談碎石行業(yè)會計處理問題及對策

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摘要：碎石企業(yè)的公司類型除了一部分是有限責任公司，還有相當一部分是合伙企業(yè)，只有加強管理者納稅意識、提高會計人員素質(zhì)和會計信息質(zhì)量、健全財務體系、規(guī)范財務制度，才能讓碎石企業(yè)健康發(fā)展。本文從碎石行業(yè)會計相關(guān)理論、存在的問題及原因分析、對策建議進行了相關(guān)的闡述。

關(guān)鍵詞：碎石行業(yè)；會計處理；會計政策

碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會計處理適用于小企業(yè)會計制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠地區(qū)，投資者多為個人，缺乏健全的賬務制度，部分碎石企業(yè)會計信息失真，導致同一地區(qū)整個碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負核定，增值稅的自行納稅申報變成了根據(jù)稅務局的“勘測量×定價”申報，因為各種因素和企業(yè)所處環(huán)境的影響，稅收對于碎石企業(yè)難以做到公平、公正。

一、碎石行業(yè)會計處理的相關(guān)理論

1.生產(chǎn)成本碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。礦山取得支出包括為取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購買，包括探礦權(quán)的價款、采礦權(quán)價款(可申請分期繳納)、資金占用費、購買支出、咨詢顧問費及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務費、炸藥用藥費、水土保持補償費、森林植被恢復費、耕地占用稅、土地復墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費、人工費和車輛轉(zhuǎn)運費、生產(chǎn)設備投入和維修費。

2.非生產(chǎn)成本類碎石企業(yè)在開采過程中會對周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動、粉塵、運輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護支出，非日?；顒又С鲈谄渖a(chǎn)營運中占相當一部分比例。

3.收入類碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價格后先款后貨，企業(yè)確認收入是在客戶能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益時，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進行納稅申報?，F(xiàn)階段，稅務局會以每個時間段為結(jié)點，對企業(yè)的礦山進行勘測，測算勘測量，按此期間“勘測量×定價/噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費。炸藥量按月發(fā)放時，以藥控稅，“炸藥量×核定噸數(shù)×定價/噸”。

4.稅收類碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%；其他稅費按增值稅的1%繳納城市維護建設稅（偏遠地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行業(yè)會計處理存在的問題

1.碎石企業(yè)收入的確認與納稅申報的收入存在差異目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財務相應對于收入的確認以“實際銷售數(shù)量×售價”。申報納稅的收入分兩種情況確認。（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量×確定的噸位數(shù)×定價”。（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會用機械設備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實際銷售量×售價”確認收入。對于目前碎石企業(yè)來說，稅務局會以某一時間段為結(jié)點，以“勘探消耗量×定價”為基準，扣除以上兩種情況企業(yè)已申報的收入，企業(yè)以未開票收入的填報方式補填勘測量計算收入的差額。這部分補繳稅款的收入不符合會計準則規(guī)定的收入的確認和計量，企業(yè)在賬務處理上只確認了稅費，未確認收入。納稅申報的收入大于企業(yè)賬面收入。

2.碎石企業(yè)報表利潤與納稅申報利潤之間的差異利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損失。補報的營業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營業(yè)成本直接導致利潤總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費的繳納，企業(yè)財務報表上的凈利潤與納稅申報凈利潤差額也體現(xiàn)了出來。

3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報填列差異碎石企業(yè)按核定收入補繳的相關(guān)稅費：增值稅、城市維護建設稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應納稅額，在銷售時應設置應交稅費――應交增值稅，在繳納時直接沖減應交稅費。因補繳的收入企業(yè)在賬面上未進行處理，繳納的增值稅在賬務上填列的科目，一是進入主營業(yè)務稅金及附加（不符合會計準則）；二是進入資產(chǎn)減值稅失。利潤表填報如是第一種情況，主營業(yè)務稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果是不相符的。

三、碎石行業(yè)會計處理存在問題的原因

1.勘測消耗量大于實際銷售量碎石企業(yè)勘測，通過測定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模；了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲量結(jié)果。根據(jù)資源儲量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲量劃分為控制的經(jīng)濟的基礎儲量和推斷的內(nèi)蘊經(jīng)濟資源量。在每一納稅年度，稅務局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊經(jīng)濟資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導致勘測消耗量大于實際銷售量。

2.申報收入大于企業(yè)賬面收入稅務局按“勘測消耗量×定價”計算的企業(yè)申報收入大于企業(yè)賬面收入。一方面消耗量大于銷售量。另外一方面定價與售價之間存在差異。在目前碎石企業(yè)管理者為了搶占市場份額，都會根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，制定適合吸引客戶來源的價格。隨著供需波動，碎石價格會隨市場上下起伏。

3.申報應納稅所得額大于企業(yè)應納稅所得額碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入×核定的稅率”，申報繳納應交所得稅。核定的稅額僅僅與核算收入相關(guān)。企業(yè)應納稅所得額與收入、成本、費用相關(guān)。在炸藥發(fā)放量較小的情況下，碎石企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)都會加大對固定資產(chǎn)的投入，根據(jù)固定資產(chǎn)一次性扣除政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單

位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實際利潤總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應的賬面應納稅所得額低于繳納的應納稅所得額。

四、碎石行業(yè)會計處理問題的改善對策

1.稅企收入確認方法一致碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當長的時間，碎石企業(yè)的稅款繳納實行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機械和電子技術(shù)發(fā)達的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個路點，碎石企業(yè)都會進行實時監(jiān)控。電子監(jiān)測儀、智慧礦山軟件都能進行數(shù)據(jù)監(jiān)測。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實申報繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財務人員到管理人員納稅意識的逐漸加強，碎石企業(yè)賬務從過去時代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實際發(fā)生的銷量銷價自行申報收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報相符。

2.企業(yè)按賬面利潤總額納稅申報目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導致與之相關(guān)的賬務處理申報與賬面的不相符。實際操作中，日常是按“收入×所得稅率”繳納應納所得稅，納稅申報表填報顯示查賬征收，納稅申報表的利潤總額填列只能按稅額推算，申報表的利潤總額與企業(yè)賬面顯示的利潤總額是獨立存在的，互不相關(guān)。申報表以稅款繳納為前提，企業(yè)以投入與產(chǎn)出為基礎的核算結(jié)果。在智慧礦山軟件未正試運行之前，對于企業(yè)稅收實行核定征收，以藥控稅和消耗量相結(jié)合的方式來確定銷售收入，納稅申報表統(tǒng)一申報口徑。智慧礦山軟件運行成功后，對于查賬征收企業(yè)，企業(yè)按認定的稅種信息自行申報納稅。

3.稅金按會計準則入賬企業(yè)的收入與納稅申報一致時，不存在補繳收入這一部分增值稅賬務處理問題。在繳納時可直接計入應交稅費（增值稅）借方科目。主營業(yè)務稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果完完全全一致。企業(yè)對于稅金的處理按會計準則的規(guī)定入賬。

五、結(jié)語

目前，隨著國家對地方基礎建設的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應規(guī)范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量、使賬務更加規(guī)范化。

參考文獻

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2.王麗瑩.固體礦產(chǎn)資源儲量核實報告常見問題探討與分析.建筑工程技術(shù)與設計，2018（14）.

3.吳慶杰.礦產(chǎn)資源儲量估算方法論述.學術(shù)探討，2017（17）.

作者：周立平 單位：京山永興礦業(yè)有限公司