高?？蒲薪?jīng)費效益內(nèi)部審計思路
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摘要：目前我國高校內(nèi)部審計對科研項目的重點在有關(guān)科研經(jīng)費財務(wù)收支的問題上，科研項目的科學(xué)價值和社會效益并沒有成為關(guān)注的內(nèi)容。文章從當(dāng)前高校內(nèi)部審計在科研經(jīng)費管理中的作用和內(nèi)容入手，分析當(dāng)前科研經(jīng)費內(nèi)部審計存在的問題，根據(jù)高校管理及科研項目特點，探討高校開展科研經(jīng)費效益內(nèi)部審計的思路。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費效益審計內(nèi)部審計高校
一、高校開展科研項目效益內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境
（一）高校開展科研項目效益內(nèi)部審計的外部環(huán)境
2018年7月18日，國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號），通知要求簡化科研項目申報和過程管理，完善有利于創(chuàng)新的評價激勵制度，同時強調(diào)了對科研績效的評價。2016年10月27日，財政部、教育部出臺《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費管理辦法》，辦法規(guī)定科研資金使用的6個“不得”，提升中央高校的服務(wù)能力、創(chuàng)新能力和資金使用效率。2016年6月3日，審計署了《審計署關(guān)于審計工作更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國家和世界科技強國建設(shè)的意見》（審政研發(fā)〔2016〕61號），表明審計在科學(xué)研究中是著力推動科技經(jīng)費加大投入和有效使用的。國家政府出臺各項規(guī)定要求對科研經(jīng)費使用效益和效率進行審計監(jiān)督及評價，這些都為高校開展科研經(jīng)費效益審計提供了良好的外部環(huán)境。
（二）高校開展科研項目效益審計的內(nèi)部基礎(chǔ)
提高資金資源使用效率，提高科研效益性、效率性逐漸成為高校發(fā)展的思路，也逐漸成為高校治理層關(guān)注關(guān)心的事項。進行研究經(jīng)費資金使用效率審計對提高學(xué)校管理水平、提高科研經(jīng)費使用效率有積極的意義，因此在學(xué)校內(nèi)部開展科研經(jīng)費效益審計易于得到學(xué)校管理團隊的支持。經(jīng)過幾年的發(fā)展，高校普遍從紀監(jiān)審部門把審計部門獨立出來，提供獨立的經(jīng)費保障內(nèi)部審計機構(gòu)運行，同時補充和引入專職專業(yè)的人員。近年來，高校審計部門普遍開展的經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計，為內(nèi)部審計人員在評價真實性、有效性的審計項目提供了必要條件，為對科研經(jīng)費的效益性做出客觀審計評價、提出公正的審計意見提供了實踐基礎(chǔ)。
二、高校開展科研項目效益內(nèi)部審計的現(xiàn)實需要
通過學(xué)校內(nèi)部開展科研經(jīng)費效益審計，獨立客觀地去審查科研經(jīng)費使用的管理和效益情況，對其經(jīng)濟性、真實性、有效性做出評價，對參與科研經(jīng)費管理和使用的各個部門各個崗位實現(xiàn)有效的監(jiān)督，對健全完善制度、糾正不良行為、減少經(jīng)費損失提供有效的建議，促進學(xué)?？蒲许椖抗芾?、科研經(jīng)費使用的進一步提升。由此可見，為適應(yīng)新形勢下高校自身發(fā)展的需要，積極開展科研經(jīng)費效益審計工作是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的必然選擇。
（一）加強高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的健全性
實施內(nèi)部審計監(jiān)督可以有效提高高校經(jīng)費管理的內(nèi)部控制水平，對科研經(jīng)費的支出等進行有效的監(jiān)督，促進高校整體健康高效發(fā)展。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題、內(nèi)控制制度不嚴謹?shù)那闆r，能為學(xué)校管理層完善科研管理制度及體系提供重要參考，避免類似問題給學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理帶來損失。
（二）確?？蒲许椖扛黜椊?jīng)費支出的真實性、合法性
高?？蒲薪?jīng)費在實際使用和管理中會出現(xiàn)各種問題，造成這些問題的原因多種多樣，最后導(dǎo)致經(jīng)費支出信息不真實、不完整，不但有可能引起財務(wù)風(fēng)險，更有可能出現(xiàn)貪污腐敗等不良影響。內(nèi)部審計在提高經(jīng)費支出的合法性和合規(guī)性上有一定的作用：明確科研項目的支出范圍，對于不屬于科研項目范圍內(nèi)的支出，即使金額不大如辦公費、差旅費等，也可能造成財務(wù)核算不真實，導(dǎo)致科研經(jīng)費最終支出信息不準(zhǔn)確；勞務(wù)費在科研經(jīng)費支出中占一定比例，部分項目人員通過虛構(gòu)勞務(wù)人員數(shù)量巧立名目虛發(fā)勞務(wù)費，可以通過內(nèi)部審計認真審查項目組人員構(gòu)成，按是否有工資性收入等科研項目管理標(biāo)準(zhǔn)，對勞務(wù)費支出的真實性進行確認，確?？蒲薪?jīng)費用到實處且合法合規(guī)；設(shè)備采購中容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)不上報固定資產(chǎn)管理部門、項目人員占為己有的現(xiàn)象，通過內(nèi)部審計可避免此類問題的發(fā)生，對科研經(jīng)費支出及使用合法性進行管理和監(jiān)督。
（三）提高高?？蒲薪?jīng)費使用的效益性
目前，高?？蒲薪?jīng)費存在使用效率、實際效益較低的問題，通過實施內(nèi)部審計，能引起科技管理部門、項目負責(zé)人對科研經(jīng)費使用效率、實際效益的重視，對不能帶來預(yù)期效益或本身存在不足的科研項目不申報、少申報，對長期未完成的效益低的課題項目，加強項目結(jié)題管理。
三、高?？蒲薪?jīng)費效益內(nèi)部審計的思路探索
高?？蒲薪?jīng)費效益內(nèi)部審計，就是以國家法律法規(guī)、學(xué)校管理制度等為基礎(chǔ)，取得有關(guān)科研經(jīng)費使用情況的財務(wù)數(shù)據(jù)、文件資料，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢φn題成果的產(chǎn)出效益做出評價，提出有效的審計建議的過程。因此，根據(jù)高?？蒲薪?jīng)費的特點，高校開展科研經(jīng)費效益內(nèi)部審計可以從以下幾個方面入手：
（一）健全制度，明確責(zé)任
高校科研經(jīng)費管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度，是開展科研經(jīng)費效益審計的基礎(chǔ)。高?？蒲薪?jīng)費的管理是一個整體機制，課題的管理涉及學(xué)校內(nèi)部多個科研及行政部門，如項目負責(zé)人所在科研機構(gòu)、科技處等職能部門，還可能涉及學(xué)校外的政府部門。各級各類的課題對應(yīng)各種各樣的管理要求，科研經(jīng)費的管理和監(jiān)督大多散見于各部門相關(guān)文件的表述中，容易出現(xiàn)多頭管理或者無人管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致部門之間權(quán)力交叉、責(zé)任模糊，一旦出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任、整改無法落實的情況。因此，應(yīng)明確各部門職責(zé)，梳理細化各部門權(quán)力，形成學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督、治理和評價體系，防止部門間扯皮推諉，完善科研經(jīng)費效益審計長效機制。
（二）審計前移，完善預(yù)算
將科研預(yù)算管理變?yōu)槌晒麑?dǎo)向，能使內(nèi)審部門提高審計效率，更有針對性地實施科研經(jīng)費效益審計。對于預(yù)算內(nèi)容的合規(guī)性的審計，要求內(nèi)審部門對科研經(jīng)費的審計關(guān)口前移，變結(jié)題審計監(jiān)督為立項管理監(jiān)督。例如論證科研項目預(yù)算中購置高端儀器設(shè)備的合理性，內(nèi)審人員可以通過向相關(guān)部門進行了解，對購置的儀器設(shè)備是否真正能為課題研究服務(wù)、學(xué)校同類儀器設(shè)備能否共用共享的情況進行評估，對設(shè)備采購進行合理性論證，避免了因盲目購買導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置進而造成科研經(jīng)費浪費的情況，來提高經(jīng)費使用效益，取得較好的審計效果。
（三）確定內(nèi)容，科學(xué)審計
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，同時結(jié)合學(xué)校自身的科研項目管理制度、科研經(jīng)費管理制度等確定審計內(nèi)容，通過經(jīng)費支出項目、經(jīng)費使用情況等來審查課題經(jīng)費使用的合法合規(guī)性以及效益性。1.科研課題預(yù)算中的經(jīng)費支出是根據(jù)科研活動需要所列，但在具體進行課題研究的過程中，項目負責(zé)人、項目組成員能否按照勤儉節(jié)約的原則控制使用科研經(jīng)費、能否對科研經(jīng)費做到?？顚Ｓ?、能否嚴格遵守經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，是否擠占挪用科研經(jīng)費、科研經(jīng)費是否用于發(fā)放預(yù)算范圍以外的、法規(guī)制度不允許的人員支出等，這些使得科研經(jīng)費使用效率降低、致使科研經(jīng)費使用結(jié)構(gòu)不合理的情況需要內(nèi)審人員關(guān)注。例如，通過審查項目組人員人數(shù)，審查人均人員經(jīng)費、辦公費、差旅費等是否按制度執(zhí)行，是否按合同約定執(zhí)行，避免導(dǎo)致效益偏低的情況出現(xiàn)。2.對按時結(jié)題的課題，分析其財務(wù)數(shù)據(jù)、計算其經(jīng)濟指標(biāo)，審查其經(jīng)費使用情況的效率性，存在結(jié)余資金的，對結(jié)余資金的性質(zhì)及用途做出評價；對未按項目書約定時間結(jié)題的科研項目，分析資金余額和項目資金余額使用情況，同時，對此類科研項目要關(guān)注是否存在不及時結(jié)題的情況，避免出現(xiàn)科研經(jīng)費閑置沉淀，造成科研經(jīng)費效益不經(jīng)濟的情況；對長期掛賬不報銷費用的課題進行梳理，解決科研資金得不到有效利用的問題。
（四）客觀評價，指標(biāo)明確
內(nèi)部審計人員除了通過財務(wù)數(shù)據(jù)對經(jīng)費支出項目來審查課題經(jīng)費使用的合法合規(guī)性以及效益性外，還可以通過項目任務(wù)書中預(yù)期研究成果、科研成果的實現(xiàn)情況對課題的效益性進行評價，在構(gòu)建科研經(jīng)費評價指標(biāo)體系的過程中，可以利用定量分析和定性分析的方法對科研項目的效益性進行評估：1.科研經(jīng)費投入評價指標(biāo)。審計的重點可放在經(jīng)費來源及總額、項目組負責(zé)人的學(xué)術(shù)地位、項目組工作人員的素質(zhì)等指標(biāo)上，這些人力物力水平反映了科研項目的級別和科研項目的前景，科研課題未來能帶來經(jīng)濟效益大小及科研項目成果應(yīng)用對社會所作貢獻的程度等。2.科研項目產(chǎn)出評價指標(biāo)。科研課題的產(chǎn)出是科研成果，是反映科研工作的公眾認同度，是科研人員學(xué)術(shù)能力、科研項目經(jīng)濟社會效益的重要表現(xiàn)形式。內(nèi)審人員對科研項目產(chǎn)出應(yīng)以項目立項書為依據(jù)，關(guān)注課題項目提交的論文、著作、學(xué)術(shù)報告、獲獎情況及專利申請數(shù)量等情況，對于科研的數(shù)量和平臺進行統(tǒng)計，尤其是科學(xué)引文索引（SCI）、工程索引(EI)、國際會議錄索引（ISTP）、社會科學(xué)引文索引（SSCI）、藝術(shù)與人文科學(xué)索引(A&HCI)、社會科學(xué)和人文會議錄索引（ISSHP）收錄的論文和國內(nèi)核心期刊發(fā)表的論文數(shù)量；了解科研成果是否能真正實現(xiàn)轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、推廣和應(yīng)用的情況。3.科研項目管理評價指標(biāo)。內(nèi)審人員可通過統(tǒng)計科研成果轉(zhuǎn)化、推廣和應(yīng)用等取得的收入與科研項目經(jīng)費耗費比例關(guān)系，說明資金的有效使用程度，確定其效益。通過研究科研項目經(jīng)費實際支出數(shù)與科研經(jīng)費預(yù)算總投入的比例，評價科研經(jīng)費使用節(jié)約程度的指標(biāo)等。內(nèi)審人員可以通過對以上用數(shù)據(jù)、指標(biāo)的衡量和計算來分析科研項目的效益性并做出評價，為糾正不良學(xué)術(shù)行為、降低課題經(jīng)費損失提供有效的建議?？傊?，高校應(yīng)繼續(xù)推進科研經(jīng)費效益內(nèi)部審計工作，不斷提升現(xiàn)行高校內(nèi)審體系在科研經(jīng)費監(jiān)督中的作用。
作者：徐蔚 付文科 單位：廣西大學(xué)
