風險控制下的合同審核管理分析

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摘要：企業(yè)在經(jīng)營中會涉及各類合同，如何加強對合同的審核管理，控制其中可能發(fā)生的風險，是每個企業(yè)都應當關注的重點問題。本文將對合同審核管理相關內(nèi)容進行分析，希望為企業(yè)的發(fā)展提供較強的理論支撐。

關鍵詞：合同管理；風險控制；法律風險

一、前言

企業(yè)在市場經(jīng)濟定位中，身兼經(jīng)濟和社會組織兩個角色，對一個企業(yè)而言，在考慮其運行環(huán)境時，一定要對其利害關系進行充分考慮。合同在企業(yè)經(jīng)營管理中是繞不開的一個重點問題，基于此，強化合同管理，最大程度降低經(jīng)營風險，就成了極為重要的問題，進而有效降低企業(yè)面臨的風險。法律在企業(yè)中的作用，可從兩個方面體現(xiàn)：首先是風險控制角度，應重視財務部門的職能和法律部門具備相似職能，對財務與法律風險進行控制，屬于針對商業(yè)風險的控制。銷售部門為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的提升，在最大程度擴張業(yè)務時，未對潛在風險引起足夠重視；而財務部門則會關注現(xiàn)金流動問題，防止出現(xiàn)財務風險；法律部門會關注在合同框架下，如何使企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，是否存在法律風險?？偛恳笫聵I(yè)部從法律風險和財務風險方面加強控制，事業(yè)部對分公司或子公司采取風險控制措施，達到規(guī)范化控制企業(yè)運作目的，進而提高總部控制水平。

（一）合同的定義及具體內(nèi)容合同是平等的當事人之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。合同種類繁多，一般企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中簽訂的合同多數(shù)是雙方都承擔責任的雙務合同、有償合同。當前社會環(huán)境下，合同中主要包含以下內(nèi)容：雙方的主體、主要標的物、價款或報酬，保障合同執(zhí)行的各項條款，如驗收條款、違約責任條款、不可抗力、爭議解決條款等；簽字蓋章頁［1］。

（二）財務審計合同的原因首先，合同中可能包括較多稅務專業(yè)知識，若不加強對合同的審核，可能會帶來嚴重的稅務風險。舉例來說，合同事先未對發(fā)票類型進行約定，最后專用發(fā)票難取得；合同事先未對發(fā)票開具項目及稅率進行約定，導致最終發(fā)票稅率較低，未明顯區(qū)分混合銷售合同，導致最后交稅增多；未提前約定交貨方式，導致繳稅提前。財務事先沒有籌劃此類事情，則之后很可能導致所交稅額變多，為公司經(jīng)濟效益帶來負面影響。其次，財務若不對合同進行審查，會對之后會計核算環(huán)節(jié)帶來誤差。而且，會計權責發(fā)生制的原則、資產(chǎn)、負債的確認，都需要在合同條款中找到相應要求，只有重視對合同的把控，才能提高理賬的效果［2］。另外，財務審查合同環(huán)節(jié)，對財務分析和內(nèi)控效果也有一定影響。合同是現(xiàn)金、應收賬款、存貨管控的起點。如果銷售合同回款周期遠遠超過應收賬款的周轉(zhuǎn)期，那么合同該簽嗎？合同對方具備怎樣的行業(yè)信譽，是否會出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象？最后，預算管理工作應重視合同的作用。如果合同已簽，則付款環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)預算超出，就會帶來資金周轉(zhuǎn)的嚴重后果，這也是財務審查合同的現(xiàn)實意義。

（三）財務審查合同的要點財務在審查合同時應把握以下方法：第一，不審領導要求不審的合同；第二，主要落實風險規(guī)避工作。舉例來說，前段時間一家創(chuàng)業(yè)板的公司蹭熱點，爆出和抖音有合作，沒有履行事先約定的保密協(xié)議，以至于合同解約，影響公司經(jīng)濟效益。盡管事情不全是財務問題，但也側面印證了在合同執(zhí)行過程中，一定要落實風險規(guī)避措施。具體而言，審核合同應當從現(xiàn)金流角度和損益角度分別進行。在現(xiàn)金流角度，要保證合同的正向現(xiàn)金流。執(zhí)行合同則包括，工資及五險一金和銷售績效。至于損益角度，要保證合同的正向利潤。其中，執(zhí)行合同企業(yè)成本主要分為直接成本、間接成本和管理成本等幾項，需要財務人員有較高的成本分析及數(shù)據(jù)挖掘水平［3］。除此之外，還需要對隱性成本詳加考慮，例如企業(yè)內(nèi)控和執(zhí)行成本，若合同執(zhí)行的流程相對復雜，涉及多方利益主體，就會提高企業(yè)內(nèi)控和執(zhí)行協(xié)調(diào)的成本，審查合同環(huán)節(jié)同樣需要注意這些因素的影響。與此同時，要確定合同是否和公司內(nèi)部管理的要求高度符合。舉例來說，合同立項手續(xù)是否齊全并且是否符合公司流程等。另外，應重視合同中的具體細節(jié)，例如收付款時間、收付款方式、收付款賬號等。具體來說，收款時間應盡量短，方便資金快速回籠；收款方式應當優(yōu)先選擇電匯方式，其次是支票或匯票；收款賬號應確保準確無誤。最后，合同應盡量規(guī)避稅務風險，最好能做出稅收籌劃。財務要對發(fā)票的種類、稅率、開具時間、開票內(nèi)容及規(guī)格型號等方面進行嚴格審核，提前做好籌劃。

二、法律風險及其評估理論

（一）合同涉稅風險控制在簽訂合同時，交易雙方應當明確納稅義務人，防止后續(xù)產(chǎn)生各類糾紛。但是交易雙方在合同中約定商品銷售方或服務供應商稅金，以及對方承擔條款是否具備法律效力，有很大的爭議。從稅務行政機關角度而言，可能會認為在雙方約定前提下，稅款繳納基數(shù)有所降低，會引發(fā)國家稅款流失問題，或約定報稅條款，限于雙方當事人所在地不同，稅收管轄機關有所不同，也可能出現(xiàn)稅款征收混亂的局面?；诖?，一些稅務機關認為報稅條款沒有法律效力，給予一定程度行政處罰，如果情節(jié)嚴重，可能會按偷稅漏稅處罰?？傮w來說，包稅條款效應情況應結合不同情況進行深入分析。首先，若包稅條款中，具體繳納基數(shù)雙方約定相對明確，而應繳納基數(shù)大于該約定基數(shù)，就會導致對國家、集體或其他利益主體造成損害；另外，若提前約定繳納地點，并且繳納地點未按照有關法律要求選擇，可以按照相關法律要求認定為無效；同時，合同審查人員應引起注意的是，即使可以通過合同方式對轉(zhuǎn)移納稅主體進行約定，但如果納稅主體并未盡到納稅義務，稅務機關也不能進行行政處罰，納稅主體也不承擔刑事或行政責任，究其原因，在于即使轉(zhuǎn)移了納稅主體，但是納稅義務依然不受影響?；诖?，應在合同中約定對包稅條款的細節(jié)審查，若對方未能履行繳納稅款義務，導致本企業(yè)受到相關處罰，可以要求對損失進行賠償［4］。

（二）法律風險類別1.顯性與隱性法律風險。顯性法律風險本質(zhì)是企業(yè)能夠形成正確認識法律風險的意識，無須在法律專業(yè)人士的幫助下或者借助科學手段便可以發(fā)現(xiàn)。企業(yè)可以采取針對性措施處理顯性法律風險，若企業(yè)不具備自行處理的能力，可聘請專業(yè)律師處理相關問題。企業(yè)實際運行情況中，相對常見的顯性法律風險，以訴訟案件為主［5］。隱性法律風險并不具備明顯的表現(xiàn)形式，如果產(chǎn)生不利結果，在判斷上也會有更大難度，無論是明確法律風險，還是法律風險產(chǎn)生的后續(xù)影響力，都需要借助科學手段，企業(yè)日常面臨的法律風險也主要為隱性法律風險。很多時候，企業(yè)未能正確認識到法律顧問工作的重要性，就是因為未能正確理解隱性法律風險的隱患，在防范與處理環(huán)節(jié)科學性不強，進而只認為聘請法律顧問是一項徒增經(jīng)濟開支的負擔。顯性與隱性法律風險，并沒有互斥作用，主要和企業(yè)經(jīng)營者認知法律風險程度息息相關，若未能妥善解決隱性法律風險，就有可能向顯性法律風險方向發(fā)展。2.外部和內(nèi)部法律風險。外部環(huán)境法律風險的來源包含企業(yè)之外的法律、社會、政策環(huán)境等因素，內(nèi)部法律風險包含企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理、決策等因素。企業(yè)并不能控制外部環(huán)境法律風險，只能控制自身，最大限度適應環(huán)境，在明確環(huán)境的基礎上可以幫助企業(yè)降低損害程度。需要注意的是，外部環(huán)境法律風險往往不能完全杜絕，只能最大程度控制隱患，減少損失。而企業(yè)內(nèi)部法律風險可以在企業(yè)行為變化的同時，實現(xiàn)法律風險自身出現(xiàn)機制的改動。企業(yè)內(nèi)部法律風險是企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中不可避免的，也是企業(yè)出現(xiàn)法律風險的重要導火索［6］。

三、合同管理風險識別

對合同管理風險進行識別，是合同風險控制的重要前提。首先是組織結構風險的識別，對合同管理部門而言，應加強和相關部門的協(xié)調(diào)。若合同簽訂，就已經(jīng)確定了一些風險，因此合同管理部門應當重視法律風險的控制，功能應趨于健全；其次是人力資源風險的識別，合同管理人員作為實際層面業(yè)務操作人員，在業(yè)務方面的熟知程度都會和其工作經(jīng)驗、學歷、職業(yè)態(tài)度息息相關，企業(yè)可以不過高要求合同管理的技能，但仍然需要他們業(yè)務操作能力達到標準；接下來是管理制度風險的識別，在管理制度確定之后，就需要在整個企業(yè)中公開落實，使各項工作有據(jù)可依，保證權責明確，避免出現(xiàn)工作中互相推諉責任的現(xiàn)象，阻礙管理工作的落實；接下來是業(yè)務流程風險的識別，合同流程管理應以效率為先，同時應保證流程具備可操作性，不能成本大于產(chǎn)出，進而達到資金價值最大產(chǎn)出的目的；最后是管理信息系統(tǒng)風險的識別，應保證合同信息傳輸?shù)募皶r有效，進而基于信息做出有用的決策［7］。

四、合同管理的信息分析與監(jiān)控

（一）合同信息分析1.地區(qū)公司合同信息分析。地區(qū)公司分公司合同信息分析的重點主要集中于管理系統(tǒng)的過程信息與總分量信息。過程信息包含合同簽約直至終止牽涉的信息，主要包含幣種、簽約方式、合同類別、資金流向等事項，可以對管理水平進行有效反映，進而促進地區(qū)公司管理質(zhì)量的提升，并針對性進行管理先進經(jīng)驗的推廣；總分量信息指的是信息在總量信息整體中的占比，進而確定管理工作的重點。2.合同類別合同信息分析。合同類別合同信息分析指的是依照合同類別，對合同管理系統(tǒng)包含的信息進行提取，進行合成分析，通過數(shù)量性質(zhì)與比例，明確合同管理的重要程度，發(fā)現(xiàn)合同問題與難點，在風險控制效果未能達到標準的領域，尤其可以發(fā)揮作用［8］。3.合同訴訟索賠信息分析。合同糾紛是因為有一方出現(xiàn)違反合同要求，進而出現(xiàn)爭執(zhí)的現(xiàn)象。解決方式通常分成三類：私下和解、申請仲裁或者向法院起訴。4.時間序列分析。時間序列指的是依照特定時間順序，觀測某種現(xiàn)象并將數(shù)據(jù)記錄下來。時間序列分析作為數(shù)量分析的一種方式，現(xiàn)階段應用相對廣泛，可以對現(xiàn)象隨時間變化的規(guī)律進行探索與描述。時間序列作為相對常見的數(shù)據(jù)形式，可以起到表現(xiàn)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的作用，基于排列指標性質(zhì)方面的差異，可以分成絕對相對和平均時間序列。

（二）合同信息監(jiān)控合同信號分析法指的是依靠法律、合同和管理指標，度量合同風險大小的方法，合理對比并監(jiān)控對照組入選變量的反映情況，若變量和臨界值相比，出現(xiàn)偏離現(xiàn)象就能認為變量發(fā)出了預警信號。本預警體系在組成形式上，主要包含指標體系、數(shù)據(jù)處理、預警界限與燈號顯示等部分。具體而言，應建立監(jiān)測指標體系，對合同風險狀況進行充分反映；之后依照企業(yè)自身在合同管理方面的歷史工作經(jīng)驗和不同發(fā)展階段實際情況充分結合，明確預警界限值；接下來用之前預先定下的數(shù)據(jù)處理模型，綜合處理不同指標的取值，獲得合同風險等級；最后通過燈號顯示的方式，表明當前金融風險狀態(tài)，如果有必要應當?shù)谝粫r間報警，方便工作人員采取針對性措施，對風險進行化解［9］。

（三）合同管理部門績效考評首先是考評重點?？荚u重點是合同管理應當先確定的重要問題，對合同管理中的各個問題起到突出表現(xiàn)的作用，在此基礎上形成問題庫，進而達到反映問題的目的。問題重點包含基礎問題、事務工作問題、信息系統(tǒng)推廣問題、控制問題、糾紛問題以及臨時問題等。鑒于其包含較多問題，應當在明確問題內(nèi)容與重要性的基礎上對問題進行科學分類，為問題賦予一定權重，確定問題的重中之重。與此同時，考評重點并非靜態(tài)，而是處在動態(tài)變化當中的。企業(yè)可以視每年工作需要的不同，重視考評重點的選擇，使問題解決環(huán)節(jié)更具針對性，起到解決問題的作用。其次是考評內(nèi)容?？荚u內(nèi)容就是考評項目的具體化表現(xiàn)，不但突出考評重點，更要兼顧次重點，使考評內(nèi)容更具層次。指標越細，就越能發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的差異。在考評內(nèi)容制定環(huán)節(jié)上，應強調(diào)考評重點，同時還要深化考評內(nèi)容，對細節(jié)問題引起足夠重視［10］。接下來是考評方法。考評方法可以選擇多種方式，從不同角度出發(fā)，得出各種項目總分及科學的合同管理狀況。最后是考評結果?？荚u結果的處理方式，應當力求多樣化，提高考評結果的可信度?？荚u結果不僅可以找到過去工作的薄弱項，還能為后續(xù)工作提供較強的參考價值。

五、結論

綜上所述，合同審核管理在企業(yè)經(jīng)營中尤為重要，企業(yè)應加強對合同中的各種風險進行識別，分析與監(jiān)控合同管理中的信息，希望可以實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

作者：王美紅 單位：杭州銀江環(huán)保科技有限公司