新高等學校會計制度的變化

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【摘要】2013年12月30日財政部頒布了新修訂的《高等學校會計制度》，已于2014年1月1日正式開始實施。新制度從多個方面進行了補充與改進，不僅能夠促進資金利用率的提高，還促進了高等院校教育事業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。如何實施新舊會計制度的銜接與轉(zhuǎn)變，更好地執(zhí)行新會計制度，本文通過分析新會計制度的主要變化，結(jié)合日常工作情況，提出幾項建議措施，從而更有利于高校財務(wù)管理工作。

【關(guān)鍵詞】高等學校會計制度；變化分析

一、引言

近年來，高校規(guī)模不斷擴大,資金來源呈多元化趨勢，資產(chǎn)規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動復雜。為適應高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月印發(fā)了修訂后的《高等學校會計制度》，簡稱新制度，并要求各高校自2014年1月1日起施行。

二、新《高等學校會計制度》的變動

（一）會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改為適度引入權(quán)責發(fā)生制

適度引入權(quán)責發(fā)生制，是指對政府的撥款、社會捐贈收入、支出等會計核算仍采用收付實現(xiàn)制，但對規(guī)定的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)?；谶@一原則，要求高校計提固定資產(chǎn)折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷。在計提折舊和攤銷時不列入支出項目，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目，減少非流動資產(chǎn)科目占用的資金。這樣的會計處理有利于準確反映高校資產(chǎn)的賬面價值，為報表使用者提供完整真實的資產(chǎn)狀況信息。

（二）基建會計并入高校財務(wù)“大賬”核算

新制度要求高校應當在單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建會計數(shù)據(jù)納入高校事業(yè)“大賬”核算。設(shè)置了“在建工程”、“非流動性資產(chǎn)基金———在建工程”科目，在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，并規(guī)定應當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。由此可實現(xiàn)基建賬和事業(yè)賬的順利并軌整合，體現(xiàn)了一個會計主體的原則，有利于對基建項目的監(jiān)督與管理。

（三）為教育成本核算打下基礎(chǔ)

隨著國家對教育的投入逐年提高，高校規(guī)模的不斷擴大，高校的教育成本已經(jīng)成為政府教育部門和管理者關(guān)注的一項重要信息。為了便于教育成本統(tǒng)計分析，進一步規(guī)范高校教育成本核算模式，新制度設(shè)置了“教育事業(yè)支出”科目，用于核算高校日常教學和教輔活動的支出。這一科目的設(shè)置有利于提高高校教育成本管理的意識，加強管理的力度；有利于高校提高資金使用效益，便于分析教育投入比例，降低辦學成本，合理使用資金。

（四）完善會計科目體系

新制度按照資金來源渠道將收入分類設(shè)置為財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。支出類科目對應收入類科目設(shè)置，分為教育、科研、行政、后勤和離退休支出五大類。這樣的科目設(shè)置可以更加清晰地反映高校收入支出的比重和結(jié)構(gòu)，有利于加強收入支出的核算與管理。流動資產(chǎn)中增加了“零余額用款額度”,“財政應返還額度”等科目。為適應資金管理的變化，高校財政撥款不再撥入實體銀行賬戶，而是統(tǒng)一納入零余額賬戶進行管理。“財政應返還額度”核算年末待結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的財政資金,在年末反映出財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況。在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，新制度對這兩個科目的使用方法做出了詳細的規(guī)定，并列出了清晰的賬務(wù)處理流程，規(guī)范了期末財政補助資金和非財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算。負債類科目使用“應付職工薪酬”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“長期借款”等標準會計科目,細化了高校的負債內(nèi)容,有利于加強高校的負債管理，提升高校財務(wù)報表的規(guī)范程度。

（五）財務(wù)報表結(jié)構(gòu)優(yōu)化信息全面

新制度完善了財務(wù)報表體系，在資產(chǎn)負債表、收入支出表的基礎(chǔ)上增加了“財政補助收入支出表”和會計報表附注。制度中詳細規(guī)定了三張會計報表的格式，優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，進一步提高了財務(wù)報表的通用性和實用性。其中，財政補助收入支出表為年度報表，反映高校在一個會計期間的財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。資產(chǎn)負債表按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債項目。收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，反映高校在一定期間內(nèi)的收入支出、結(jié)余和結(jié)余分配過程，通過報表對高校收支結(jié)余狀況一目了然，及時了解資金動態(tài)，從而有效加強高校資金管理。會計報表附注的設(shè)計是為了使會計報表反映的內(nèi)容更易于理解，對高校的情況有一個直觀的認識，要求以文字的形式涵蓋下列內(nèi)容：高校的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)情況、重大項目的建設(shè)情況、重要資產(chǎn)的處置情況、有無重大投資、借款活動、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況等信息。

三、關(guān)于高校實施新會計制度的思考

（一）實施過程中如何理解新制度要求

新會計制度規(guī)范了高校的會計核算，但沒有配套的實施細則，不便于新舊制度銜接，在實際業(yè)務(wù)操作中存在一定的難度，造成口徑不一致。比如：沒有明確“專用基金”的提取比例。新的會計制度規(guī)定高等學?？梢蕴崛Ｓ没穑▽W生獎助基金和職工福利基金等，但實際業(yè)務(wù)處理過程中，沒有明確的專用基金提取比例和基數(shù)標準；沒有明確固定資產(chǎn)的折舊年限及無形資產(chǎn)的攤銷年限，目前各高校只是在做固定資產(chǎn)的清查工作，沒有做累計折舊的會計處理；新會計制度沒有設(shè)置支出科目下的明細科目，也沒有提出明確的指導性意見，所以，各高校財務(wù)按照自己的理解和學校實際業(yè)務(wù)情況進行了設(shè)置，導致高校間的明細賬缺乏規(guī)范性和可比性。因而相關(guān)細節(jié)出臺非常必要。

（二）收入支出層級明細核算難以區(qū)分，會計核算工作量大

根據(jù)新制度要求，高校在教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等支出科目中，按基本支出和項目支出、財政補助支出、非財政補助支出等層級明細核算。由于高校財會人員崗位多、分工細，各崗位工作相對獨立，因此在實際運行過程中，往往難以區(qū)分哪些業(yè)務(wù)屬于財政補助支出，哪些屬于其他資金支出。財政撥款有一部分是通過零余額賬戶下達的，另一部分是主管部門實際撥付的資金。因此會出現(xiàn)財政補助支出大于財政補助收入的情形。對于會計核算方面，各高校深有同感，反映核算細化，操縱性難，支出科目分類沒有明確規(guī)定，往往只憑會計人員主觀判斷，處理一條會計業(yè)務(wù)時，需要多級科目才可完成。高校資金量龐大，財務(wù)核算繁重，這樣更加重工作量。高校財務(wù)人員在完成大量的工作后，沒有時間對業(yè)務(wù)進行思考、研究、2017年第01期中旬刊（總第648期）時代Times創(chuàng)新，思維方式固化，觀念陳舊，工作方式更是一成不變，應變能力有待提高。另一方面，費用支出的劃分僅憑會計核算人員個人判斷，成本確定本身沒有具體的執(zhí)行標準，經(jīng)費進入教學支出還是科研事業(yè)支出等，沒有統(tǒng)一標準，經(jīng)費也存在交叉使用的情況，收入與支出很難配比。教育成本的核算僅從“教育事業(yè)支出”科目反映也不完整，在實際業(yè)務(wù)活動中，教育成本不只包含教學和教輔活動的支出，還包含很多間接費用，這些間接費用該如何歸集和分配到教育成本中，是工作中的難點。

（三）固定資產(chǎn)方面的問題

新制度沒有出臺固定資產(chǎn)折舊處理的具體細則，固定資產(chǎn)在分類、折舊年限和折舊方式上都有不同的管理辦法，高校采用何種辦法確定的固定資產(chǎn)現(xiàn)值，都帶有主觀性，累計折舊額不盡相同，從而導致高校教育成本的核算產(chǎn)生差距，缺乏可比性，不利于規(guī)范管理。因此，主管部門應出臺配套的實施細則來指導高校進行固定資產(chǎn)的銜接處理，使高校在清理固定資產(chǎn)時有章可循、標準統(tǒng)一。

（四）“基建+并賬”在實際操作中執(zhí)行困難

新制度要求高校在基本建設(shè)投資單獨建賬、單獨核算的同時，把基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入高校會計“大賬”?；?、并賬在實際操作中不是簡單數(shù)字的相加，它涉及很多基礎(chǔ)理論知識和基建支付過程中的實際問題。比如：如何調(diào)整基建的內(nèi)部收支業(yè)務(wù)、如何調(diào)整基建的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)、以及合并后相關(guān)數(shù)據(jù)如何調(diào)整等問題。受不同地區(qū)高校會計核算情況存在差異及對制度理解的存在偏差影響，在實際并賬期間往往會出現(xiàn)并賬數(shù)據(jù)不準確、基建賬核算不規(guī)范、資產(chǎn)重復記賬等相關(guān)問題，造成核算信息不實，對新制度執(zhí)行成效構(gòu)成負面影響。

四、高校新會計制度實施的幾點建議

（一）加快制度建設(shè)，盡快出臺相關(guān)細則

在新高等學校會計制度背景下，各地財政部門、教育部門需要對新舊制度之間的銜接出臺相關(guān)規(guī)定，保證財務(wù)制度和核算方法的統(tǒng)一性和可操作性，使各高校會計信息真實、準確、具有可比性。具體實施細則應包含教育成本核算規(guī)范，用于確定教育成本的范圍，具體的費用分配歸集方法。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷具體的核算辦法等。各高校應根據(jù)本單位的實際教學活動情況，制定和完善本校的配套財務(wù)管理制度。根據(jù)日常業(yè)務(wù)活動反映的情況來看，制度的制定應重點在固定資產(chǎn)的使用和管理方面、科研經(jīng)費的使用和報銷管理辦法、經(jīng)營收入的確認等方面。只有全面詳細的制度條例，才能滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求，從而使高校會計管理規(guī)范、科學、精細。金融FinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）

（二）采取措施保障新版會計制度順利實施

為保障新版會計制度的順利實施，可考慮采用以下幾點措施：第一，加強對會計人員的培訓，優(yōu)化財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)。新高校會計制度的有效執(zhí)行的一個重要因素是財會人員的執(zhí)行能力。一方面適當招聘具有經(jīng)濟、管理、法律等專業(yè)知識的財會人員，高學歷專門人才。另一方面，加強繼續(xù)教育，提高現(xiàn)有會計人員的執(zhí)行力，確保新會計制度能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)揮作用。第三，及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，做好財務(wù)軟件的更新和升級工作。新會計制度的實施會影響原有財務(wù)軟件系統(tǒng)的使用，高校應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時轉(zhuǎn)換，積極構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)以適應新的要求。第四，做好新舊賬務(wù)處理的銜接工作。財政部2014年制定了《新舊高等學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，高校應當按照該規(guī)定，做好新舊制度的銜接工作。相關(guān)的工作包括：調(diào)整上年度期末余額，根據(jù)新科目編制科目余額表，按照新制度設(shè)立新賬，將原科目、明細科目的余額轉(zhuǎn)入新科目等。第五，對于新制度實施之后新增固定資產(chǎn)折舊的計提可以借鑒資產(chǎn)管理軟件來實現(xiàn)，事先將不同類別固定資產(chǎn)的折舊方法、年限、殘值率等錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)入庫時在系統(tǒng)先進行分類，每月系統(tǒng)自動生成固定資產(chǎn)折舊報表數(shù)據(jù)，上傳財務(wù)處進行賬務(wù)處理。

五、結(jié)語

新會計制度的實施將促進高校會計核算更加細致化和科學化。高校財務(wù)部門在實際執(zhí)行中要更關(guān)注教學成本的核算，優(yōu)化配置教學資源，提高風險防控意識，轉(zhuǎn)變觀念，從傳統(tǒng)的只注重會計核算、報銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為加強理財意識，提高財務(wù)管理效益方面。高校會計核算人員應加強業(yè)務(wù)學習與培訓，熟悉新制度的內(nèi)容，在實踐工作中積極分析總結(jié)，以便不斷完善會計制度，確保高校財務(wù)會計制度改革的順利推進。

參考文獻

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作者：林艷娟 單位：寧夏工商職業(yè)技術(shù)學院