會計制度下高校個人所得稅申報探析
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摘要：自2015年起,我國財政部先后出臺了《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和6項具體準(zhǔn)則及《政府會計準(zhǔn)則第3號———固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》等一系列新的政府會計制度。2019年1月1日起各類行政事業(yè)單位正式執(zhí)行新的政府會計制度，另外國家稅務(wù)總局《個人所得稅法》新增納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除數(shù)據(jù)，并于2019年1月1日開始實(shí)行。在這兩大制度變革下，如何保證政府會計制度雙分錄體系下個人所得稅業(yè)務(wù)財務(wù)核算與零余額賬戶指標(biāo)額度一致；如何保證新《個人所得稅法》實(shí)施后財務(wù)管理核算系統(tǒng)、工薪勞務(wù)收入系統(tǒng)及稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)完全一致；如何提高個人所得稅業(yè)務(wù)工作效率和質(zhì)量，對高校財務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。
關(guān)鍵詞：政府會計；專項扣除數(shù)據(jù)；個人所得稅
申報本文將根據(jù)新政府會計制度和《個人所得稅法》制度要求，結(jié)合高校實(shí)際，主要談?wù)搨€人所得稅業(yè)務(wù)的會計核算及申報操作實(shí)務(wù)，旨在為高校個人所得稅業(yè)務(wù)處理提供借鑒，提高高校財務(wù)管理工作效率和水平。
一、個人所得稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)框架體系
（一）搭建科學(xué)、規(guī)范、合理、高效的個人所得稅科目、項目及資金來源框架體系
1.科目設(shè)置。（1）個人所得稅科目。按照制度要求設(shè)置其他應(yīng)交稅費(fèi)2102—應(yīng)交個人所得稅科目210207，同時設(shè)置3級明細(xì)科目工資薪金所得21020701、勞務(wù)報酬所得21020702，設(shè)置明細(xì)科目的目的主要是便于與工薪勞務(wù)收入系統(tǒng)對賬；（2）往來過度科目。設(shè)置其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199，當(dāng)使用財政資金發(fā)放工資薪金及勞務(wù)報酬產(chǎn)生個人所得稅業(yè)務(wù)的，通過往來過度科目借記相應(yīng)的金額，其目的主要是便于次月及時和零余額賬戶各項財政指標(biāo)對賬、歸墊個人所得稅稅款。2.項目設(shè)置。按照新政府會計制度的要求，高校在發(fā)生工薪及勞務(wù)等成本性支出時，會計核算應(yīng)該使用雙分錄，預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于個人所得稅屬于當(dāng)月計提次月申報繳納，這時候就需要在財務(wù)核算系統(tǒng)項目設(shè)置中設(shè)置歸集項目—個人所得稅，便于個人所得稅金額的歸集及次月申報。3.資金來源設(shè)置。按照財政部要求，行政事業(yè)單位財政性資金需要通過各地財政局國庫集中支付中心開設(shè)零余額賬戶進(jìn)行管理，便于財政對資金的統(tǒng)一調(diào)度，有利于提高財政資金的管理和使用效率。由于地方高校財務(wù)核算管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)未能完成無縫對接，這就需要在高校原有的核算系統(tǒng)中進(jìn)行記賬后，再次通過國庫集中支付平臺進(jìn)行記賬支付，就需要按照國庫集中支付平臺財政指標(biāo)在高校財務(wù)核算管理系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的資金來源。由于財務(wù)核算管理系統(tǒng)記賬時使用了資金來源，次月進(jìn)行個人所得稅歸墊時就能準(zhǔn)確無誤的找到零余額賬戶對應(yīng)的財政指標(biāo)，保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完全一致。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管理
預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的龍頭，預(yù)算的編制和執(zhí)行是否科學(xué)高效直接影響著高校教學(xué)、科研等各項事業(yè)的發(fā)展。結(jié)合學(xué)校發(fā)展和規(guī)劃，科學(xué)編制當(dāng)年學(xué)校預(yù)算，及時將各項財政指標(biāo)細(xì)化到學(xué)校各個部門，在財務(wù)核算系統(tǒng)中通過具體部門、項目進(jìn)行管理。各項指標(biāo)細(xì)化成各部門具體的項目后，使得各部門在具體開支時做到“辦什么事，花什么錢”，“花什么錢，辦什么事”，同時在會計核算用項目管理作為財務(wù)會計和預(yù)算會計的橋梁，錄入財務(wù)會計分錄時自動生成預(yù)算分錄。由于個人所得稅是在當(dāng)月處理工薪及勞務(wù)支出業(yè)務(wù)時進(jìn)行歸集，次月申報繳稅，因此項目管理就顯得尤為重要。通過設(shè)置個人所得稅（延遲）項目在發(fā)生時進(jìn)行稅費(fèi)歸集，觸發(fā)并自動生成財務(wù)和預(yù)算雙分錄，較好的解決次月個人所得稅的申報和歸墊問題，保證數(shù)據(jù)的一致性。
（三）個人所得稅核算業(yè)務(wù)處理和歸墊
1.個人所得稅賬務(wù)處理。根據(jù)教職工審批完備的工資薪金和勞務(wù)報酬發(fā)放表進(jìn)行個人所得稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。2.歸墊個人所得稅稅款。次月根據(jù)其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199上月明細(xì)賬和該科目資金來源余額表，對應(yīng)零余額賬戶相應(yīng)財政指標(biāo)進(jìn)行歸墊。個人所得稅具體業(yè)務(wù)處理如下：通過上圖我們可以看出，該筆業(yè)務(wù)為教職工個人橫向課題發(fā)放勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)生個人所得稅，個人所得稅通過具體項目、往來科目和資金來源進(jìn)行歸集，不僅滿足政府會計制度要求自動生成雙分錄，還能方便次月個稅的申報和零余額賬戶財政指標(biāo)的歸墊。
二、個人所得稅業(yè)務(wù)申報
（一）搭建高校工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)
工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)搭建時，需要注意以下幾點(diǎn)：1.要在數(shù)字化校園整體框架下進(jìn)行搭建，教職工人員信息能通過數(shù)字化校園數(shù)據(jù)共享平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和傳輸，保證人員信息真實(shí)、及時、完整。2.根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，設(shè)置對應(yīng)的計稅項目和方案。3.系統(tǒng)在研發(fā)和搭建時，要結(jié)合《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定和要求，取數(shù)時必須與國家稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)相一致，否則無法正常申報。4.為便于個稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計和對賬，保證工薪及勞務(wù)發(fā)放業(yè)務(wù)及時辦理和發(fā)放，應(yīng)對該系統(tǒng)中計稅項目和方案設(shè)置業(yè)務(wù)辦理時間，一般設(shè)置為每月25日后教工將無法提交發(fā)放表。
（二）個人所得稅的取數(shù)和對賬
為了方便次月申報，應(yīng)于每月月底業(yè)務(wù)終了時，進(jìn)行財務(wù)核算系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅的取數(shù)和對賬。1.財務(wù)核算管理系統(tǒng)個人所得稅。查看個人所得稅工薪和勞務(wù)三級科目當(dāng)月明細(xì)賬，取明細(xì)科目當(dāng)月貸方發(fā)生額合計數(shù)。2.工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅。通過該系統(tǒng)稅務(wù)月統(tǒng)計功能分別統(tǒng)計當(dāng)月工資薪金個人所得稅和勞務(wù)報酬個人所得稅。這里需要注意一點(diǎn)，即取數(shù)后的稅務(wù)月統(tǒng)計表應(yīng)分別與稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)綜合申報表格式完全一致。如下圖所示：3.個人所得稅對賬。對以上兩個系統(tǒng)所取數(shù)據(jù)進(jìn)行對賬，完全一致方可進(jìn)行次月申報；若不一致，應(yīng)查找原因并及時進(jìn)行處理，若涉及退稅情況應(yīng)及時生成退稅單進(jìn)行退稅處理。
（三）個人所得稅申報
1.自然人稅收管理系統(tǒng)個人所得稅申報。月底對賬無誤后，按照稅務(wù)局的要求，應(yīng)該于次月15日之前進(jìn)行個人所得稅的申報，申報后進(jìn)行稅款計算，計算稅款與財務(wù)核算管理系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)完全一致后，進(jìn)行申報表報送并扣繳稅款。如下圖所示：2.專項附加扣除數(shù)據(jù)填報。根據(jù)新個人所得稅法規(guī)定，專項附加扣除數(shù)據(jù)主要包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出。通過自然人稅收管理系統(tǒng)下載更新當(dāng)月教職工專項扣除數(shù)據(jù)。下載更新當(dāng)月專項扣除數(shù)據(jù)，及時上傳至工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)核對無誤后教職工才能正常進(jìn)行工資薪金收入發(fā)放業(yè)務(wù)的申報及辦理。如下圖所示：
三、意見與建議
以上詳細(xì)介紹了高校個人所得稅核算業(yè)務(wù)及申報的具體操作實(shí)務(wù)，為了高質(zhì)高效完成個人所得稅的會計核算及申報業(yè)務(wù)，結(jié)合新政府會計制度下高校個人所得稅申報實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議。
（一）高校應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)，科學(xué)搭建各項財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高個人所得稅財務(wù)核算及申報業(yè)務(wù)的工作效率和水平
高校財務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，在當(dāng)今科技飛速發(fā)展的信息化時代，高校財務(wù)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，以信息化建設(shè)為抓手，改變以往以手工為主的財務(wù)管理模式，充分運(yùn)用先進(jìn)的計算機(jī)、移動支付和互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，科學(xué)構(gòu)建財務(wù)信息化建設(shè)整體方案，在學(xué)校數(shù)字化校園整體規(guī)劃下建設(shè)學(xué)校各項財務(wù)管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各項數(shù)據(jù)資源的無縫對接和共享，提高財務(wù)管理工作效率和水平。
（二）設(shè)置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務(wù)的申報
高校財務(wù)應(yīng)設(shè)置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務(wù)的申報，崗位人員應(yīng)加強(qiáng)《個人所得稅法》政策和制度的學(xué)習(xí)，及時掌握相關(guān)的政策和制度，及時進(jìn)行管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化和完善，充分利用各項管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各項管理信息系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，提高工作效率和水平。
（三）優(yōu)化個人所得稅業(yè)務(wù)流程
全面梳理個人所得稅會計核算和申報業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各項管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)的系統(tǒng)控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、及時、準(zhǔn)確，提高財務(wù)管理工作效率和服務(wù)水平。建立規(guī)范的工作流程，并不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，使之達(dá)到管理的規(guī)范化要求。每一個流程的設(shè)立既要恰到好處地體現(xiàn)事物發(fā)展的客觀規(guī)律，又要達(dá)到合理管控、強(qiáng)化責(zé)任、提高效率的目的。
（四）加強(qiáng)個人所得稅政策和制度、信息系統(tǒng)辦理流程的宣傳
一方面，加強(qiáng)個人所得稅相關(guān)政策和制度的宣傳，尤其是新《個人所得稅法》中專項扣除數(shù)據(jù)的填報，一些教工未能完成專項扣除數(shù)據(jù)的填報，無法享受改革的紅利，所以應(yīng)該加強(qiáng)政策和制度的宣傳，使教職工高度重視并能及時、完整填報；另一方面，加強(qiáng)工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的宣講，使得教職工及時掌握工資薪金和勞務(wù)報酬發(fā)放業(yè)務(wù)的系統(tǒng)申報，提高教職工業(yè)務(wù)處理效率，為教職工提供高質(zhì)高效的財務(wù)服務(wù)。
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作者:姚成宏 鐘雪 單位:佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會同縣教育局