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一、企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意的問題
(一)始終堅持經(jīng)濟性準則
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,經(jīng)常會不可避免地遇到很多成本方面的問題,因此,會計從業(yè)人員在進行稅務(wù)籌劃時,首先需要將計劃資金投入與計劃收益進行對比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時,該稅務(wù)籌劃才可以實施,否則就應(yīng)該放棄。
(二)始終堅持遵紀守法
對于企業(yè)來講,稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務(wù),增加企業(yè)收益的目的。例如:對資金收入與支出進行適當控制,合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計劃等,這些都是遵紀守法的行為。因此,企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,不胡亂調(diào)整利潤,不胡亂分攤成本,如果存在不同的稅務(wù)籌劃計劃時,不僅應(yīng)保證其合理性及合法性,同時還應(yīng)選取稅負最低的財務(wù)計劃。
(三)以全局觀看待稅務(wù)籌劃
企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計劃時,應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā),創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟計劃。由于企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的根本目標在于使企業(yè)的經(jīng)濟收益實現(xiàn)最大化,所以,企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中,不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運營業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境,同時還要充分對國家的相關(guān)經(jīng)濟政策進行思量,而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ),細致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因,選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負壓力的計劃。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的方法
(一)選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講,長時間以來,對投資進行核算的方法分為兩類,其一為成本法,其二為權(quán)益法。當企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時,一般應(yīng)用權(quán)益法,當投資比重低于25%時,應(yīng)用成本法。另外,還應(yīng)注意的是,通常狀態(tài)下,如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況,那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法,而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。
(二)選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中,一般會存在多種結(jié)算的方法,其中,收入的確認時間各不相同,并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認時間的方法:其一,企業(yè)應(yīng)綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定,將收入的確認時間依照銷售物品收取貨款的時間為準,同時在當天把提貨單移交購買方;其二,如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物,在處理好相關(guān)手續(xù)后,把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間;其三,依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法,同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而,如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預售的形式,那么收入時間就為交付貨品的時間。從而,在應(yīng)用不同的銷售形式時,應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時間,制定稅務(wù)籌劃方案,進而延緩企業(yè)的稅收,增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。
(三)選取存貨計價的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會計標準相關(guān)規(guī)定,企業(yè)對存貨的計價方法主要有:先進后出、加權(quán)平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時,應(yīng)細致對各種方法進行考量,選取最能增加企業(yè)收益的方法,并且細致設(shè)計稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下,如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況,則優(yōu)先利用先進后出的存貨計價方法,此方法較其他的方法得出的期貨成本要低,另外,也能夠增加企業(yè)本期的成本,從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當前階段,企業(yè)的流動資金較少,所以,這種方法可以延緩納稅的時間,等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款,進而使企業(yè)貨期更多的可流動資金,增加企業(yè)經(jīng)濟收益。
(四)選取列支費用的方法
針對列支費用來講,應(yīng)以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對稅務(wù)籌劃的思想進行指導,對當期的費用盡量進行列支,對可能出現(xiàn)的損失進行估算,合法地延緩納稅繳納時間,降低應(yīng)該上交稅額,增加企業(yè)收益。通常的方法為:其一,能夠?qū)Πl(fā)生額的費用及損失進行估算,應(yīng)用預提的形式入賬。例如:業(yè)務(wù)的招待資費、公益性捐款等,精準把握可以列支的限額,對列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用;其二,對已經(jīng)發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如:壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等,都需要盡快列支其費用明細;其三,盡可能減少成本資費的攤銷時間,延緩納稅期限,發(fā)揮節(jié)稅的作用。
(五)選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前,可以扣除的項目包含:無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容,在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上,折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大,所以,會減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實,在企業(yè)會計方面,包含許多能夠使用的折舊方法,同時,折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外,雖然企業(yè)中的財務(wù)制度分類對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時間有了細致的規(guī)定,然而,依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn),盡可能選取較短的年限,實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計提。其主要是因為資產(chǎn)具備部分的時間價值,如此一來,就會因為企業(yè)前期的折舊額加多,將企業(yè)的稅款拖延到后期,再歸納入賬目中,進而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款,流動資金。
(六)籌劃盈虧抵償修補的方法
盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中,企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補償之前某年的資金虧損,進而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中,是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ),否則,就會喪失鼓勵的作用。同時,該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關(guān)規(guī)定,如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后,就可以應(yīng)用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足,則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補足虧空,假如依舊無法補足虧損,則可用企業(yè)后五年的利潤進行彌補。期間,盈虧抵償修補的內(nèi)容包含以下幾方面:其一,對虧損的企業(yè)進行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系:假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法,那么,被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前,并沒有對虧損的數(shù)額進行彌補,則依照彌補的相關(guān)范圍,由合并或者兼并的企業(yè)對其進行補救;其二,延續(xù)費用列支。例如:如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬,并不需將其記錄在壞賬的準備中,而是可以利用核銷的方法對其予以處理,將廣告等可控制的費用延后繳納。
三、總結(jié)
總而言之,伴隨著經(jīng)濟全球化進程的逐步深入,市場經(jīng)濟水平的飛速提升,面對越來越激烈的市場競爭與當前形勢,對于企業(yè)來講,既是機遇,同時也是挑戰(zhàn)。因此,企業(yè)應(yīng)以經(jīng)營與發(fā)展為基礎(chǔ),開展稅務(wù)籌劃工作,從而增加流動資金,促使企業(yè)進一步發(fā)展。因此,對稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用進行論述是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。
作者:賈琢 單位:長春品今香食品有限公司