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摘要:本文探討了新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的影響,通過(guò)解讀政府會(huì)計(jì)制度中發(fā)生的變化、實(shí)際操作中存在的迷茫、實(shí)施新制度的相關(guān)建議以及落實(shí)新制度的效果等層面,談一下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的一些體會(huì),以推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中能順利實(shí)施。
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)核算
一、新政府會(huì)計(jì)制度的不同之處
1.加強(qiáng)對(duì)疫苗的管理
新政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在庫(kù)存物品、事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目中單獨(dú)設(shè)置了疫苗明細(xì)科目,把疫苗當(dāng)成藥品一樣納入管理,真實(shí)記錄了疫苗的進(jìn)銷存和收支情況,有利于顯現(xiàn)行業(yè)特殊性,強(qiáng)化了疫苗管理。
2.醫(yī)療衛(wèi)生材料管理明細(xì)化
對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生材料的管理細(xì)化,如新制度在專用材料下設(shè)血庫(kù)材料、化驗(yàn)材料、放射材料等等明細(xì)科目,這樣避免原制度對(duì)衛(wèi)生材料的混淆不清等問(wèn)題,有利于醫(yī)院對(duì)醫(yī)療科室材料消耗的管控,有利于決策者對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的專用材料下的衛(wèi)生材料比重進(jìn)行管理,能及時(shí)提供清晰地明細(xì)分類數(shù)據(jù)。
3.收支劃分更清晰
收支劃分清晰,在財(cái)政撥款收入科目下設(shè)置了明細(xì)科目,財(cái)政撥款收入是核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款,分為財(cái)政基本撥款收入和財(cái)政項(xiàng)目撥款收入,將核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的用于基本支出的財(cái)政撥款收入分為醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入;財(cái)政項(xiàng)目撥款收入分為核算基層機(jī)構(gòu)取得的與醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)的財(cái)政項(xiàng)目撥款收入醫(yī)療收入,財(cái)政項(xiàng)目撥款收入是指與公共衛(wèi)生活動(dòng)相關(guān)的公共衛(wèi)生收入,與科研教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的科教收入。新政府會(huì)計(jì)制度為了核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,設(shè)置單位管理費(fèi)用科目,包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員費(fèi)用、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)(攤銷)等費(fèi)用,以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。
二、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的困惑
2019年1月1日,按照新政府會(huì)計(jì)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定做好新舊制度銜接工作,具體實(shí)施過(guò)程中還存在一些迷茫之處。
1.收入科目歸集方面的問(wèn)題
收入核算上,事業(yè)收入中設(shè)有醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入平行二級(jí)科目。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)時(shí),很難分清醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入,因此有的醫(yī)院把就診的門診病人作為醫(yī)療收入計(jì)入,對(duì)下鄉(xiāng)參加體檢的人群作為公共衛(wèi)生收入計(jì)入,這樣區(qū)分其實(shí)并不準(zhǔn)確,存在收入不均衡現(xiàn)象。
2.支出科目歸集方面的問(wèn)題
在支出核算上,業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目下設(shè)置醫(yī)療費(fèi)用和公共衛(wèi)生費(fèi)用,這兩個(gè)科目是平行科目,核算的內(nèi)容應(yīng)該一樣,可根據(jù)制度解讀兩者有所區(qū)別,表現(xiàn)在醫(yī)療費(fèi)用科目下設(shè)如人員費(fèi)用、藥品費(fèi)、專用材料費(fèi)、維修費(fèi)、計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他醫(yī)療費(fèi)用等明細(xì);而公共衛(wèi)生費(fèi)用下只設(shè)人員費(fèi)用、藥品費(fèi)、專用材料費(fèi)、維修費(fèi),而沒(méi)有設(shè)計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等明細(xì)科目。這樣一來(lái),如公共衛(wèi)生科購(gòu)買的固定資產(chǎn),其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是歸集到醫(yī)療費(fèi)用下核算,還是歸集在單位管理費(fèi)用中核算,制度中沒(méi)有明確。其次,單位管理費(fèi)用中設(shè)置商品和服務(wù)支出明細(xì),而業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中沒(méi)有設(shè)置商品和服務(wù)支出科目,那么導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用是歸集在單位管理費(fèi)用中列支,還是在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中列支,也產(chǎn)生了迷惑。
3.財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不適應(yīng)
在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件核算中發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不相適應(yīng)。(1)新制度中醫(yī)療單位購(gòu)入的庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等,要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存物品貸:財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下:借:事業(yè)支出貸:財(cái)政撥款收入/資金結(jié)存但當(dāng)前會(huì)計(jì)軟件設(shè)置無(wú)法滿足新制度的要求,預(yù)算會(huì)計(jì)在物品購(gòu)入的時(shí)候應(yīng)該做賬務(wù)處理,可是軟件不能進(jìn)行賬務(wù)處理,只有當(dāng)庫(kù)存物品發(fā)出時(shí),才可在預(yù)算會(huì)計(jì)這邊做支出,這樣一來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,而是仍然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬。(2)固定資產(chǎn)科目,外購(gòu)取得不需要安裝的固定資產(chǎn),新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)貸:財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下:借:事業(yè)支出(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi))貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存。但在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),發(fā)現(xiàn)軟件設(shè)置中對(duì)新購(gòu)的固定資產(chǎn),預(yù)算會(huì)計(jì)分錄不能及時(shí)做事業(yè)支出,而是要等到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)才可進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)支出賬務(wù)處理。
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)建議
1.加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)
執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度,作為財(cái)務(wù)人員,要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),積極參與相關(guān)專題培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)和了解新制度改革的內(nèi)涵,轉(zhuǎn)變思想,及時(shí)接受新的會(huì)計(jì)改革的挑戰(zhàn),適應(yīng)改革變化,促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的順利執(zhí)行。
2.加強(qiáng)落實(shí)新制度的銜接工作
因新政府會(huì)計(jì)制度與之前執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》存在較大差異,衛(wèi)計(jì)局組織專班開(kāi)展了一次專題會(huì)議,會(huì)議按照新制度落實(shí)的要求,對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作按照各自擔(dān)負(fù)的財(cái)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分工,服從統(tǒng)一安排,衛(wèi)計(jì)局安排由核算中心人員負(fù)責(zé)對(duì)制度的落實(shí)。首先,核算中心人員要了解新制度的框架結(jié)構(gòu),對(duì)新舊科目迅速進(jìn)行拆分、合并和歸集,做好科目銜接表,將編制好的銜接表作為工作底稿和原始憑證。其次,基層報(bào)賬員負(fù)責(zé)配合核算中心工作,負(fù)責(zé)對(duì)本院的實(shí)物進(jìn)行盤(pán)存,如固定資產(chǎn)盤(pán)存和計(jì)提2018年之前的固定資產(chǎn)折舊、庫(kù)存物品、往來(lái)款項(xiàng)及未達(dá)款項(xiàng)的清理等相關(guān)工作。局核算中心核算會(huì)計(jì)結(jié)合新制度,負(fù)責(zé)記賬工作,熟悉新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)軟件,對(duì)賬務(wù)科目進(jìn)行認(rèn)真梳理,按照任務(wù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成工作進(jìn)度,以確保對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理
執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度,當(dāng)然離不開(kāi)財(cái)務(wù)軟件的支持,為了配合這次制度改革,及時(shí)聯(lián)系符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的軟件公司,使用設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的新財(cái)務(wù)軟件,并且由設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的軟件工程師對(duì)單位進(jìn)行信息化工作的指導(dǎo),提高財(cái)務(wù)人員的操作能力。同時(shí),結(jié)合新制度,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策要點(diǎn),抓住關(guān)鍵工作環(huán)節(jié),摸清信息系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和操作難點(diǎn),對(duì)使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和相關(guān)制度進(jìn)行溝通和交流。
4.加強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)
新制度執(zhí)行過(guò)程中還存在一些單位不支持、不理解的情況,為了推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí),對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展培訓(xùn)工作,加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)和理解,組織實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)培訓(xùn)是必不可少的環(huán)節(jié),確?;鶎庸芾砣藛T財(cái)務(wù)人員,對(duì)新制度所涉及會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容等一系列變化盡快熟悉,推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作順利銜接。
四、政府會(huì)計(jì)制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中實(shí)施的效果
1.政府會(huì)計(jì)制度對(duì)疫苗的收支進(jìn)行明細(xì)化核算管理
新制度對(duì)疫苗的收支進(jìn)行明細(xì)化核算管理,由于疫苗接種占基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的比重越來(lái)越高,因疫苗改革后,不允許加成,零差價(jià)銷售,過(guò)去有的基層醫(yī)院把疫苗當(dāng)藥品進(jìn)行管理,有的當(dāng)衛(wèi)生材料進(jìn)行管理,無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)銷售收入和支出,因此在報(bào)表中不能準(zhǔn)確反映出疫苗收支情況,新政府會(huì)計(jì)制度中把疫苗當(dāng)作西藥一樣來(lái)管理,在西藥下設(shè)疫苗明細(xì)科目,這樣能反映真實(shí)情況,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
2.新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有利于單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理
新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,有利于單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理,摸清單位資產(chǎn)負(fù)債情況,對(duì)本單位的資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、藥品、疫苗、衛(wèi)生材料等進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)清查,對(duì)往來(lái)科目進(jìn)行輔助核算,使往來(lái)款項(xiàng)清晰明了。
3.新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)上有要求,固定資產(chǎn)按月應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計(jì)提折舊;原基層會(huì)計(jì)制度是不計(jì)提折舊,直接做支出。
五、結(jié)語(yǔ)
基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的同時(shí),基層會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí),對(duì)制度的變化更新要及時(shí)掌握,并且熟練財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件操作,不斷提升業(yè)務(wù)水平和學(xué)習(xí)能力,與時(shí)俱進(jìn),使新制度在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)真正落實(shí)到基層,同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性,促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平提升。
參考文獻(xiàn)
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3.張希.政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理.會(huì)計(jì)之友,2018(20).
作者:吳小歡 單位:黃岡市浠水縣衛(wèi)生健康局