利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)管淺談
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摘要：會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，自利的本性使利益相關(guān)者通過操縱會(huì)計(jì)信息而謀取私利，但利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益存在此消彼長的關(guān)系，利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益都有可能因其他方操縱會(huì)計(jì)信息而遭受損失，因此，必須建立利益相關(guān)者之間的會(huì)計(jì)監(jiān)管。通過分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題，進(jìn)而在監(jiān)督主體的獨(dú)立性、合理分?jǐn)偙O(jiān)管成本、健全監(jiān)管體系、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)等方面提出建議。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；會(huì)計(jì)監(jiān)管；監(jiān)管成本
一、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題
（一）監(jiān)管成本高
由于利益相關(guān)者自利的本性，以及確定的經(jīng)濟(jì)利益在利益相關(guān)者間分配存在此消彼長的關(guān)系，為了避免自身的經(jīng)濟(jì)利益受損，利益相關(guān)者間必然產(chǎn)生相互監(jiān)管的動(dòng)機(jī)，而監(jiān)管的實(shí)施力度如何，是否真正做到有效監(jiān)管，又取決于監(jiān)管所帶來的收益與監(jiān)管成本之間的關(guān)系。一種情況是，企業(yè)的小股東、職工、債權(quán)人等占有總體經(jīng)濟(jì)利益較小的一類利益相關(guān)者因不愿承擔(dān)監(jiān)管成本而放棄監(jiān)管，這樣財(cái)務(wù)監(jiān)管的重任就落在股東等重大利益相關(guān)者身上，大股東依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)等權(quán)威部門實(shí)施監(jiān)管，并支付一定的費(fèi)用，這類利益相關(guān)者由于獨(dú)自承擔(dān)較高的監(jiān)管成本，而使其監(jiān)管成本大于實(shí)施監(jiān)管帶來的額外收益，致使監(jiān)管流于形式，無法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。另一種情況是，利益相關(guān)者都實(shí)施監(jiān)管，但由于各方監(jiān)管對(duì)象不同、監(jiān)管形式不同、監(jiān)管渠道不同，監(jiān)管費(fèi)用的支付方式不同，導(dǎo)致各種形式下的監(jiān)管費(fèi)用金額也差別較大，由此監(jiān)管成本的確認(rèn)和計(jì)量具有一定的復(fù)雜性，容易造成監(jiān)管成本確認(rèn)和計(jì)量的不準(zhǔn)確，且各方由于監(jiān)管而帶來的額外收益無法準(zhǔn)確計(jì)量，致使監(jiān)管成本無法在各利益相關(guān)者間合理分配。
（二）監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管人員獨(dú)立性差
保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員的獨(dú)立性是發(fā)揮有效監(jiān)管的前提條件，有研究表明，獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例越高，或?qū)徲?jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露作用越積極，越有助于處于信息弱勢的中小投資者、員工、債權(quán)人等利益相關(guān)者獲得客觀有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而有效抑制經(jīng)理人、大股東等的盈余管理行為。首先，目前公司法相關(guān)規(guī)定對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性重視不夠，例如，公司法中對(duì)監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具有的資格、條件、忠實(shí)義務(wù)等做出了相關(guān)要求，并沒有將監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性作為其任職資格的首要條件，也沒有對(duì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)規(guī)定。其次，監(jiān)管機(jī)構(gòu)中各監(jiān)管人員的地位不平等，監(jiān)管機(jī)構(gòu)中的職工代表與公司的董事、經(jīng)理處于上下級(jí)關(guān)系，地位不平等，且相關(guān)規(guī)定缺乏對(duì)弱勢群體的保障機(jī)制，職工代表容易因自身利益而被經(jīng)理、大股東們控制，獨(dú)立性較差。另外，當(dāng)前大多公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差的原因之一是監(jiān)事會(huì)成員或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員與企業(yè)存在一定的利益關(guān)系，監(jiān)管機(jī)構(gòu)或人員往往會(huì)為其私人利益而監(jiān)管不到位，或無法公平公正監(jiān)督，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性遭到威脅。
（三）監(jiān)督制度不健全
監(jiān)管體系不完善，內(nèi)部控制不到位。利益相關(guān)者中處于信息優(yōu)勢一方的經(jīng)理人、股東等就會(huì)利用信息獲取的優(yōu)勢以及他們對(duì)會(huì)計(jì)程序的選擇優(yōu)勢，操縱會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)行盈余管理，進(jìn)而獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益，例如，股東操縱股價(jià)謀取私利，經(jīng)理人為了達(dá)到既定的經(jīng)營業(yè)績而篡改會(huì)計(jì)信息、偷逃稅款等，這些會(huì)計(jì)行為都會(huì)損害利益相關(guān)者中的其他相關(guān)者的利益。另外，很多公司都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但監(jiān)事會(huì)制度并不完善，只是對(duì)監(jiān)事會(huì)會(huì)議的時(shí)間、表決程序等做了原則性的規(guī)定，而對(duì)于監(jiān)督程序、監(jiān)督方式等沒有明確規(guī)定，妨礙了監(jiān)督的有效性。各監(jiān)督機(jī)構(gòu)權(quán)限不明，責(zé)任劃分不到位。目前在上市公司內(nèi)部不只是監(jiān)事會(huì)具有財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)同樣也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于各監(jiān)督機(jī)構(gòu)并存，且權(quán)責(zé)劃分不明確，獎(jiǎng)勵(lì)不分明，使得其相互依賴，責(zé)任互相推諉，沒有增強(qiáng)其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，反而弱化了。
二、完善利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)管建議
（一）保證監(jiān)督主體的獨(dú)立性
不同治理模式的企業(yè)，其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體設(shè)置也各不相同。有的企業(yè)以由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督主體，有的企業(yè)以監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督主體，不管誰作為監(jiān)督主體，都應(yīng)保證監(jiān)督主體與決策主體的有效分離，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督主體的真正獨(dú)立。審計(jì)委員會(huì)是發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督職能的重要工具。審計(jì)委員會(huì)成員的任命應(yīng)該是非執(zhí)行董事，并且確保非執(zhí)行董事中的絕大部分都是獨(dú)立的。由一位執(zhí)行董事?lián)沃飨?，可以使其隨時(shí)洞察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的一些實(shí)際問題，更好地審視財(cái)務(wù)報(bào)告背后所蘊(yùn)含的的經(jīng)濟(jì)行為，有助于完善公司的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露。由于審計(jì)委員會(huì)是投資者最為看重、認(rèn)為是必設(shè)的機(jī)構(gòu)，有必要讓一位省外或境外非執(zhí)行董事進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)，這樣可以充分表明公司凈營收的高度透明，在審計(jì)委員會(huì)處理與外部審計(jì)師關(guān)系中也有所助益，審計(jì)委員會(huì)的第三位成員為財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)專家，為審計(jì)委員會(huì)提供專業(yè)方面的判斷能力。審計(jì)委員會(huì)不僅審計(jì)監(jiān)督公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、內(nèi)部控制體系及流程進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)作為法定的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮著其不可替代的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成應(yīng)囊括利益相關(guān)者的各利益集體和個(gè)人，不僅有董事和管理人員，公司的員工、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶也應(yīng)位列其中，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能；提高監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立董事的比例；監(jiān)事應(yīng)由高級(jí)管理人員、董事以外的人員擔(dān)任，并規(guī)定監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，確保其能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。
（二）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局的控制意識(shí)，合理規(guī)避和化解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。通過內(nèi)部控制的具體流程，確保財(cái)務(wù)報(bào)告客觀地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，為利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。采用經(jīng)理人向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的公司治理模式。該種模式下，經(jīng)理人對(duì)所有利益相關(guān)者而不是只對(duì)股東負(fù)責(zé)，能更加有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績。所有利益相關(guān)者都享受剩余收益索取權(quán)，能調(diào)動(dòng)監(jiān)督者的積極性，促進(jìn)利益相關(guān)者之間的相互監(jiān)督。改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，創(chuàng)新業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)合理的記錄，對(duì)利益相關(guān)者的資源投入和利益分享進(jìn)行客觀地計(jì)量，對(duì)業(yè)績指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行創(chuàng)新，做到科學(xué)會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，合理評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營成果，客觀反映企業(yè)經(jīng)理人的工作業(yè)績，實(shí)現(xiàn)收益在各利益相關(guān)者之間有效公平配置。
（三）合理計(jì)量監(jiān)管成本
按利益相關(guān)者在企業(yè)總收益中享受的收益比例，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督成本也按同樣的比例在利益相關(guān)者之間合理分?jǐn)?，只要總的監(jiān)管成本不超過監(jiān)管給利益相關(guān)者帶來的總收益，該類利益相關(guān)者就會(huì)選擇集體監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。
（四）健全監(jiān)管體系
在監(jiān)管制度制定上，要保證會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)的層次分明，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管主體之間的競爭和更迭，實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。每年從總體經(jīng)濟(jì)利益中拿出一定比例的款項(xiàng)，對(duì)監(jiān)管有力的部門或個(gè)人給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于疏于監(jiān)管或監(jiān)管不到位的部門或個(gè)人給予一定的懲罰措施，甚至對(duì)嚴(yán)重者給予撤職，加強(qiáng)警示示范作用。在監(jiān)管政策實(shí)施上，正確引導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，確保會(huì)計(jì)信息披露的透明公開，同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的披露，使中小利益相關(guān)者及時(shí)獲得可靠的會(huì)計(jì)信息，確保經(jīng)濟(jì)利益在利益相關(guān)者間的合理分配，激勵(lì)監(jiān)管者積極主動(dòng)監(jiān)管。
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作者：孟祥霞 孟祥革 王曦若 蘆麗麗 單位：牡丹江師范學(xué)院