管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用

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［摘要］隨著醫(yī)療改革的深入，對(duì)公立醫(yī)院的現(xiàn)代化管理能力提出了新的要求。在新的醫(yī)改政策下，醫(yī)院管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，協(xié)調(diào)醫(yī)院有限的資源配比，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院統(tǒng)籌管理，提高醫(yī)院社會(huì)效益。管理會(huì)計(jì)與醫(yī)院整體管理關(guān)系密切，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療管理、后勤管理、醫(yī)技管理工作具有一定的指導(dǎo)作用。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)工作；醫(yī)院管理

在醫(yī)療技術(shù)不斷發(fā)展、醫(yī)院管理不斷提升的形勢(shì)下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性尤其突顯。醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)好的決策和規(guī)劃，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的應(yīng)用完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、后勤管理、物流管理，提高了醫(yī)院決策的可靠性和可行性，降低了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，為醫(yī)院健康發(fā)展鋪路揚(yáng)帆。

一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要性

醫(yī)院管理的現(xiàn)代化進(jìn)程對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式不斷提出新要求，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已無(wú)法滿足現(xiàn)代醫(yī)院決策需求。在公立醫(yī)院“堅(jiān)持公益性，調(diào)動(dòng)積極性，保障可持續(xù)復(fù)雜的運(yùn)行新機(jī)制”指導(dǎo)下，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)和信息提高公立醫(yī)院的內(nèi)部管理水平非常有必要。第一，應(yīng)用財(cái)務(wù)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，使醫(yī)院管理更加系統(tǒng)化。醫(yī)院的各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)共同運(yùn)作，要將各部門分散的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變成系統(tǒng)的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)并用財(cái)務(wù)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行分析、匯總、核算，用數(shù)據(jù)真實(shí)地反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算工作，既能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理整體的統(tǒng)一性，又能保障醫(yī)院各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院管理能整觀醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而運(yùn)用系統(tǒng)思維來(lái)指導(dǎo)醫(yī)院管理工作。第二，發(fā)揮“控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程”的職能，提高醫(yī)院的資源利用率，降低運(yùn)營(yíng)成本，控制好后勤管理，把握好物流管理，避免運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)的主要工作職責(zé)就是建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體現(xiàn)，用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及醫(yī)院管理決策，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。在日常工作中，管理會(huì)計(jì)根據(jù)各部門的財(cái)務(wù)成本、科室業(yè)務(wù)量及現(xiàn)金流等資料，通過(guò)定量、定性分析法，明確三者之間的關(guān)系，進(jìn)而更好地控制科室成本和防范風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)醫(yī)院各科室的實(shí)際成本、目標(biāo)成本和邊際利潤(rùn)，進(jìn)行綜合判定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出或制定解決問(wèn)題的方案，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按預(yù)定目標(biāo)正常運(yùn)行。第三，建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，印證績(jī)效考核和獎(jiǎng)罰制度的客觀、公正。醫(yī)院的績(jī)效考核中融合運(yùn)營(yíng)效益和運(yùn)營(yíng)成本，分析職能科室及工作人員的績(jī)效指標(biāo)，讓各職能科室及工作人員的工作情況直觀的展現(xiàn)出來(lái)，用真實(shí)的數(shù)據(jù)說(shuō)明績(jī)效考核的公平性和客觀性。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，能掌握科室工作效率的走勢(shì)、規(guī)律，保證績(jī)效考核結(jié)果的客觀性。用參入管理會(huì)計(jì)的績(jī)效考核體系來(lái)激勵(lì)醫(yī)院職能科室和工作人員提升專業(yè)技術(shù)水平和工作效率，完善醫(yī)院考核評(píng)價(jià)制度，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。因此，績(jī)效考核管理體制的變革需要精準(zhǔn)化的人員參與。第四，通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本形態(tài)分析、量本利分析等手段，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好前期預(yù)測(cè)，提高醫(yī)院決策的正確性。管理會(huì)計(jì)的主要職能是，運(yùn)用多種技術(shù)指標(biāo)分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的每項(xiàng)決策都關(guān)乎醫(yī)院的發(fā)展前景，將醫(yī)院有效的衛(wèi)生資源發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院決策的基礎(chǔ)，精準(zhǔn)的決策將提升公立醫(yī)院的運(yùn)行效率和社會(huì)效益。管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)策略和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)將在醫(yī)院決策中發(fā)揮巨大作用。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的實(shí)用效果分析

管理會(huì)計(jì)與醫(yī)院管理密切相關(guān)，二者融合能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)醫(yī)院改革向正確的方向發(fā)展，對(duì)醫(yī)院其他工作具有積極的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院管理的重要手段。

（一）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)指標(biāo)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)信息能較全面地反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)指標(biāo)整理和分析目標(biāo)會(huì)計(jì)信息，遵循醫(yī)院決策和醫(yī)院預(yù)算，從不同層面開(kāi)展醫(yī)院管理工作。管理會(huì)計(jì)通過(guò)比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析、本量利分析等分析法，能夠得出醫(yī)院管理所需的精準(zhǔn)量化指標(biāo)信息，通過(guò)對(duì)目標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，提出合理的規(guī)劃。例如，管理會(huì)計(jì)的資源效率主要反映醫(yī)院各種資源的分配、使用效率與醫(yī)院投入、產(chǎn)出之間的關(guān)系，涵蓋自然資源與能耗、醫(yī)院醫(yī)療設(shè)施效率及人力資源等，優(yōu)化配置醫(yī)院資源是醫(yī)院管理優(yōu)先需要解決的問(wèn)題。因此，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)指標(biāo)有助于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。

（二）利用管理會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)和控制醫(yī)院營(yíng)運(yùn)全過(guò)程

管理會(huì)計(jì)在控制醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的職能就是把事前控制與事中控制結(jié)合起來(lái)，先在事前確定目標(biāo)，之后根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并及時(shí)采取措施調(diào)整、改進(jìn)，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。例如，管理會(huì)計(jì)人力資源效率分析中，有臨床科室職工平均業(yè)務(wù)收入、科室病床周轉(zhuǎn)率、每位職工平均住院日、人員支出占業(yè)務(wù)支出比、每位職工平均門診、急診人次等，通過(guò)指標(biāo)展現(xiàn)職能科室運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，并按職能科室進(jìn)行事前、事中、事后分析，有效組織、協(xié)調(diào)醫(yī)院醫(yī)療、醫(yī)技、后勤及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，規(guī)劃各個(gè)環(huán)節(jié)工作。對(duì)各職能科室分別核算利潤(rùn)，職責(zé)明晰，確保醫(yī)院總體目標(biāo)的完成。

（三）整合有效信息，促進(jìn)醫(yī)院各個(gè)職能科室精細(xì)化管理

準(zhǔn)確管理會(huì)計(jì)核算信息，為醫(yī)院職能科室的精細(xì)化管理提供依據(jù)。職能科室精細(xì)化管理指標(biāo)反映了職能科室醫(yī)療資源使用效率的實(shí)際情況，如病人平均住院日、床位使用率、住院患者基本藥物使用率等。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用職能科室的這些指標(biāo)數(shù)據(jù)通過(guò)趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法等分析方法能得出精準(zhǔn)的量化指標(biāo)，解決醫(yī)院各科室財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際脫節(jié)的情況，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)起到有效的控制作用，為醫(yī)院職能科室精細(xì)化管理提供依據(jù)。

（四）兼顧社會(huì)效益指標(biāo)分析，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量

管理會(huì)計(jì)報(bào)告針對(duì)醫(yī)院管理層與職能部門分別做領(lǐng)導(dǎo)層的戰(zhàn)略性會(huì)計(jì)報(bào)告和職能部門的經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)報(bào)告。管理層戰(zhàn)略性會(huì)計(jì)報(bào)告主要需要的指標(biāo)是醫(yī)院需要改進(jìn)的運(yùn)行效率情況及可持續(xù)發(fā)展依據(jù)，而職能部門的經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)報(bào)告主要針對(duì)的是管理環(huán)節(jié)和管理對(duì)象，即醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全、合理用藥、滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)、人員結(jié)構(gòu)、功能定位、服務(wù)流程等指標(biāo)。通過(guò)對(duì)不同指標(biāo)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，控制不良發(fā)展趨勢(shì)，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性，發(fā)揮能動(dòng)性，努力提升醫(yī)院社會(huì)效益。

（五）參與醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期規(guī)劃，為醫(yī)院決策提供可靠依據(jù)

管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)收支等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作出分析、預(yù)測(cè)，利用成本形態(tài)分析、量本利分析、動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)等方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、醫(yī)院投資、物價(jià)部門定價(jià)、醫(yī)保政策等做好醫(yī)院決策的前期預(yù)測(cè)，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，提供給醫(yī)院決策使用。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告要求對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)作出客觀分析，并預(yù)測(cè)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，為醫(yī)院決策提供可靠信息。

（六）從群眾利益出發(fā)，控制患者費(fèi)用

黨中央從人民群眾根本利益出發(fā)，為人民健康服務(wù)。醫(yī)改政策不斷更新的主要目的是提高患者報(bào)銷比例、減輕病人負(fù)擔(dān)，提高病人滿意度。管理會(huì)計(jì)指標(biāo)可以從患者角度反映患者的費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況，如每門診人次平均收費(fèi)水平、每床平均收費(fèi)水平、每日平均收費(fèi)水平、出院者平均住院天數(shù)、出院患者平均藥費(fèi)、出院患者平均治療費(fèi)用等。根據(jù)這些指標(biāo)，醫(yī)院臨科室即可控制患者費(fèi)用，限制高值耗材的使用，做到合理治療和合理用藥，最終評(píng)價(jià)科室業(yè)績(jī)。公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量引領(lǐng)著我國(guó)醫(yī)療的發(fā)展，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)資金支持，更需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。財(cái)務(wù)部門職能的發(fā)揮關(guān)系到醫(yī)院的整體管理水平和醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行梳理、分析，利用預(yù)測(cè)和規(guī)劃手段實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理，保障醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向正確，為醫(yī)院決策提供可靠依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

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作者:梁寶蘭 單位:山西省人民醫(yī)院