現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)淺談

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摘要：當(dāng)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)管理理論不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐漸建立、更新。其中，內(nèi)部審計(jì)便在審計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)處于不可替代的地位。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不斷完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升財(cái)會(huì)預(yù)算等方面的管理水平，以使內(nèi)部審計(jì)的作用得以明顯發(fā)揮是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期研究并付諸行動(dòng)的工作。這有利于企業(yè)管理工作盡快向組織目標(biāo)靠攏，控制企業(yè)成本的同時(shí)讓企業(yè)收益達(dá)到最大化，推動(dòng)企業(yè)制度的完善，并帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與職能的分析來(lái)了解其發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)解決如何在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)管理職能經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與職能

本文中已談及內(nèi)部審計(jì)的基本概念，內(nèi)部審計(jì)的最終任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)達(dá)到組織目標(biāo)，使企業(yè)收益最大化。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)評(píng)價(jià)反饋的途徑來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制，并用完整的體系、獨(dú)立的機(jī)制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)、內(nèi)部系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行管理。而它的主要職能主要有以下兩種。

1.1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)需要具有獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這是為了審計(jì)人員能夠不受其他因素干擾，嚴(yán)格根據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)定對(duì)被審計(jì)對(duì)象獨(dú)立地進(jìn)行評(píng)價(jià)，使評(píng)價(jià)結(jié)果能夠真實(shí)客觀并實(shí)時(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。審計(jì)人員需要著重分析企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是否合法合規(guī)，并對(duì)企業(yè)的不恰當(dāng)舉動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與糾偏，以提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平[1]。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法做到十分細(xì)致全面地對(duì)生產(chǎn)運(yùn)作管理過(guò)程進(jìn)行細(xì)節(jié)上的把控，這就更加需要審計(jì)監(jiān)督制度的健全完善，將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，制定完善的管理制度，保證企業(yè)管理能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法抵達(dá)的細(xì)微之處也全面覆蓋。為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作人員更需要堅(jiān)守崗位，清晰職責(zé)，監(jiān)督控制企業(yè)不合理不科學(xué)的經(jīng)濟(jì)行為，讓企業(yè)得以健康發(fā)展。

1.2經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)反饋職能

內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)代企業(yè)制度之下對(duì)企業(yè)管理的評(píng)價(jià)反饋。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，必須有一個(gè)部門對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門評(píng)價(jià)，從而從科學(xué)理論上規(guī)范企業(yè)制度與企業(yè)行為。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)組織計(jì)劃、目標(biāo)、預(yù)算以及各項(xiàng)目方案進(jìn)行全面細(xì)致的評(píng)價(jià)，來(lái)推斷這項(xiàng)方案與活動(dòng)能否使企業(yè)獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，能否令企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中效率更高。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)根據(jù)原定方案行進(jìn)，以保證工作不會(huì)偏離原定軌道，達(dá)到預(yù)期效果。在評(píng)價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)改進(jìn)、加強(qiáng)建議，并反饋給相關(guān)部門，相關(guān)部門重新擬定方案后交予審計(jì)部門，審計(jì)人員進(jìn)行再評(píng)價(jià)與再反饋，直到方案健全。這體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)反饋職能。在評(píng)價(jià)反饋期間，一切都以科學(xué)合理為原則，以科學(xué)理論為準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行工作[2]。如若欠缺這一方面的工作，企業(yè)運(yùn)行將失去監(jiān)督控制，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上極有可能出現(xiàn)大的差錯(cuò)，而此時(shí)再建立內(nèi)部審計(jì)部門為時(shí)已晚。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展同西方不同，西方早在二戰(zhàn)后資本主義競(jìng)爭(zhēng)迅猛發(fā)展，使其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著良好的成長(zhǎng)空間，而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展慢，成果還不夠顯著，現(xiàn)存大量問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不受內(nèi)外部重視

從企業(yè)內(nèi)部上講，企業(yè)管理者普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不夠，內(nèi)部審計(jì)易被忽視。這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)不足、從業(yè)人員專業(yè)性與綜合素養(yǎng)都較差，也體現(xiàn)在管理者隨意撤裁員工、重組內(nèi)部審計(jì)部門上，使得部門具有嚴(yán)重的不穩(wěn)定傾向。從外部環(huán)境上講，社會(huì)對(duì)審計(jì)一詞感到陌生，并且易將其與財(cái)管、會(huì)計(jì)的概念和作用混淆，開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校更是少之又少，也直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)人才的欠缺。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)獨(dú)立性弱

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理者或領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此他們大多受企業(yè)或部門直線領(lǐng)導(dǎo)，相關(guān)從業(yè)人員則從企業(yè)內(nèi)部選拔產(chǎn)生。但這僅僅表示其與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，并不意味著獲得真正的獨(dú)立[3]。真正的獨(dú)立體現(xiàn)在雙向獨(dú)立上，由于審計(jì)工作監(jiān)督控制的職能具有特殊性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，以在審計(jì)工作中做到真正的合法、合規(guī)、平等、公正。

3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新策略

3.1建立健全企業(yè)模式體系

對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者來(lái)說(shuō)，必須明確內(nèi)部審計(jì)工作與人員歸誰(shuí)管理，以及內(nèi)部審計(jì)人員向領(lǐng)導(dǎo)者直接負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門在各職能部門中間應(yīng)具有鮮明的特殊性，而這種特殊性需體現(xiàn)在它的獨(dú)立性上。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)雙向獨(dú)立體系，避免高層越權(quán)控制內(nèi)部審核和干擾監(jiān)督的現(xiàn)象,在這點(diǎn)上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)換思維，需從“我審”變?yōu)椤拔乙獙彙焙汀爸鲃?dòng)被審”[4]。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，審計(jì)人員專職專業(yè)化，將內(nèi)部審計(jì)制度的建立納入企業(yè)規(guī)制建立的必須完成項(xiàng)中，提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的權(quán)威性。除此之外，企業(yè)還需明確和完善權(quán)責(zé)分配制，防止越權(quán)和干擾行為的發(fā)生。

3.2科學(xué)選拔和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)員工

從外部聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員方面看，企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)招聘制度，防止裙帶關(guān)系、“受賄買職位”的問(wèn)題發(fā)生。將內(nèi)部審計(jì)人才的招聘納入特殊性人才的招聘計(jì)劃中去，注重對(duì)人才專業(yè)知識(shí)和實(shí)操能力的考核，切忌渾水摸魚。對(duì)于企業(yè)已有的內(nèi)部審計(jì)員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，制定專業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)員工專人專職化，不能出現(xiàn)其他部門非完全專業(yè)人士進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)兼職工作的情況。隨著社會(huì)發(fā)展與外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)于自己的內(nèi)部審計(jì)員工設(shè)計(jì)越來(lái)越嚴(yán)格的培養(yǎng)方案，使其適應(yīng)時(shí)展，不斷吸收學(xué)習(xí)新事物，擴(kuò)展自己的知識(shí)面，讓自己的理論實(shí)踐水平同步提升。除此之外，放眼全國(guó)，目前開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校并不多，審計(jì)專業(yè)人才在任何地區(qū)都極其難得，企業(yè)人力資源管理者可以深入高校，同相關(guān)系所簽訂聯(lián)合培養(yǎng)或?qū)嵙?xí)基地的合同，在收納人才上搶占先機(jī)。

3.3更新內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，同現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng)

當(dāng)下，現(xiàn)代企業(yè)制度在運(yùn)行方式上采取了財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離的機(jī)制，以保證管理與資本的相互獨(dú)立性和相互制衡作用。那么，對(duì)于這種制度，企業(yè)管理者必須更新現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，以同現(xiàn)代企業(yè)管理制度相匹配相適應(yīng)。從現(xiàn)有的理論學(xué)說(shuō)上看，在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的實(shí)踐中，以下三種結(jié)構(gòu)最為典型使用：一是受企業(yè)總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；二是受企業(yè)總裁領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門需要權(quán)威性和獨(dú)立性，那么其直接向上負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，就越能保證它在企業(yè)各職能部門中較高的地位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚、起步環(huán)境不成熟、成長(zhǎng)速度較緩，暫時(shí)無(wú)法適用國(guó)際上所歸納出來(lái)的這些比較經(jīng)典標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)。針對(duì)目前國(guó)內(nèi)實(shí)際狀況，各模式進(jìn)行比較的條件下，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式對(duì)于中國(guó)企業(yè)有更強(qiáng)的適應(yīng)性，且該模式的利弊兩方較為均衡。該模式有較少的領(lǐng)導(dǎo)層次，有利于其獨(dú)立性的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用能夠有效強(qiáng)勁并且高效率地施展開(kāi)來(lái)，并且也可以最佳速率達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

4結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)有了新要求，這就意味著現(xiàn)代企業(yè)制度的研究工作與完善工作需要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度與企業(yè)管理中重要的一環(huán)，目前理論體系還尚未完全，在建立健全企業(yè)模式體系、培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才的時(shí)間過(guò)程中，需要更多學(xué)者與企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步研究，讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮它應(yīng)有的價(jià)值，以達(dá)到更好地指導(dǎo)企業(yè)管理實(shí)踐、更高效率地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]莫舒婷.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能與作用[J].企業(yè)改革與管理,2018(4).

[2]章瑋.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的作用——以四川長(zhǎng)虹為例[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(7).

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[4]劉小元.全面深化改革背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的策略[J].交通財(cái)會(huì),2018(5).

作者：王秀紅 單位：哈爾濱市阿城供排水集團(tuán)