風險導向內部審計模式在建筑企業(yè)應用

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【摘要】隨著我國市場經濟發(fā)展的逐步完善，行業(yè)內部的競爭愈加激烈，建筑企業(yè)的盈利空間也被逐步壓縮，潛在的風險因素也呈上升趨勢，因而研究建筑企業(yè)風險防控工作十分必要。內部審計是企業(yè)較為常用的內部監(jiān)督手段，同時也是企業(yè)實現風險防控的重要途徑。為有效化解建筑企業(yè)在運營管理中的風險因素，提升內部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，本文以必要性為出發(fā)點，探討了建筑企業(yè)建立風險導向內部審計模式的具體思路，并在此基礎上結合建筑企業(yè)實際總結其在應用過程中的難點以及可采用的解決途徑。

【關鍵詞】風險導向內部審計模式；應用；建筑企業(yè)；難點

一、風險導向內部審計的內涵、審計對象以及審計目標

風險導向內部審計內涵：風險導向內部審計模式主要是指內部審計人員將風險評估管控作為內部審計工作的起點，并將風險意識融于審計的全過程，結合風險評估情況編制審計計劃，確定審計重點，對企業(yè)的內部控制、日常運營以及風險防控等進行評價并提出改進優(yōu)化方案。按照內部審計、風險防控的相關理論，可以把風險管理、內部控制以及公司治理三個方面納入風險導向內部審計模式的審計對象，這三個方面是密不可分的，其中風險管理是核心，公司治理和內部控制是流程和途徑。在風險導向內部審計模式下，內部審計的審計目標不在局限于財務活動的真實性以及各種業(yè)務流程的合規(guī)性等內容，而是拓展到要以風險的全面有效監(jiān)督為主要途徑和手段，為企業(yè)總體價值的增加提供保障。

二、風險導向內部審計模式適用的基礎理論

研究風險導向內部審計主要適用以下三方面的理論基礎：一是受托責任理論。受托責任理論的形成是以現代企業(yè)制度為前提的，即所有權與經營管理權的相互分離是現代企業(yè)制度的主要特征之一，受托責任理論正是基于此而產生，而確保受托責任有效履行的核心則是內部監(jiān)督，內部審計成為了內部監(jiān)督的首選途徑。二是風險管理理論。按照風險管理的相關理論，企業(yè)在運營管理過程中面臨的風險因素具有相對客觀性，所以對具有客觀性的風險進行有效管控是十分必要的，風險導向內部審計模式以風險防控為核心的思路與風險管理理論的相關理念是緊密相關的。三是戰(zhàn)略管理理論。企業(yè)在圍繞戰(zhàn)略目標對運營管理進行一系列的調整和優(yōu)化過程中，潛在的風險因素也是在逐步增加的，因而更具有強化風險管理的需求，而風險導向內部審計模式與戰(zhàn)略管理的這些需求是相互契合的。

三、建筑企業(yè)應用風險導向內部審計的必要性

近年來隨著國家宏觀調控政策的收緊以及新常態(tài)發(fā)展趨勢的長期存在，建筑企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，特別是建筑企業(yè)粗放型的管理模式以及對大規(guī)模的資金需求更增加了其潛在的風險因素，因此在其內部建立并應用風險導向內部審計模式十分必要。主要體現在：一是能夠幫助建筑企業(yè)健全內部控制體系，加強風險管理體制。二是可以全面提升建筑企業(yè)的審計效率，進而提升其綜合的資源配置能力，規(guī)避資源浪費行為。三是能夠有效改善建筑企業(yè)的治理結構，在一定程度上提升內部審計在企業(yè)總體運營管理中的地位。四是在建筑企業(yè)內部實現內部審計模式的迭代更替，有效控制內部審計風險。五是能夠為建筑企業(yè)帶來顯著的增值效益，風險導向審計模式在應用過程中可以從整體的視角來對企業(yè)的作業(yè)流程、風險因素等進行內部監(jiān)督并提出切實可行的改善措施，從而推動企業(yè)價值的增值。

四、建筑企業(yè)風險導向內部審計應用的具體思路

（一）計劃環(huán)節(jié)

在審計計劃階段，建筑企業(yè)應當按照以下步驟實現風險導向內部審計模式的審計計劃制定。1.利用SWOT分析法全面充分識別建筑企業(yè)在運營管理中的風險因素。結合SWOT分析法全面分析本企業(yè)在資源品牌、經驗、人才、技術以及產業(yè)鏈方面的潛在優(yōu)勢；從生產周期、資源增長的充足度、企業(yè)發(fā)展的動力、管理機制等方面分析劣勢因素；從國家重大戰(zhàn)略的積極影響、并購重組等方面分析潛在機會；從宏觀政策的不利變動、日益激烈的競爭、技術上的調整、原材料的價格波動等方面分析威脅因素。通過對優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的分析，全面識別建筑企業(yè)的風險因素并形成風險清單。2.對識別出的風險因素進行科學有效評估，并以此為基礎來確定審計重點。結合上一步驟所識別的所有風險因素，利用相關人員的專業(yè)經驗以及一些技術方法對其從定性和定量兩個角度進行評估，將重大風險、中等風險因素納入審計重點。3.結合所確定的審計重點以及建筑企業(yè)自身的資源情況著手編制具體的審計計劃。對于審計重點內容應當優(yōu)先安排審計計劃，并將最好、最多的資源分配給這些審計區(qū)域，達到最佳的審計結果。

（二）實施環(huán)節(jié)

風險導向內部審計模式的實施階段核心在于設計清晰的實施流程，其總體思路是對被審計對象進行內部控制測試程序，并據此來對建筑企業(yè)所實施的風險應對措施效果進行判定，然后識別出剩余風險，進而提出更具有針對性的應對措施。該流程可參考圖1。對建筑企業(yè)來說，在日常運營管理過程中的剩余風險主要集中在日益激烈的競爭風險要素中，因而可從如下兩個維度提出具體的風險應對策略：一是要從提高市場和政策研究能力、注重把工程建設成果轉化為市場經營成果等途徑改善企業(yè)的市場占有率和集中度，以此來化解尚未納入管控的剩余風險。二是要積極探索拓展市場空間的新方式，改善企業(yè)的核心競爭能力，增強化解風險能力。

（三）報告環(huán)節(jié)

風險導向內部審計與傳統(tǒng)內部審計模式的審計報告階段流程與其差異總體不大，二者差異的關鍵點主要集中在報告內容的側重點方面。傳統(tǒng)內部審計的報告主要集中在財務審計和內部控制制度的制定以及執(zhí)行是否適當等方面，而風險導向內部審計報告不僅要涵蓋上述內容，它還需要將審計監(jiān)督過程中發(fā)現的風險因素進行整合分析，并結合建筑企業(yè)的行業(yè)特點、資金狀況等提出切實可行、具有較強體系性的應對策略機制，充分發(fā)揮出新內部審計模式在風險導向和價值增值方面的主要作用。需要關注的是，在內部審計報告編制過程中需要充分征求被審計對象的意見，并將其納入最終審計報告范圍形成審計檔案。

（四）跟蹤審計環(huán)節(jié)

跟蹤審計環(huán)節(jié)作為建筑企業(yè)風險導向內部審計模式的最后階段，也是該模式最為關鍵的一環(huán)，因為它關系著審計報告中所提出的風險應對策略機制是否被有效執(zhí)行以及取得了何種成效。在此階段，內部審計部門及人員應當結合被審計對象對審計結果回應的積極程度以及風險因素的重要程度來確定后續(xù)跟蹤審計的重點，然后查找原因，針對被審計對象的整改情況進行重新評估。并在此基礎上對風險進行重新評估和報告，通過該途徑最終將所有的風險要素全部納入管控范圍，發(fā)揮出內部審計的監(jiān)督職能。

五、建筑企業(yè)應用風險導向內部審計模式的難點及解決途徑

（一）建筑企業(yè)應用風險導向內部審計模式的主要難點

1.在新內部審計模式下機構和人員無法保障實質獨立性是一個較為關鍵的難點問題。獨立性從某種意義上可以說是內部審計的靈魂，雖然從實踐來看當前多數建筑企業(yè)已經建立了形式上獨立的內部審計機構和人員，但是從實質來分析，這些內部審計機構和人員的實質獨立性并未得到有效保證。主要體現在內部審計機構和人員的經費、薪酬來源與企業(yè)之間聯(lián)系十分緊密，因而機構和人員在開展風險導向型內部審計工作時的客觀性和公正性可能會受到不利影響。2.對風險的識別和評估能力不足是內部審計人員的短板。風險導向內部審計模式以風險管控為核心的特性以及風險識別環(huán)節(jié)的存在，決定了其對內部審計人員識別和評估風險的能力具有較高的要求，在此情況下建筑企業(yè)要想用好風險導向內部審計模式，強化審計監(jiān)督作用，內部審計人員的識別和評估風險能力是核心。而審計人員在此方面能力的不足會成為新內部審計模式應用的難點問題之一。3.風險評價體系標準和風險信息數據庫方面較為薄弱。在風險導向內部審計模式下，內部審計的中心發(fā)生了轉移和變化，其關注點主要轉變?yōu)榻洜I管理相關內容和戰(zhàn)略風險相關內容。要實現上述轉變，在實務中應當充分了解企業(yè)的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，并利用各種方式方法對風險因素進行科學評估。要獲取這些信息并完成整合分析，不僅僅內部審計人員要具備高度的信息敏感度，及時獲取與風險評估相關的有效信息，同時還要依賴一些信息化手段來構建健全的信息資料庫，并具備較強的數據信息分析能力，建立風險評價的標準體系才能實現風險導向內部審計工作的高質量開展。目前建筑企業(yè)在此方面較為欠缺，因而其成為應用風險導向內部審計的難點。4.識別評估重大錯報風險的程序被形式化。風險的抽象性使得在實務中內部審計人員往往具備對重大錯報風險的判斷和評估的理論知識，但是在實踐中應用較少，這也是審計風險評估缺乏模型支撐、審計程序中目標與認定的對應關系表沒有建立、審計抽樣的樣本選樣方法和樣本量有效性沒有納入考量范疇的主要原因。這些程序的形式化在一定程度上增加了風險導向內部審計模式在建筑企業(yè)中應用的難度。

（二）建筑企業(yè)化解風險導向內部審計模式難點的主要途徑

1.從多角度為內部審計機構和人員的實質獨立性提供保障。結合建筑企業(yè)運營管理特點及模式，建議其從以下角度改善內部審計機構和人員的獨立性：一是健全和完善企業(yè)的治理結構為內部審計機構和人員的實質獨立性提供保障，即建筑企業(yè)可利用現代企業(yè)制度建立完善的治理結構體系，提升內部審計機構及其人員在組織架構中的地位，為其創(chuàng)造一個較為獨立的組織環(huán)境。二是創(chuàng)新應用聯(lián)合審計模式，外部審計對于企業(yè)來說具有天然獨立優(yōu)勢，因而將內部審計與其相結合建立聯(lián)合審計模式可以為新內部審計模式的應用提供一個獨立性較強的審計環(huán)境。2.為風險導向內部審計配備復合型人力資源庫。對于建筑企業(yè)來說，要應用風險導向內部審計模式，復合型的人力資源是較為關鍵的，在此建議其從以下途徑來實現：一是在引進內部審計人才時要打破側重財務專業(yè)的格局，適時引入復合型人才，從根本上改善內部審計人員總體的業(yè)務知識結構。二是要重視對內部審計人員的非財務專業(yè)知識的培訓，特別是行業(yè)、經營風險方面的分析能力培訓。三是要形成學習型的內部審計組織，從多角度增強內部審計人員對于風險的識別和評估能力，拓展其內部審計工作思路。3.依托大數據和信息共享技術建立完備的風險評估體系和數據庫系統(tǒng)。大數據和信息共享技術為建筑企業(yè)風險導向內部審計模式的應用提供了新的思路，在實務中建議建筑企業(yè)依托大數據和信息共享技術在企業(yè)內部建立集成化的信息平臺，利用大數據技術的數據收集、整合和分析能力來全面搜集企業(yè)面臨的風險因素，并利用信息共享技術共享至集成化信息平臺。在此基礎上建立平臺與企業(yè)審計工作相對接的數據傳遞渠道，在為新型內部審計模式提供科學有效的數據庫信息的同時，為其開展動態(tài)化、全過程內部審計監(jiān)督創(chuàng)造條件。4.建立風險預警體系提升建筑企業(yè)識別評估重大錯報風險的能力。風險預警體系建立之后，內部審計人員可根據具體會計事項以及審計目標設定多層次的重要性水平，科學、準確地確定風險點和控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而更有利于推動審計目標的實現。本文以風險管控為主要理論背景，以建筑企業(yè)的相關內部審計業(yè)務為參考，分別從計劃、實施、報告以及跟蹤審計四個環(huán)節(jié)分析了建筑企業(yè)應用風險導向內部審計的具體思路，并在此基礎上提出了應用過程中的難點問題以及可以采用的化解對策，希望能夠對建筑企業(yè)內部審計水平的改善有所啟示。

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作者:李媛媛 單位:中國核工業(yè)第二二建設有限公司