探求當(dāng)代事業(yè)單位的會計核算
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一、新《事業(yè)單位會計制度》的創(chuàng)新之處
1.明確了財政資金的收入、支出、結(jié)余方面會計核算
新的事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則及事業(yè)單位會計制度進(jìn)一步界定了財政補助收入的核算口徑，在財政補助收入下級分設(shè)“基本支出”和“項目支出”，同時增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，在財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是又分不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理，分別計入基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，同時對各財政補助明細(xì)項目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對符合規(guī)定的財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，分別進(jìn)行上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度。
2.強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理
在新事業(yè)單位會計制度中針對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在廣泛的接受捐贈、無償調(diào)撥而增加的資產(chǎn)的事項入帳時無法計量的現(xiàn)象，提出了以名義金額不反映這個確實存在的經(jīng)濟(jì)事項，名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實存在，為了計量給它一個金額，讓帳上有所體現(xiàn)，減少資產(chǎn)流失，也就是是人民幣1元。在會計報表附注中要對以名義金額計量的資產(chǎn)進(jìn)行披露，提高事業(yè)單位會計信息的可比性，使不同渠道取得的資產(chǎn)都能及時入帳。
3.進(jìn)一步完善了會計科目體系和會計科目內(nèi)涵
為了全面反映事業(yè)單位現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財政改革的配套，新增一些資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類的會計科目，這樣更能清晰反映資產(chǎn)情況及財政資金的使用情況。如，資產(chǎn)類會計科目新增在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢；凈資產(chǎn)類科目新增財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；對外投資分解成短期投資和長期投資科目；借入款項分解成短期借款和長期借款；按照事業(yè)單位分類改革的要求，材料、產(chǎn)成品和成本費用科目合并為存貨科目等，突出事業(yè)單位的公益屬性，淡化經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)。
4.科學(xué)完善了財務(wù)報表體系
新制度提出了“財務(wù)報告”，“財務(wù)報表”等概念，新增“財政補助收入支出表”，這樣更方便年末時單位上報財政決算數(shù)據(jù)的取得。提高了報表的真實性，原有的會計制度在資金支出時除項目資金外，在其他的收入和支出中對財政資金和非財政資金不加區(qū)別使用，所以在填制報表決算時往往是按財政資金與非財政資金的比例來填寫相應(yīng)的支出。
二、新時期事業(yè)單位會計核算存在的問題
1.收付實現(xiàn)制的核算制度不能完全顯示事業(yè)單位總體資產(chǎn)情況
首先，當(dāng)前事業(yè)單位受到收付實現(xiàn)制核算方式的限制，對于整個單位的收入支出情況的表現(xiàn)帶有很強的時效性，所以起不到完整真實顯示整體財務(wù)狀況的作用。其次，無法準(zhǔn)確分析顯示事業(yè)單位在某個階段資金結(jié)余的情況，這句話的意思是有時即使通過核算結(jié)果顯示資金是結(jié)余的也不一定代表整個單位的資金并沒有出現(xiàn)赤字問題，因為不排除一些基于某些私利的人為干擾因素，這也是該種制度的另一個缺陷，即不利于查處違規(guī)操作。最后，也是最重要的一點，就是該項制度并不能有效的顯示出事業(yè)單位的總體負(fù)債情況，更無法給風(fēng)險預(yù)防和規(guī)避提供有效的意見和建議。
2.現(xiàn)行會計核算制度起不到控制固定資產(chǎn)管理的作用
首先，該種制度的核算工作中沒有相關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊管理問題，也就不能有效的反應(yīng)事業(yè)單位的現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的實際價值，對其的評估結(jié)果也就不夠科學(xué)。根據(jù)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，基于該種制度的核算工作中，對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算一般采取的是原值核算的方法，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是核算結(jié)果大于實際的固定資產(chǎn)值，而非實際的資產(chǎn)值。這樣不僅不利于事業(yè)單位的管理部門客觀的認(rèn)識現(xiàn)階段的事業(yè)單位的總體資產(chǎn)情況，也不利于我國的總體事業(yè)單位的資產(chǎn)評估，會造成一種虛假繁榮。其次，該種核算制度和體制中沒有相關(guān)的作廢的固定資產(chǎn)的排除方式，也就導(dǎo)致了一些已經(jīng)廢棄的固定資產(chǎn)還存在于整個的事業(yè)單位的計算中。這種顯示變更后的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的形式的計算方式被成為“固定資產(chǎn)清理”，它的主要功能和作用是一旦事業(yè)單位的某項固定資產(chǎn)出現(xiàn)各種變更狀況，只需直接利用“固定資產(chǎn)清理”科目的相關(guān)操作，就可以根據(jù)該項固定資產(chǎn)的各種相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，得出一個改資產(chǎn)的最終的資金價值的核算結(jié)果。
3.財務(wù)報表的呈現(xiàn)方式上還存在一定的缺陷
財務(wù)報表作為財務(wù)工作的最終表現(xiàn)形式和結(jié)果，是我們判斷財務(wù)狀況的最主要的依據(jù)，但是在實踐中我們發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)階段的事業(yè)單位的各項具體的財務(wù)報表上還存在著各種各樣的缺陷，最終導(dǎo)致的結(jié)果是不能真實和客觀的反應(yīng)整個的財務(wù)活動的統(tǒng)計結(jié)果。因此，管理人員也就不能根據(jù)報表所提供的信息對各個部門的工作提出合理的改進(jìn)意見。
4.資產(chǎn)的會計處理方面
我國的現(xiàn)階段的大部分事業(yè)單位在統(tǒng)計資產(chǎn)的信息的方面，不能有效的反應(yīng)各種資產(chǎn)的變更以及各種資產(chǎn)的價值的變更情況，也就無法顯示真實的資產(chǎn)情況和資產(chǎn)變更。這樣的基層統(tǒng)計信息被直接應(yīng)用于其他的統(tǒng)計信息中，也就導(dǎo)致了最終的統(tǒng)計結(jié)果的不可靠。
5.負(fù)債的會計處理方面
現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制核算方式和制度在對于事業(yè)單位的負(fù)債情況進(jìn)行統(tǒng)計的時候，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是只統(tǒng)計現(xiàn)金償還的債務(wù)情況，這樣會嚴(yán)重的影響債務(wù)情況的統(tǒng)計結(jié)果，因為現(xiàn)金支出占整個的事業(yè)單位的總體的債務(wù)情況的比重并不高，這種非常的不利于管理者正確的認(rèn)識事業(yè)單位當(dāng)前的負(fù)債情況，從而間接的影響了對于其他的財務(wù)信息的認(rèn)識。
三、完善事業(yè)單位會計核算的對策
1.會計制度的設(shè)計方面
我們應(yīng)該充分的考慮現(xiàn)階段的收付實現(xiàn)制的各種問題和缺陷，在制定相應(yīng)的技術(shù)和制度時，就從根源上予以避免，實踐中證明，適度的引進(jìn)和采納權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的優(yōu)秀制度可以有效的將現(xiàn)有的會計核算工作同各個工作人員的工作成果聯(lián)系起來，從而實現(xiàn)會計核算的效率和準(zhǔn)確度的提高。
2.合理的完善現(xiàn)有的會計科目
我們要有針對性的調(diào)整和改革現(xiàn)有的科目構(gòu)成情況。對于一些不合理的科目要及時果斷的刪除，對于一些有益于核算工作的科目要適當(dāng)?shù)脑黾雍屯晟?。典型的有：上文提到的“固定資產(chǎn)清理”科目以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等。這些相關(guān)的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算科目可以有效的改變現(xiàn)在存在的對于固定資產(chǎn)的管理不合理的狀況，當(dāng)然具體的科目選擇要依據(jù)事業(yè)單位的具體情況。無論哪種科目的選擇，其最終的目的都是為了更好的實現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算，更加客觀的反應(yīng)固定資產(chǎn)的實際價值情況。以便管理人員能夠更全面的認(rèn)識企業(yè)的總體資產(chǎn)狀況，制定與實際情況相符的政策來知道事業(yè)單位的發(fā)展。
3.完善報表制度
報表作為會計核算的最終表現(xiàn)形式，其呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)和結(jié)果將直接顯示財務(wù)統(tǒng)計的狀況。所以，我們要重視對于財務(wù)報表的管理，細(xì)化各種財務(wù)報表的項目，精確各種報表的數(shù)據(jù)，以便更加清晰的展現(xiàn)會計核算的結(jié)果，所以我們在完善會計管理制度的同時，不能忽視對于報表的管理。
4.資產(chǎn)會計處理方法的改進(jìn)建議
資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財會活動的一項重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會計的主體，應(yīng)對資產(chǎn)的變動情況進(jìn)行確認(rèn)和計量。對固定資產(chǎn)計提折舊，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法；根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償；充分計量長期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風(fēng)險測評、防范并及時化解財務(wù)危機(jī)，提高資金的使用效率。
5.對負(fù)債會計處理方法的改進(jìn)建議
按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映事業(yè)單位的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正事業(yè)單位財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實地反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況和財務(wù)狀況。披露事業(yè)單位潛在的風(fēng)險，反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為按企業(yè)會計準(zhǔn)則分為長期負(fù)債和短期負(fù)債，讓會計信息使用者了解當(dāng)期發(fā)生債務(wù)的具體狀態(tài)以及對以后年度的影響和可能發(fā)生的風(fēng)險。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，可以防范和化解現(xiàn)實和未來的償債風(fēng)險。
6.對收入和支出會計處理的改進(jìn)建議
事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏。在對收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理時，使得事業(yè)單位的收支能夠進(jìn)行橫向、縱向比較，有助于評價事業(yè)單位績效，加強事業(yè)單位外部競爭能力，強化事業(yè)單位管理責(zé)任，提高服務(wù)質(zhì)量。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深入，使得事業(yè)單位對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對這種要求，對現(xiàn)行事業(yè)單位的會計核算中存在的主要問題進(jìn)行了分析，并對所存在的問題提出了改進(jìn)與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，同時要在具體的實踐過程中根據(jù)事業(yè)單位的具體情況，不斷的調(diào)整會計核算工作的細(xì)節(jié)。
作者：李梅 單位：萊西市人力資源管理服務(wù)中心
