談高新技術企業(yè)所得稅及稅務籌劃

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摘要：高新技術企業(yè)在開展生產經營活動過程中，產生較大的研發(fā)費用，而國家對于高新技術企業(yè)，特別是高新技術企業(yè)經營過程中所發(fā)生的研發(fā)費用給予了非常高的稅收減免優(yōu)惠政策，而且各級政府相關部門針對研發(fā)項目給予不同金額的政府性補助。高新技術企業(yè)應充分利用國家優(yōu)惠政策，在技術創(chuàng)新，人才引進，研發(fā)項目，成果轉化等方面進行有效的納稅籌劃。文章以某某公司為例，分析其近幾年以來的納稅情況及政府補助情況，在納稅籌劃原則基礎上，為某某公司更好的開展納稅籌劃提供相關建議，提出要合理費用支出，降低稅費成本，充分利用高新技術企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除降低應納稅所得額，促進人才培養(yǎng)，固定資產的加速折舊或一次性扣除降低應納稅所得額等方法，幫助某某公司實現(xiàn)利潤最大化。

關鍵詞：高新技術；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國的財財政收入增長速度較快，明顯的高于GDP的增長速度，其實，我國已經頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國在稅收政策上面又作出了重大調整，也取得了一定的成效，國家對于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴格。那么如何有效實行納稅籌劃將對企業(yè)未來在市場中的競爭非常重要。所以，應將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對于當前我國的發(fā)展形式來說，高新技術產業(yè)的快速高質量發(fā)展，勢必帶動我國整體經濟向上發(fā)展，促進我國經濟全面發(fā)展，把中國推向創(chuàng)新性國家的行列，2016年，科技部、財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》。在上述的通知中，主要是表述關于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個方面，一個方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進行優(yōu)惠，另一個方面是直接減免了相應企業(yè)的技術轉讓收入稅。但是，我國高新技術企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運營過程中缺少相應的規(guī)范制度和管理技術，使得一些企業(yè)對納稅籌劃概念認知不全，從而導致企業(yè)對研發(fā)費用的整理與稅收費用不清楚，對稅收優(yōu)惠政策不能準確的把握。

二、某某公司稅務分析

（一）某某簡介華某某公司隸屬于某某集團股份有限公司，于2010年注冊成立，注冊資金5000萬元，是某某集團股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項檢測資質，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個領域，具體有公路工程綜合乙級檢測資質、建筑工程甲級檢測資質及市政工程甲級檢測資質等。業(yè)務范圍不僅包含了相關檢測工作，還有檢測技術咨詢與培訓等附加業(yè)務，具體檢測內容有地基基礎和主體結構檢測、路基路面現(xiàn)場檢測、橋梁隧道檢測、工程材料質量檢測等。公司辦公及檢測場所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗檢測師證，58名員工持有助理試驗檢測師證。公司各類部門齊全，包含了有技術研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場經營部，資產管理部，財務管理部等部門，同時各類儀器設備豐富，像多功能智能檢測車、地質雷達、光譜分析儀等設備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認定獲得國家高新技術企業(yè)稱號，并在2019年續(xù)審通過，下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當高新技術企業(yè)在開發(fā)新技術、新產品和新工藝時，產生的研發(fā)費用需要在計算的應納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國家高新技術企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，指高新技術企業(yè)在進行項目研發(fā)時，企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除，2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除，2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。另外，對于重點扶持的高新技術企業(yè)，國家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術企業(yè)，在開展檢測業(yè)務的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目，主要攻克公司檢測過程中遇到的技術難關，研發(fā)改良儀器設備，開發(fā)新技術，企業(yè)領導重視人才梯隊建設及人才培養(yǎng)、人才引進計劃，引進研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃，人員結構不斷進行優(yōu)化調整，引進本領域的技術領軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術得到大幅提升，每年都有新進的本科學生，為公司技術力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外，還要加大人才引進力度，不斷在新領域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術企業(yè)特有的人才隊伍。加強公司現(xiàn)有員工培訓，提供更多的外出交流學習機會，使他們不斷提升業(yè)務水平和創(chuàng)新能力。也是響應國家技術創(chuàng)新，結構調整、支持高新技術企業(yè)高質量發(fā)展的相關政策，其中就有企業(yè)職工的教育經費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓和員工技能提升，公司應充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結構。

（二）企業(yè)研發(fā)費用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費用應該根據(jù)生產經營性質，設立公司所需研發(fā)項目或攻克的技術課題，確定相應的研發(fā)人員，所需設備，試驗材料，辦公用品，固定資產使用費進一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費用投入占比，在研發(fā)費用的投入中，應該做到充分且及時撥付。不同費用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會計核算研發(fā)費用口徑的范圍最大，其次是高新技術企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費用口徑，最小的是加計扣除規(guī)定的研發(fā)費用口徑。針對前兩者所認定的歸集研發(fā)費用應當適度從寬，而對于加計扣除所規(guī)定的費用應該按照稅法規(guī)定分項目分性質嚴格扣除，以避免可能的稅務風險，同時享有高新技術企業(yè)及研發(fā)費用所產生費用的相應稅收優(yōu)惠政策。某某公司應該不斷加強自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費用支出，降低稅費成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團投入及自身良好的經營活動所帶來的資金，同時也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽產生的附加收益，這種發(fā)展模式相對來說風險較小，但一直依靠這種低財務杠桿進行生產經營，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動收益要遠高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項貸款方式即可。除此之外，某某公司應該對符合加計扣除的研發(fā)設備進行加速折舊，從而以最快時間實現(xiàn)稅費減免。

（四）研發(fā)費用加計扣除降低應納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費用可以分為兩部分，一部分形成無形資產，一部分未形成無形資產。對于未形成無形資產且計入當期損益的，在2018年至2020年期間，除了進行據(jù)實扣除之外，還需要把實際費用的75%進行加計扣除；在2018年至2020年期間，對于形成無形資產的那部分費用來說，需要按照無形資產的175%在稅前進行攤銷。研發(fā)費用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術企業(yè)，同時研發(fā)費用也是加計扣除的重要內容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動，能幫助企業(yè)有效減少應納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長，并有效的幫助企業(yè)提升自身實力。比如：研發(fā)費用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費用的支出，計入了其他費用/成本科目（對原納稅情況并不影響），其次，對于應該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關文件規(guī)定研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費用歸屬部門，嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用進行梳理，對照公司所屬性質，正確選擇加計扣除的比例，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費用加計扣除。經測算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產加速折舊或一次性扣除降低應納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設備單價以500萬元為界線，當公司所采購的研發(fā)設備單價低于500萬元時，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時采取一次性扣除的方式；當研發(fā)設備單價超過500萬元時，不能按照一次性扣除的方式，此時公司要降低應納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設備時，應充分考慮到其單價是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務時間延長。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設備要滿足研發(fā)需求，也必須進行不斷更新，某某公司應該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產折舊速度，從而進一步降低企業(yè)應納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產購置年度預算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進設備和技術的引進，將購置設備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達到更新?lián)Q代設備，但降低了稅務的目的，從而推動某某公司技術突破，降低生產勞動成本。

（六）充分利用國家稅務政策某某公司有關人員要深度學習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關注相關稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經濟業(yè)務的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達到預期的籌劃目標。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級政府的補助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術企業(yè)創(chuàng)新補助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術企業(yè)補助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術企業(yè)創(chuàng)新補助資金25萬元。

四、結語

納稅籌劃應結合公司的實際情況及當時的經濟、政治、社會環(huán)境等具體因素進行綜合考量，良好的納稅籌劃能有效幫助公司減輕稅負，實現(xiàn)成本控制，而未進行綜合分析、籌劃的納稅只會給公司造成不必要的損失，甚至引發(fā)法律危機，影響企業(yè)的聲譽及發(fā)展。故而，納稅籌劃應嚴格遵循合法性、事前性及時效性原則，并在對研發(fā)人員比例、研發(fā)費用投入等進行籌劃的基礎上，實現(xiàn)有效的納稅籌劃，進而幫助企業(yè)降低運營成本，實現(xiàn)利潤最大化。

參考文獻

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作者：楊軍船 單位：華邦信爾達科技檢測有限公司