fā)生稅務(wù)爭議，經(jīng)所在國行政復(fù)議或法律訴訟仍未達(dá)到預(yù)期目的的，可以向國家稅務(wù)總局申請啟動雙邊相互協(xié)商程序予以解決。

4結(jié)語

涉外工程項目稅務(wù)風(fēng)險管理工作具有一定的復(fù)雜性，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)結(jié)合項目具體工作，要全面了解和掌握項目所在國的稅收優(yōu)惠政策以及法律制度，從整體上對涉外項目稅收進(jìn)行整體規(guī)劃，規(guī)范財稅核算，重視會計檔案管理，健全企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度，重視國際化復(fù)合型人才的培養(yǎng)，提高處理涉外工程的專業(yè)能力，從而有效降低涉外項目稅收風(fēng)險，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

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作者:張卓 單位:中交一公局集團(tuán)有限公司海外分公司