管理會(huì)計(jì)資源綜合分析
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一、投資決策的盲目性
尾礦綜合利用工作涉及到多學(xué)科交叉、相關(guān)技術(shù)難題、及產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)等，沒有充分認(rèn)識(shí)到其復(fù)雜性和艱難性。投產(chǎn)后濃縮脫水工藝一直沒有得到較大改觀，生產(chǎn)不穩(wěn)定，勞動(dòng)強(qiáng)度大等等制約了產(chǎn)能和質(zhì)量的進(jìn)一步提升。盡管尾礦綜合利用工作可以得到國家政策的扶持，并能獲得一定稅收優(yōu)惠，但扶持是有嚴(yán)格條件的，必須符合節(jié)能減排、降本增效且可持續(xù)發(fā)展等一系列要求，項(xiàng)目一投產(chǎn)即虧損的局面失去了政府層面進(jìn)一步的扶持。
二、自身定位的模糊性
公司的初始定位在于大量消耗尾礦資源，沒有充分考慮到尾礦生產(chǎn)的優(yōu)勢和劣勢，也沒有充分考慮國有企業(yè)與周邊民營企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。含有20%鐵品位的尾礦濃縮后作為燒結(jié)磚的原材料與以黏土作為燒結(jié)磚的原材料相比較，不具有任何競爭優(yōu)勢。國有企業(yè)的核心競爭力應(yīng)該體現(xiàn)在規(guī)模和技術(shù)能力上，而這些在生產(chǎn)過程中無法體現(xiàn)出來，和基本由民營企業(yè)把持的磚瓦廠競爭，自然是一敗涂地。
三、管理體制的局限性
國有企業(yè)機(jī)制與民營企業(yè)相比，無論在內(nèi)部競爭和激勵(lì)上，還是在外部的市場開拓和適應(yīng)市場變化的能力上，體制的影響非常明顯。2000年新型建材公司成立投產(chǎn)時(shí)，僅有40人，年產(chǎn)量只有幾千噸，規(guī)模不大，但“麻雀雖小，五臟俱全”，其中光從事管理的人員就有一位經(jīng)理，兩位副經(jīng)理，四位中層干部，每年龐大的人工成本是公司虧損的直接原因。另外在微晶玻璃生產(chǎn)中，成材率一直在70-75%之間徘徊，停產(chǎn)后被私人承包，成材率則迅速上升至95%以上。
四、會(huì)計(jì)核算的局限性
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核算依據(jù)，完整地報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)，實(shí)行定型的會(huì)計(jì)模式是公司規(guī)范化經(jīng)營的基礎(chǔ)。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性非常明顯，提供的信息只能反映過去，且以貨幣信息為主，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效益不能用貨幣化體現(xiàn)。以新型建材公司為例，每月財(cái)務(wù)報(bào)表虧損是怎么也邁不過去的門檻，但是該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了巨大的社會(huì)效益，減少了尾礦輸送成本和堆存成本，減少了在長距離尾礦輸送過程中跑冒滴漏、破壞環(huán)境和巨額賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因此，資源綜合利用項(xiàng)目不能采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念，必須充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的主導(dǎo)作用?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容組成，管理會(huì)計(jì)是管理知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，以強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益為根本目的，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理部門為主要服務(wù)對(duì)象，采用靈活多樣的方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等資料進(jìn)行深加工和再利用，為正確進(jìn)行決策提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制和對(duì)各責(zé)任單元的考評(píng)。2009年4月份，尾礦再選項(xiàng)目開始試生產(chǎn)，生產(chǎn)流程主要是在尾礦排放口增加2臺(tái)直線篩，篩下的尾礦產(chǎn)品進(jìn)入4臺(tái)強(qiáng)磁機(jī)進(jìn)行精選，生產(chǎn)30-35%的低品位鐵尾砂，其余的作為尾礦通過管道輸送，進(jìn)入尾礦庫堆存，鐵尾砂屬于尾礦再選項(xiàng)目的最終產(chǎn)品，是水泥企業(yè)替代鐵質(zhì)校正材料中的一項(xiàng)重要配料。符合節(jié)能減排，資源綜合利用的特點(diǎn)，是南京市國土資源局重點(diǎn)支持的項(xiàng)目。在此項(xiàng)目中，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中核算資料同源、核算內(nèi)容交叉的特點(diǎn),項(xiàng)目中的成本費(fèi)用收入等信息的收集加工按正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行處理，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了進(jìn)一步的加工和延伸。
五、核定成本范圍，建立管理會(huì)計(jì)成本報(bào)表
圍繞在尾礦再選項(xiàng)目生產(chǎn)銷售過程中，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用非常多，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中一般將之納入鐵尾砂生產(chǎn)成本，但從管理會(huì)計(jì)來看，有很多費(fèi)用是不應(yīng)該納入其中：
1.人工成本?，F(xiàn)在的項(xiàng)目生產(chǎn)只有8人從事一線生產(chǎn)，后由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大增加至12人，其余的技術(shù)人員、銷售人員、財(cái)務(wù)人員等屬于兼職人員，因此人工成本只涉及到一線生產(chǎn)的人員。
2.折舊成本。公司盡可能優(yōu)化資源配置，盤活現(xiàn)有資產(chǎn)。充分利用了現(xiàn)有廠房和部分設(shè)備，這些現(xiàn)有的廠房和設(shè)備考慮到即使不進(jìn)行尾礦再選生產(chǎn)也得按正常程序提取折舊，因此不納入該項(xiàng)目折舊成本中。折舊范圍僅僅屬于包括購買設(shè)備等直接相關(guān)的資產(chǎn)，大大減少了折舊費(fèi)用。
3.其他成本。圍繞尾礦再選項(xiàng)目的生產(chǎn)所發(fā)生的直接費(fèi)用，如材料、備件、電、水和維修費(fèi)用，可以進(jìn)入生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用分?jǐn)倓t按1%比例（一線生產(chǎn)8人，占選廠全部職工的1%）。
六、量化尾礦輸送成本和堆存成本
尾礦再選生產(chǎn)的目的是消耗尾礦資源，并兼顧效益。每生產(chǎn)一噸鐵尾砂就能節(jié)約一噸尾礦的輸送和堆存成本，經(jīng)過測算，尾礦輸送成本為3.50元/噸；尾礦堆存成本測算是以建設(shè)尾礦庫的資本總投入除以理論上的尾礦堆存量，約27.75元/噸。因此，鐵尾砂在沒有銷售出去之前就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了31.25元/噸的經(jīng)濟(jì)效益。
七、建立管理會(huì)計(jì)利潤報(bào)表
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤表的基礎(chǔ)上增加了一項(xiàng)因節(jié)約輸送和堆存成本而產(chǎn)生的效益，其他基本格式一致。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，管理會(huì)計(jì)中成本范圍大幅度縮小，又將節(jié)約的尾礦輸送成本和堆存成本視同為銷售收入，尾礦再選項(xiàng)目有了很大利潤空間。
八、對(duì)標(biāo)分析
每月召開生產(chǎn)協(xié)調(diào)會(huì)和每季度召開效益剖析會(huì)，針對(duì)項(xiàng)目流程進(jìn)行逐項(xiàng)分析比對(duì)，從中分析問題，查找差距，為進(jìn)一步管理提供指導(dǎo)意見。3年來共減少尾礦排放量42.4萬噸，使得尾礦庫的壽命延長了6個(gè)月，為建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)作出了貢獻(xiàn)。項(xiàng)目發(fā)展前景要好于預(yù)期，因此，在2011年年底，國家第二筆專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助800多萬元也已順利到賬。尾礦再選項(xiàng)目取得了階段性成果，但從長遠(yuǎn)來看，尾礦再選項(xiàng)目的制約因素非常明顯，90萬噸的尾礦量按現(xiàn)在的技術(shù)和生產(chǎn)能力只能生產(chǎn)30萬噸合格的鐵尾砂，生產(chǎn)規(guī)模受到限制；鐵尾砂的市場價(jià)格在40元/噸左右，單位產(chǎn)值較低，不可能有很大的利潤空間。在管理會(huì)計(jì)理念的指導(dǎo)下，現(xiàn)在正在開展以下兩方面的研究：1.鐵尾砂的焙燒研究。鐵尾砂的市場價(jià)格比較低，但經(jīng)過焙燒后，生成球團(tuán)礦，則市場價(jià)格有幾十倍的上漲。經(jīng)過測算，30萬噸鐵尾砂可以生產(chǎn)10萬噸球團(tuán)礦，產(chǎn)值可以達(dá)到2億多元，公司完全有足夠的成本空間解決尾礦庫存問題，目前對(duì)技術(shù)可行性和效益可行性兩方面加緊研究。2.為同類礦山提供技術(shù)服務(wù)。尾礦庫問題是我國同類礦山面臨的一個(gè)技術(shù)難點(diǎn)，寶鋼集團(tuán)上海梅山礦業(yè)分公司在資源綜合利用方面走在了前列，帶出了一批技術(shù)隊(duì)伍，完全可以為同類型礦山提供技術(shù)支持，并相應(yīng)收取服務(wù)費(fèi)用。管理會(huì)計(jì)在尾礦再選的成功運(yùn)用，很大程度上扶助了公司資源綜合利用項(xiàng)目，影響深遠(yuǎn)。公司上下對(duì)管理會(huì)計(jì)有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，為推廣管理會(huì)計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。
