科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)策略研究

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摘要：目前，我國科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作并不規(guī)范，難以基于內(nèi)部審計(jì)工作有效促進(jìn)科研事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。論文以科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的基本功能為分析切入點(diǎn)，對我國科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺陷與不足進(jìn)行了分析，隨之將應(yīng)對策略提出，意在促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)更早進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展軌道，充實(shí)這一領(lǐng)域的理論依據(jù)體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督與控制；科研事業(yè)單位

一、新形勢對科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的要求

我國審計(jì)領(lǐng)域素有“三駕馬車”之說，除了社會審計(jì)、國家審計(jì)外，內(nèi)部審計(jì)便為其中之一。而分析科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概況、部分科研經(jīng)費(fèi)違法違規(guī)案件實(shí)況表明，我國內(nèi)部審計(jì)工作的基本功能并未得到有效體現(xiàn)。黨的后組建了中央審計(jì)委員會，加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分體現(xiàn)了黨和國家對審計(jì)工作的重視。審計(jì)署相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也多次明確要求強(qiáng)化科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，意在促進(jìn)科研事業(yè)單位有效落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，以此加強(qiáng)績效管理，將此類單位的風(fēng)險最小化，確?？蒲惺聵I(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用

(一)風(fēng)險評估

科技領(lǐng)域的改革創(chuàng)新持續(xù)推進(jìn)，科技對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要意義越來越重要，同時也對研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等尤其需要更權(quán)威的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來對其展開真實(shí)、公正、客觀的評價。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估功能一旦得以全面體現(xiàn)，既能有效增強(qiáng)科研事業(yè)單位的資金利用率、回報率，且可基于風(fēng)險評估結(jié)果及準(zhǔn)確的控制策略，降低單位風(fēng)險，節(jié)約成本。

(二)監(jiān)督制約

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是監(jiān)督，也就是對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有效性、合法性和真實(shí)性依法進(jìn)行全面核查，以此推動所有經(jīng)濟(jì)行為健康發(fā)展、良性運(yùn)轉(zhuǎn)。具有監(jiān)督功能的內(nèi)部審計(jì)能全面預(yù)防國有資產(chǎn)流失，為國有資產(chǎn)的完整性與安全性提供保障，對國有資產(chǎn)管理及合理利用發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。

(三)參謀助手

科研事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人管理、經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性事關(guān)單位發(fā)整前景及整體利益，勢必也會對職工的切身利益產(chǎn)生直接影響。而其決策準(zhǔn)確性必需建立在可靠的審計(jì)信息基礎(chǔ)上，此類信息必需由內(nèi)部審計(jì)工作提供，唯有如此，單位管理者才能及時監(jiān)督、跟蹤單位整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)，及時糾正決策中存在的失誤。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)滯后

盡管國家層面的審計(jì)法規(guī)已相對完善，但系統(tǒng)性的內(nèi)審制度、審計(jì)方案等大部分都沒有建立，實(shí)際審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則同樣未能系統(tǒng)制定，內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)容明顯不規(guī)范，以致內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)時缺少依據(jù)，甚至無章可循，其所提供的審計(jì)報告、建議或意見當(dāng)然談不上法律強(qiáng)制性、約束性，可操作性差的問題在所難免。

(二)審計(jì)范圍存在局限性

提高運(yùn)行效率，推動科研事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)科研目標(biāo)，這是內(nèi)部審計(jì)的主旨。從本質(zhì)來看，此類單位的各項(xiàng)財務(wù)、運(yùn)行活動均屬審計(jì)范圍范疇。但是，分析科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀表明，我國此類單位的內(nèi)部審計(jì)依然僅限于部分傳統(tǒng)、常規(guī)審計(jì)。其基本表現(xiàn)如下：忽略事前、事中審計(jì)，關(guān)注事后審計(jì)；忽略審計(jì)過程，關(guān)注審計(jì)結(jié)果；忽略經(jīng)濟(jì)管理，重視財務(wù)會計(jì)。審計(jì)工作流于形式，審計(jì)范圍太小，僅對部分財務(wù)活動具有監(jiān)督功能，內(nèi)部審計(jì)功能無法有效體現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)未實(shí)單位事項(xiàng)全覆蓋，諸多潛在風(fēng)險被忽略。

(三)權(quán)威性不足

對資金控制效果、成本管理效率等關(guān)注不足，沒有充分重視內(nèi)部審計(jì)，只重視科研成果產(chǎn)出、經(jīng)費(fèi)來源，這是國內(nèi)科研事業(yè)單位的普遍做法。因此，很多科研事業(yè)單位并無專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置，通常由單位內(nèi)部其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)兼管內(nèi)部審計(jì)。而在具體內(nèi)審計(jì)工作中，被審計(jì)對象大部不會配合內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、獨(dú)立性不足，使內(nèi)部審計(jì)效果(率)受到直接影響，而內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不足則導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)客觀性受到削弱，最終讓內(nèi)部審計(jì)工作成為擺設(shè)。

(四)審計(jì)人員綜合素質(zhì)差

內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性，屬于綜合性、高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，對審計(jì)人員具有極高的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)要求，內(nèi)部審計(jì)人員同時必需具備準(zhǔn)確的分析與判斷能力、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)、較高的法規(guī)與政策水平、高度的責(zé)任心及嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)等。而我國科研事業(yè)單位大部分均未能有效設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作通常由業(yè)務(wù)能力較差、綜合素質(zhì)不高的臨時抽調(diào)人員完成，面對復(fù)雜的審計(jì)工作，難以勝任內(nèi)審工作。

四、強(qiáng)化科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的基本策略

(一)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循的基礎(chǔ)在于內(nèi)部審計(jì)制度完善，即用制度說話、按制度辦事。只有如此，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性才有保障，才能有效促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展更加規(guī)范，將審計(jì)職能主動體現(xiàn)出來。在內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)宜基于本單位實(shí)際及國家審計(jì)署的有關(guān)辦法、規(guī)定，完成和本單位自身特點(diǎn)與發(fā)展目標(biāo)相吻合的內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建，及時進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門、專職內(nèi)部審計(jì)人員配置，將內(nèi)部審計(jì)職能依法賦予專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，以便內(nèi)部審計(jì)工作能夠保障科研事業(yè)單位管理決策準(zhǔn)確性，為此類單位發(fā)展與建設(shè)提供實(shí)質(zhì)性服務(wù)。

(二)持續(xù)拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

首先必需迅速轉(zhuǎn)變忽略管理、重視財務(wù)的思想，與此同時，同樣應(yīng)審計(jì)內(nèi)部各種非財務(wù)性管理行為。其次必須轉(zhuǎn)變忽略過程、重視結(jié)果的思想，同樣應(yīng)審計(jì)內(nèi)部運(yùn)營活動的過程，過程監(jiān)控的有效性對內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮具有決定性影響。最后在將現(xiàn)有審計(jì)工作做好基礎(chǔ)上，不斷拓展審計(jì)范圍，讓內(nèi)部審計(jì)工作在科研事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全覆蓋，以此提升單位工作效率。應(yīng)基于對可行性的全面衡量、采用循序漸進(jìn)策略來拓展審計(jì)范圍，具體操作方法可以是在抓核心環(huán)節(jié)、關(guān)鍵活動基礎(chǔ)上，不斷拓展至其它環(huán)節(jié)、活動，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展，將內(nèi)部審計(jì)全覆蓋目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)。

(三)大力提升內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性

從內(nèi)部審計(jì)理念來看，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)成為科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，非但如此，必需讓內(nèi)審工作的重要性深入單位每一名工作人員的內(nèi)心，可以建立健全內(nèi)部審計(jì)工作獎轉(zhuǎn)讓機(jī)制，通過單位內(nèi)部定期會議來歸納、總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作成效等來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作在單位內(nèi)部普及。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上來看，應(yīng)在相對較高層級上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、管理、分級設(shè)置，且與單位內(nèi)其它機(jī)構(gòu)保持相對獨(dú)立，確保內(nèi)部審計(jì)工作可能及時、有效展開。更重要的是，必需依法依規(guī)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員權(quán)力授予相應(yīng)的審計(jì)權(quán)限，以便審計(jì)工作開展過程中減少來自被審計(jì)對象的阻力，為審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性提供保障，將內(nèi)部審計(jì)具有的監(jiān)控功能充分體現(xiàn)出來。

(四)努力提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員必需要在業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)較高基礎(chǔ)上，全面認(rèn)識被審計(jì)對象及與其相關(guān)的各方面知識。內(nèi)部審計(jì)人員本身應(yīng)該是復(fù)合性人才，且審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)堅(jiān)持復(fù)合化原則，即審計(jì)人員個體必需同時精通審計(jì)、稅務(wù)、財務(wù)等主要技術(shù)及關(guān)聯(lián)知識，審計(jì)隊(duì)伍中同時需要配置通曉科研單位業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)人員，與此同時，有必聘請業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)充足的外部人員進(jìn)入單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以此滿足單位內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜、任務(wù)量大等現(xiàn)實(shí)需求，將內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)完成。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對新形勢、新任務(wù)導(dǎo)致的各種新審計(jì)方法、審計(jì)程序的適應(yīng)能力。

五、結(jié)束語

我國基礎(chǔ)性、公益性、前沿性科研工作通常由科研部門承擔(dān)，科研事業(yè)單位工作質(zhì)量、效率必需受到各級政府部門的高度關(guān)注，而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作則是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的不二之選，也只有如此，內(nèi)部審計(jì)工作效果與質(zhì)量提升及完善的預(yù)防監(jiān)督體系構(gòu)建才能成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)防與免疫作用才能真正發(fā)揮出來，科研單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用與管理才能實(shí)現(xiàn)，科研成果才能更多、質(zhì)量更高，科研事業(yè)單位可持續(xù)、有序、健康發(fā)展也才能實(shí)現(xiàn)。

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作者：盧博宇 單位：中國地質(zhì)科學(xué)院地質(zhì)力學(xué)研究所