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會計(jì)核算質(zhì)量提升方式探究

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會計(jì)核算質(zhì)量提升方式探究

本文作者:田秀群 單位:河南商業(yè)高等??茖W(xué)校

企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí),有幾個(gè)問題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)盡管屬于小企業(yè),但是否執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán),企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,因?yàn)閳?zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》形成的會計(jì)信息更加真實(shí)與可靠;二是企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)較好,現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè),應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》;三是將來執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),如果經(jīng)批準(zhǔn)公開發(fā)行股票或債券的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》;四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化,不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,但轉(zhuǎn)換的時(shí)間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時(shí),必須按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會計(jì)核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》,需要準(zhǔn)確把握,正確運(yùn)用。

財(cái)務(wù)會計(jì)是以其特有的會計(jì)語言通過會計(jì)核算向有關(guān)各方提供會計(jì)信息的管理活動(dòng),會計(jì)核算離不開會計(jì)科目,會計(jì)科目是對會計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目,是會計(jì)要素的具體化,是最基本的會計(jì)語言單位。新頒布的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的主要不同點(diǎn)之一就是有關(guān)會計(jì)科目的變化,有些會計(jì)科目不再使用,如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化,如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)被應(yīng)付職工薪酬科目取代,應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費(fèi)科目取代,現(xiàn)金科目改為庫存現(xiàn)金、材料科目改為原材料,同時(shí)還增設(shè)了部分新的會計(jì)科目,如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)使用新的會計(jì)科目,以確保會計(jì)信息的一致性。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題。為了簡化核算,小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量,企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價(jià)值的變動(dòng)而可能發(fā)生減值,但《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡化原則,不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法,在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接計(jì)入“營業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。

無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)核算除了借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)“研發(fā)支出”賬戶用以核算小企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)過程中的相關(guān)支出之外,無形資產(chǎn)攤銷的核算較現(xiàn)行《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定有較大變化,一是攤銷無形資產(chǎn)時(shí)不再將全部攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期損益,而是根據(jù)其受益對象承擔(dān)攤銷成本,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,這樣處理更加科學(xué)合理;二是增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目,用以核算小企業(yè)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)不再直接沖銷無形資產(chǎn)賬面原值,而是通過貸記“累計(jì)攤銷”賬戶,集中反映無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的價(jià)值。

已付待攤費(fèi)用的核算。在會計(jì)核算中,由于會計(jì)分期的存在和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,本期支付但應(yīng)由后期承擔(dān)的費(fèi)用支出應(yīng)作為已付待攤費(fèi)用核算。因?yàn)閿備N期限在一個(gè)會計(jì)年度之內(nèi)、金額不大的那部分已付待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出對所得稅匯算不產(chǎn)生影響,為簡化核算,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目,這樣,原來通過“待攤費(fèi)用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費(fèi)用在支付時(shí)就直接計(jì)入當(dāng)期損益。只有支出金額較大,攤銷期限比較長的已付待攤費(fèi)用才作為長期待攤費(fèi)用通過“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以后,“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容更加豐富,對會計(jì)信息的影響會更大。因此,企業(yè)應(yīng)正確核算,不能將“長期待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。一是正確確認(rèn)長期待費(fèi)用的核算內(nèi)容。按規(guī)定,小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容主要包括以下支出:①已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出;②經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改建改良支出;③固定資產(chǎn)大修理支出(即符合兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)修理支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上;修理以后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上);④其他符合確認(rèn)條件的支出,如固定資產(chǎn)裝修支出、開辦費(fèi)支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業(yè)利潤和所得稅計(jì)算,應(yīng)充分尊重稅法的相關(guān)規(guī)定,盡量避免低估攤銷期限。具體來說:對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出,要按照改建后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限平均攤銷;對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷;對于固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷;其他原因形成的,自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷,攤銷期限一般不低于3年。

應(yīng)付職工薪酬。在企業(yè)支出中,人工成本支出是重要內(nèi)容,現(xiàn)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目核算人工成本。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,在取消上述會計(jì)科目基礎(chǔ)上,將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,集中在新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,既包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括職工福利費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

特殊問題的處理。會計(jì)準(zhǔn)則盡管盡可能詳細(xì)全面地對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算加以規(guī)范,但這些規(guī)范畢竟還是粗線條的,不可能把企業(yè)有可能遇到的所有問題加以規(guī)范。由于小企業(yè)類型不同,涉及的行業(yè)不一樣,可能會出現(xiàn)有些交易或事項(xiàng)因《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范而無法可依的特殊情況,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,而不能各行其是,擅自進(jìn)行。

不斷提升小企業(yè)會計(jì)核算水平

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的與施行,不僅是我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一重要成果,也是小企業(yè)會計(jì)核算制度的重要變革,是進(jìn)一步推進(jìn)小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的重要措施。相對于大中型企業(yè)以及上市公司而言,小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對單一,會計(jì)人員無論數(shù)量還是職業(yè)能力相對較弱,會計(jì)核算水平有很大的提升空間。筆者認(rèn)為,應(yīng)該借助《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施這一契機(jī)進(jìn)一步提升小企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量與水平。首先,廣泛宣傳,深入學(xué)習(xí)。每一個(gè)新法規(guī)的頒布和實(shí)施,都要有一個(gè)學(xué)習(xí)熟悉的過程,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比相對簡單,但與小企業(yè)會計(jì)人員已經(jīng)熟悉的《小企業(yè)會計(jì)制度》相比還是有較大的差異。因此,各級政府會計(jì)主管部門要做好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)工作。小企業(yè)廣大會計(jì)人員更應(yīng)該積極參與,積極主動(dòng)地深入學(xué)習(xí),了解新變化,掌握新方法,為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí),小企業(yè)會計(jì)人員還要對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有所了解和學(xué)習(xí),因?yàn)槿缜八?,?dāng)會計(jì)核算中遇到《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有相應(yīng)規(guī)范的情況下,要參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。所以,對于小企業(yè)會計(jì)人員來說要勤于學(xué)習(xí),善于學(xué)習(xí)。

其次,做好會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會計(jì)基礎(chǔ)工作,是確?!缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》順利實(shí)施,提升小企業(yè)會計(jì)核算水平的重要措施。一是會計(jì)人員的配備要符合規(guī)范。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)工作的實(shí)際需要配備持有會計(jì)從業(yè)資格證書的會計(jì)人員,未取得會計(jì)從業(yè)資格證書的人員,不得從事企業(yè)的會計(jì)工作;二是會計(jì)核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,不得偽造、變造會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿,不得設(shè)置賬外賬,不得編制虛假會計(jì)報(bào)告。在會計(jì)核算基礎(chǔ)工作方面,尤其要注意原始憑證的真實(shí)、合法和規(guī)范性,因?yàn)樵紤{證的取得和填制是會計(jì)核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn),如果原始憑證本身有問題,就會造成會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的不真實(shí)。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對待會計(jì)工作要遵照規(guī)范。單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要支持會計(jì)人員依法行使職權(quán),自覺支持會計(jì)人員依照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)核算,實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。第三,在會計(jì)電算化逐步普及的情況下,有關(guān)軟件開發(fā)企業(yè)要及時(shí)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容,積極開發(fā)出符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算要求的會計(jì)核算軟件并對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn),幫助小企業(yè)會計(jì)人員盡快熟悉核算方法,提高小企業(yè)會計(jì)核算效率。