內部審計如何轉型

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摘要：本文通過對內部審計的定義及性質分析，根據(jù)我國目前內部審計的現(xiàn)狀總結了內部審計的發(fā)展規(guī)律及特點，結合我國內部審計近五年的目標，即內部審計如何實現(xiàn)以內部控制和風險管理為導向的轉型，進行了幾點探討。

關鍵詞：內部審計內部控制風險管理探討

1我國現(xiàn)代內部審計的產生背景

主要有三個：第一，1994年8月31日頒布施行的《審計法》，第29條規(guī)定提出了各有關機構要建立健全內部審計制度。第二，1999年7月新《會計法》的頒布，明確了內部審計是單位內部會計監(jiān)督制度的重要組成部分，并提出進行內部審計的辦法和程序應當明確。第三，這一時期國務院實施了機構改革和落實政企分開的原則，審計署在機構改革中撤銷了審計管理司，決定將對內部審計的具體管理職能轉移給社會組織，在政府改革與內部審計現(xiàn)實發(fā)展的影響下，實行內部審計行業(yè)的自律管理。2000年1月協(xié)會的成立揭開了中國內部審計發(fā)展新的里程碑。

2內部審計的定義

(1)內部審計恪守客觀、獨立的基本原則。(2)內部審計范圍已擴展到包括風險管理、內部控制、治理程序等多方面。(3)內部審計要著眼于服務，規(guī)范管理，提高效益，要積極主動、關注內部控制、風險管理等關鍵問題。(4)內部審計應保持其職業(yè)傳統(tǒng)，應通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，根據(jù)審計的未來發(fā)展趨勢來積極實現(xiàn)其功能定位。

3企業(yè)內部審計的定位分析

3.1內部審計的初期定位

內部審計最初是在國家進行審計工作中給予必要的監(jiān)督。在早期的內部審計中，只出臺了籠統(tǒng)的標志性文件，并沒有形成完善的法律體系。我國初期的內部審計，是以行政手段為主，為國有企業(yè)和事業(yè)單位提供監(jiān)管和評價。我國的《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》作為內部審計的法律依據(jù)，通過獨立客觀的監(jiān)督和評價活動以輔助國家進行審計監(jiān)督工作。

3.2內部審計的定位發(fā)展

2013年8月20日，中國內部審計協(xié)會修訂了《中國內部審計準則》，對內部審計作出了定義，該準則自2014年1月1日起施行，《中國內部審計準則》的施行是我國企業(yè)內部審計的里程碑。該準則目標明確，以促進和加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標為主要任務，并細化了監(jiān)督和評價各單位部門的經(jīng)濟活動。內部審計發(fā)生了重大的改變，主要在職能結構和發(fā)展方向上。

4內部審計的性質

4.1內部審計的內向性

內向性主要表現(xiàn)在審計機構和審計人員都設在單位內部。內部審計的目的在于促進本企業(yè)或者本單位管理和效益的提高，也可歸結為“規(guī)范管理、提高效益”的八字方針。服務的內向性是內部審計的基本特征，同時也是相對于外部審計而言。

4.2內部審計的獨立性

主要有以下幾點：一是隸屬關系和領導層次的高低決定了內審機構的獨立性和權威性的強弱。如果內審機構隸屬組織內部較高層次或其本身所在領導層次越高，那么獨立性和權威性越高；二是為確保內部審計意見客觀、權威和有效，內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，使其真正發(fā)揮為最高決策層做好參謀和助手的作用。

4.3內部審計范圍和內容的廣泛性

內部審計比較著名的有3E(經(jīng)濟、效率、效果)審計理論和5E(經(jīng)濟、效率、效果、公平性、環(huán)境性)審計理論。隨著國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不管是審計的范圍還是內容，都存在一個特點，就是范圍和內容不斷的變化和延展，同時把查處重大違法違規(guī)問題納入效益審計。

5我國內部審計的發(fā)展趨勢

綜合以上內部審計產生的背景、定義及性質，再根據(jù)內部審計現(xiàn)狀來分析內部審計的未來發(fā)展趨勢及目標。內部審計的產源于企業(yè)內部，隨著企業(yè)內部管理的完善，內部審計也得到了進一步的發(fā)展，特別是經(jīng)濟效益納入到審計范圍后，內部審計的作用增大，審計范圍愈來愈廣，尤其是管理會計的產生，使內部審計從審計手段到審計內容及審計方法都有了新的內涵，已經(jīng)成為管理中不可缺少的重要部門。在中國內部審計協(xié)會文件《中國內部審計協(xié)會關于印發(fā)鮑國明同志在內部審計信息化優(yōu)秀成果展示活動總結交流大會上講話的通知》(中內協(xié)發(fā)[2016]47號)的會議講話中指出：“開展內部審計，一是要圍繞各部門、企業(yè)的中心工作；二是要以真實性為基礎，三是要加強隊伍建設、規(guī)范化建設和信息化建設等?！币虼?，現(xiàn)在的內部審計主要充當審計顧問的作用，不同于以往僅局限于事后的審計報告，能夠實時地給企業(yè)進行信息反饋。所以，在未來的內部審計將會轉變?yōu)橐蕴峁皩崟r”“跟蹤”為主，充當顧問和監(jiān)管者的作用。我國內部審計的未來發(fā)展方向是從財務審計向經(jīng)營和管理審計轉變，以改善管理水平和提高管理素質為目的，審查審計目標在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理職能上的表現(xiàn)被稱作管理審計。以評價在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理活動的健全性、有效性為目的。管理審計可以在管理部門制定決策和對決策的執(zhí)行過程中提供合理的建議，保證決策的科學性。

6怎樣通過內部審計實現(xiàn)向管理審計并重的全面轉型與發(fā)展

6.1拓寬內部審計范圍，提高內部審計質量，逐漸實現(xiàn)管理審計的轉型

內部審計對于整個組織的戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率，遵循國家法律法規(guī)等方面要實現(xiàn)全方面覆蓋，逐漸提高內部審計質量，建立有效的內部審計制度。要有一個良好的控制環(huán)境、建立健全組織的風險評估及預警節(jié)點、對于組織的各個部門之間的信息與溝通能夠做到有效的監(jiān)控。

6.2明確單位內部審計目標

首先，單位的領導層應當給予自身內部審計工作定的重視度，并充分結合單位各項經(jīng)濟業(yè)務運營情況有針對性的開展審計工作，明確審計工作的側重點，對于各項重點項目和事項，單位應當安排專業(yè)技術人員適當加強審計力度，及時發(fā)現(xiàn)問題；其次，單位還應當樹立正確的審計理念，不應當以應付上一級的檢查為基準來開展審計工作，而是應當考慮到內部審計工作對單位發(fā)展的作用，通過多樣化方式加強內部審計重要性的宣傳力度，使各部門人員充分認識和了解單位內部審計目標，進而通過加強相互之間的溝通交流，實現(xiàn)責、權與利的有效協(xié)調與統(tǒng)一，促進此項工作順利推進。

6.3完善內部審計相關規(guī)章制度

單位應當在現(xiàn)有的內部審計相關規(guī)章制度基礎上進行完善，不僅要在程序和方法上進行優(yōu)化，“量體裁衣”精簡一些作用不大的審計程序，增加一些業(yè)務需要的審計程序，而且還應當對審計細則進行細化，盡可能地具體到細節(jié)中去，確保單位內部審計工作有章可循。同時，單位還應當在相關規(guī)章制度中明確權責，一旦出現(xiàn)審計問題能夠落實到個人。此外，單位還應當全面實現(xiàn)內部審計不相容崗位的分離，杜絕一些不法分子利用職務之便徇私舞弊行為的發(fā)生。

6.4內部審計要適應新的審計理論和審計技術方法

內部審計協(xié)會的名譽會長李金華就曾提出：“審計人員不掌握計算機技術，將失去審計的資格”。隨著財務系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，云數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)手工審計已經(jīng)向計算機網(wǎng)絡審計轉變，內部審計信息化是一個系統(tǒng)的建設工程，重要的是要樹立創(chuàng)新理念，需要全面提升信息化審計能力和技術水平，需要審計人員掌握運用網(wǎng)絡等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。學會大數(shù)據(jù)思維方式，將財務與非財務數(shù)據(jù)、內部與外部數(shù)據(jù)關聯(lián)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息資源，進行多維度的大數(shù)據(jù)挖掘分析，從以前的搜集信息、自己查找疑點，逐漸向建立實時預警機制，通過計算機和網(wǎng)絡自動反饋疑點和風險信息的方向來發(fā)展。

7結語

總之，內部審計要強調特色，內審人員要根據(jù)本行業(yè)、本單位和企業(yè)的具體情況，建立健全內控制度，防范風險，研究審計方法，總結審計經(jīng)驗，不斷完善內部審計工作的管理體制，提高工作水平。利用內部信息資源共享優(yōu)勢,從實際出發(fā),有針對性，立足“規(guī)范管理、提高效益”的要求，認真履行內部審計的監(jiān)督職責，豐富審計職能，突出重點，持續(xù)發(fā)力，實現(xiàn)內部審計工作向管理審計的轉型。

參考文獻

[1]李鈞.內部審計如何企業(yè)提供增值服務[J].時代經(jīng)貿,2008(4).

[2]劉遠梅.論內部審計如何實現(xiàn)企業(yè)價值增值[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(6).

作者：王銘 單位：黃河水利科學研究院