風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計(jì)工作淺析

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摘要：高校內(nèi)部審計(jì)工作，在高校建設(shè)高速發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著日益重要的作用。隨著高校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。高校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，做好內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)學(xué)校依法依規(guī)管理，提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校發(fā)展

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

首先，部分高校管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足。一些高校管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是程序性的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。其次，部分高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不清晰、重點(diǎn)不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所，及后勤產(chǎn)業(yè)等多種類型并存的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)體系，需要合理的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)參考體系，對(duì)其工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，但現(xiàn)在大部分內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面。最后，高校內(nèi)部審計(jì)手段落后、單一。高校內(nèi)部審計(jì)仍然停留在以查閱財(cái)務(wù)憑證、賬簿及財(cái)務(wù)資料為主，對(duì)于高校的整體發(fā)展情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況、重大事項(xiàng)的決策情況、涉及經(jīng)濟(jì)方面的諸多情況、執(zhí)行上級(jí)政策情況等，學(xué)校發(fā)展的高層次、整體性問(wèn)題鮮少觸及。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。

2.高校引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義

2018年審計(jì)署第11號(hào)令規(guī)定，“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)”。高校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，可以從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，選擇內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，將高校自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更加注重對(duì)組織發(fā)展的規(guī)劃分析、制度建設(shè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)。

三、如何做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以組織的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。其實(shí)施基礎(chǔ)就是建立完善的高校內(nèi)部控制體系。

1.內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

2014年我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.內(nèi)部審計(jì)方法

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，其主要方法有四種，分別是順差法、逆查法、抽查法與審閱法。①順差法主要是根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況、發(fā)生時(shí)間，以及發(fā)生過(guò)程，對(duì)會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)信息進(jìn)行檢查，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況；②逆差法則是先行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)憑證的一一對(duì)應(yīng)，發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中是否存在錯(cuò)漏；③抽查法則是運(yùn)用等距抽樣等抽樣方式，在被查單位的整體數(shù)據(jù)中抽取相關(guān)部分進(jìn)行審查，以部分研究整體進(jìn)行相關(guān)真實(shí)性的判斷；④審閱法是對(duì)高校相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行違規(guī)等方面的檢查判斷，研究其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制以及其他數(shù)據(jù)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。此外，審閱法還會(huì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，研究其數(shù)據(jù)報(bào)表是否存在后期被涂改的痕跡。

3.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)也逐漸走向管理型審計(jì)。高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的手段和方式對(duì)高校的管理手段與綜合能力進(jìn)行鞭策及檢查，利用相關(guān)監(jiān)督使工作職能進(jìn)一步提升。此外，通常在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中會(huì)使用相關(guān)信息化以及數(shù)字化設(shè)施加以輔助，利用系統(tǒng)自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)高校披露信息的真實(shí)性進(jìn)行檢查。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視數(shù)據(jù)的安全性，在進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)保證資料的信息公開(kāi)，提升相關(guān)部門對(duì)資料使用的便利性，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率。除此之外，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向集中型管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的管理形式以及審計(jì)方式更具有實(shí)用性，能夠?qū)Y源進(jìn)行合理配置，確保內(nèi)部審計(jì)的作用充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性逐漸提升，進(jìn)一步降低了管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果的干預(yù)，有利于保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公平、公正。

4.高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

2016年全面開(kāi)展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，初步建立高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，梳理高校各業(yè)務(wù)的管控流程，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，初步形成學(xué)校內(nèi)部控制體系。按照內(nèi)部控制要素將高校內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來(lái)了解單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面。（1）單位層面。高校單位層面的風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)、監(jiān)督的重視程度。其風(fēng)險(xiǎn)主要存在于以下幾個(gè)方面：學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視程度不足；內(nèi)部控制組織架構(gòu)尚未完全建立；制度管理機(jī)制尚未完善；崗位設(shè)置與職責(zé)管理需要完善；關(guān)鍵崗位設(shè)置與管理有待完善；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作尚未全面開(kāi)展；內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善；審計(jì)處管理職能需要優(yōu)化完善；后勤處、基建處職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善；招標(biāo)與采購(gòu)職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善。（2）業(yè)務(wù)層面。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容比較多，業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)主要包括：預(yù)決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理、財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理等具體業(yè)務(wù)。高校普遍存在內(nèi)部控制缺陷，主要包括以下幾個(gè)方面：①預(yù)決算管理方面，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管控待加強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行對(duì)賬工作不完善，預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)不到位；②收支管理方面，收入完整性監(jiān)督存在風(fēng)險(xiǎn)，收入管理制度需要完善，票據(jù)管理制度、監(jiān)督需要完善；③資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)不完善，固定資產(chǎn)折舊管理有待規(guī)范；④合同管理方面，合同訂立、執(zhí)行監(jiān)督不到位，合同信息系統(tǒng)待建立；⑤采購(gòu)管理方面，采購(gòu)歸口管理工作有待規(guī)范，未建立供應(yīng)商管理制度；⑥工程項(xiàng)目管理方面，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃管理工作不完善，未建立工程項(xiàng)目信息化系統(tǒng)；⑦科研項(xiàng)目管理方面，科研項(xiàng)目過(guò)程管理需要完善；⑧財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理，財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理不完善。

5.明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)

通過(guò)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，可以促進(jìn)內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，確定科學(xué)合理的審計(jì)范圍，明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，運(yùn)用信息化技術(shù)，開(kāi)展審計(jì)工作，編制合理的審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要功能，實(shí)現(xiàn)高校資金使用合規(guī)安全的目標(biāo)。此外，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)講，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，則會(huì)對(duì)目標(biāo)單位的納稅、運(yùn)營(yíng)等方面產(chǎn)生影響，阻礙單位未來(lái)的發(fā)展。因此，審計(jì)工作人員一定要盡可能降低誤差，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)、有效。還要確保相關(guān)審計(jì)程序的正確實(shí)施，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作也要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，在查閱資料后得知，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：首先，判斷內(nèi)部控制是否有效，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)，要注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，通過(guò)控制測(cè)試等方式降低風(fēng)險(xiǎn)；其次，注重高校資產(chǎn)的完整性，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用；最后，關(guān)注財(cái)務(wù)人員的情況，很多財(cái)務(wù)問(wèn)題就是由于財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，出現(xiàn)了制造假賬的情況。因此，為了降低這種情況出現(xiàn)的可能，高校也要在日常工作中對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行定期檢查及監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

四、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化措施

通過(guò)對(duì)近年內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況作為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)施多種審計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查、提煉、對(duì)比、分析，從而獲得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告。

1.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，可以通過(guò)查閱相關(guān)高校人員分工、崗位職責(zé)、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會(huì)議記錄、廉政建設(shè)情況等相關(guān)資料，實(shí)地與高校教職工及學(xué)生調(diào)查詢問(wèn)、座談并結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷等形式，對(duì)高校的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評(píng)估，獲得內(nèi)部控制建設(shè)情況及高校事業(yè)發(fā)展等方面的整體評(píng)價(jià)。

2.制定合理的審計(jì)策略

結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)情況，根據(jù)測(cè)定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。通過(guò)實(shí)施包括：個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、比較分析、穿行測(cè)試等內(nèi)部控制測(cè)試，尋找審計(jì)線索，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等進(jìn)行篩查、提煉、對(duì)比、分析，找出存在問(wèn)題，獲取審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)意見(jiàn)。

3.提出合理建議

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中，既有財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，如虛假發(fā)票、往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)等；也有內(nèi)部控制建設(shè)方面的問(wèn)題，如黨政聯(lián)席會(huì)議制度不健全，相關(guān)管理規(guī)章制度不健全；通過(guò)對(duì)高校固定資產(chǎn)狀況分析，指出高校教學(xué)儀器設(shè)備存在嚴(yán)重老化，不利于學(xué)科發(fā)展和學(xué)生能力的培養(yǎng)。我們堅(jiān)持用數(shù)據(jù)量化分析來(lái)說(shuō)話，即指出問(wèn)題，也積極提出整改意見(jiàn)。

4.重視審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用

通過(guò)走訪被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，幫助其更好地了解國(guó)家、學(xué)校政策及規(guī)章制度等，指導(dǎo)完成符合單位實(shí)際的、切實(shí)可行的整改落實(shí)措施，限期進(jìn)行整改，并提交審計(jì)整改報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)，提升學(xué)校整體的科學(xué)治理水平，促進(jìn)學(xué)校高效健康發(fā)展。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用到高校內(nèi)部審計(jì)中是大勢(shì)所趨，是高校依法治校的體現(xiàn)，也是高校承擔(dān)傳播新知識(shí)、新理念過(guò)程中應(yīng)盡的義務(wù)，更主要的是可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行檢查，還要在高校進(jìn)行決策時(shí)全程參與，以高校制定相關(guān)合同為例，內(nèi)容起草與合同簽訂分別由兩個(gè)部門管轄，部門之間獨(dú)立存在，雖然符合整體的利益需求，但難以從整體的角度對(duì)其進(jìn)行把控與管理，因此很容易出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，所以內(nèi)部審計(jì)在其中起到了非常重要的作用，要將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制貫穿整個(gè)工作環(huán)節(jié)，幫助高校對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行更有效的監(jiān)督及控制，避免出現(xiàn)影響高校經(jīng)濟(jì)效益的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步對(duì)工作人員的工作效率及辦事能力進(jìn)行監(jiān)督，相關(guān)制度要在管理層及審計(jì)人員確定之后方可執(zhí)行。

6.落實(shí)崗位責(zé)任，加強(qiáng)宏觀控制

第一，落實(shí)高校相關(guān)部門的崗位職責(zé)，對(duì)相關(guān)工作職能進(jìn)行細(xì)化，公開(kāi)工作人員相關(guān)責(zé)任的落實(shí)情況，以便管理人員進(jìn)行監(jiān)督檢查。此外，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，審計(jì)結(jié)果是極其重要的，一定要保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果也要與審計(jì)人員的工作績(jī)效相聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)結(jié)果公正公平、相關(guān)細(xì)節(jié)處理較好的人員要及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于相關(guān)結(jié)果處理并不真實(shí)的人員要及時(shí)加以懲處。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理人員工作的監(jiān)督管理，確保相關(guān)制度的出臺(tái)合理、規(guī)范，還要建立完善的責(zé)任問(wèn)責(zé)體系，防止工作過(guò)程中出現(xiàn)徇私枉法的情況，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。此外，還要利用相關(guān)政策對(duì)高校管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作能力、綜合道德素養(yǎng)進(jìn)行管理，高校也要加強(qiáng)對(duì)管理人員的管理及控制，幫助管理人員發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題。高校要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)水平及責(zé)任意識(shí)的管理，及時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的綜合水平。第二，要促進(jìn)高校內(nèi)部的宏觀調(diào)控管理，在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)制度進(jìn)行有效管理，認(rèn)真對(duì)相關(guān)制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督及分析。由于學(xué)校是為社會(huì)培養(yǎng)專業(yè)人才的重要基地，因此，一定要避免出現(xiàn)資金方面的問(wèn)題，才能更好地為學(xué)生營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍。此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)收支的檢查，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的檢查，進(jìn)一步保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化和合理性。

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作者:于紅梅 單位:德州學(xué)院審計(jì)處