事業(yè)單位工資薪金個(gè)稅納稅籌劃

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【摘要】事業(yè)單位在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中有著不可替代的作用，對(duì)于如何提高現(xiàn)有大量事業(yè)單位員工的收入事關(guān)科研、教育、社會(huì)服務(wù)等職能的發(fā)揮。在總量控制的績(jī)效工資制度背景下，科學(xué)合理地制定政策允許的薪資稅籌劃是減少員工稅負(fù)支出的有效途徑。本文從納稅籌劃基本情況、存在的難題及對(duì)策等角度入手，提出在依法納稅的前提下通過納稅籌劃來謀求職工利益最大化的具體思路。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;工資薪金;納稅籌劃

一、納稅籌劃基本情況

依法納稅是每一個(gè)事業(yè)單位員工應(yīng)盡的義務(wù)，在確保依法納稅的前提下通過納稅籌劃來提升員工稅后收入，是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)經(jīng)管理和會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。我國(guó)有學(xué)者將納稅籌劃定義為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的前提下對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分理解和巧妙運(yùn)用，通過事先籌劃以最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，合法性的納稅籌劃可以理解為一種理財(cái)活動(dòng)，但我國(guó)在這方面的實(shí)踐起步晚，尤其是事業(yè)單位籌劃效果不是特別理想。近年來，國(guó)家連續(xù)釋放政策紅利，多次上調(diào)事業(yè)單位工資水平，事業(yè)單位員工收入也水漲船高，對(duì)此，在降低員工稅負(fù)、增加員工可支配工資收入、提升收入滿意度以及促進(jìn)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等方面納稅籌劃工作有著重要的影響。

二、事業(yè)單位薪資納稅籌劃面臨的難題

(一)單位屬性的特殊性及工資構(gòu)成的固定性

根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位分類，大部分事業(yè)單位定位為履行行政職能和從事公益服務(wù)，單位運(yùn)轉(zhuǎn)有財(cái)政資金保障，沒有嚴(yán)格的成本利潤(rùn)要求，往往也更注重資金的執(zhí)行進(jìn)度和規(guī)范使用，對(duì)于員工薪資納稅籌劃關(guān)注度也不夠，這就直接造成了員工收入的損失。同時(shí)，大部分財(cái)政撥款的一類、二類事業(yè)單位在工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)方面施行激勵(lì)與約束相結(jié)合的工資制度，工資構(gòu)成主要由基本工資、崗位工資和規(guī)范性津補(bǔ)貼組成，薪資標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放形式在很大程度上受到各方面的政策約束，而且事業(yè)單位基本上是財(cái)政國(guó)庫集中支付，單位的每一筆支出都要經(jīng)過財(cái)政授權(quán)和審批，授權(quán)額度需要保持均衡，這在一定程度上也導(dǎo)致了薪資納稅籌劃的困難。

(二)財(cái)會(huì)人員作用未得到有效發(fā)揮

納稅籌劃是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，熟練掌握最新相關(guān)財(cái)稅知識(shí)是進(jìn)行納稅籌劃的前提，而有很多事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作人員非專業(yè)出身，相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識(shí)水平偏弱的問題突出，大部分財(cái)會(huì)工作者對(duì)納稅籌劃的政策把握不足和實(shí)際運(yùn)用的積極性不高等因素導(dǎo)致企業(yè)中經(jīng)常運(yùn)用的一些納稅籌劃方法得不到有效使用。同時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主要從事財(cái)政資金預(yù)決算、資金審批與撥付、會(huì)計(jì)核算、工資核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及各類報(bào)表等零碎而繁雜的工作，有限的會(huì)計(jì)人員精力被分散，有些財(cái)會(huì)人員配備有限的單位寧愿多繳一些稅也不愿安排更多的時(shí)間來從事納稅籌劃這樣一項(xiàng)理論和實(shí)操要求高的業(yè)務(wù)。

三、納稅籌劃的主要思路

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)算適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體計(jì)算方法為:應(yīng)納稅額=(工資薪金所得－稅前扣除數(shù))×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此，事業(yè)單位工薪納稅籌劃思路可以從增加應(yīng)抵扣費(fèi)用、降低適用稅率具體入手。此外，合理利用年終一次性績(jī)效獎(jiǎng)金納稅臨界點(diǎn)也可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

(一)發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目、免稅補(bǔ)助的作用

一方面，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》及《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》等規(guī)定，按比例和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金以及個(gè)人職業(yè)年金可在應(yīng)納稅所得中扣除，所以，要充分利用政策允許的扣除政策，特別是用好公積金的繳存上限，最大限度地為職工減輕稅負(fù)。另一方面，職工安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、工會(huì)福利等項(xiàng)目不屬于工資薪金構(gòu)成中的的補(bǔ)貼、津貼項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅，可考慮充分利用此類綜合報(bào)酬支付形式間接提高員工總體待遇水平。

(二)合理利用捐贈(zèng)支出的抵免政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及其相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。而通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等捐贈(zèng)，準(zhǔn)予從其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中全額扣除。所以，事業(yè)單位可以利用該項(xiàng)節(jié)稅政策，引導(dǎo)員工積極參與公益性捐贈(zèng)，既增加了個(gè)人所得稅前列支的項(xiàng)目，又可以為實(shí)現(xiàn)農(nóng)村義務(wù)教育和脫貧攻堅(jiān)等公益性事業(yè)做出應(yīng)有的社會(huì)貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一。

(三)重點(diǎn)做好年終績(jī)效獎(jiǎng)金納稅籌劃

事業(yè)單位年終績(jī)效獎(jiǎng)金主要是根據(jù)員工全年的工作業(yè)績(jī)和考核情況，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一次性發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)。每個(gè)人都希望拿到理想的年終獎(jiǎng)勵(lì)，但有些員工卻發(fā)現(xiàn)應(yīng)發(fā)數(shù)多而實(shí)發(fā)數(shù)少的現(xiàn)象，這就涉及年終一次性獎(jiǎng)金的納稅臨界點(diǎn)問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)后與當(dāng)月工資合并計(jì)算納稅。當(dāng)?shù)贸龅纳虜?shù)超過某一級(jí)數(shù)時(shí)就要按照高一檔稅率進(jìn)行計(jì)稅，所以會(huì)出現(xiàn)“獎(jiǎng)金多收入少”的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，年終一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算有18000元、54000元、108000元、420000元、660000元和960000元6個(gè)“臨界點(diǎn)”，超出臨界點(diǎn)后就會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多發(fā)1元個(gè)人稅負(fù)增加上千元的情況，如何合理利用納稅“臨界點(diǎn)”可以極大地拓展個(gè)人所得稅的納稅籌劃空間。所以單位在發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，相關(guān)部門要精確測(cè)算出員工的應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額來確定納稅區(qū)間和稅率，對(duì)于超出“臨界點(diǎn)”不遠(yuǎn)的員工可考慮將績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)做出拆分，盡可能地在適用最低稅率的情況下分別在之后月份補(bǔ)差發(fā)放，或者將部分績(jī)效獎(jiǎng)金費(fèi)用化，給予員工按規(guī)定范圍內(nèi)的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，從而盡量減輕員工因落入“盲區(qū)”而造成的上千元的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

(四)構(gòu)建專業(yè)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍

提升事業(yè)單位員工薪資納稅籌劃水平和成效取決于財(cái)會(huì)工作者的綜合素質(zhì)，因此，事業(yè)單位在配備強(qiáng)有力的財(cái)會(huì)隊(duì)伍的前提下，還要考慮重點(diǎn)培養(yǎng)具有財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)的高素質(zhì)專業(yè)人才。同時(shí)，財(cái)會(huì)工作雖然在事業(yè)單位中屬于輔助性的崗位，但是財(cái)稅和會(huì)計(jì)工作對(duì)其單位的要性也應(yīng)有清晰的認(rèn)識(shí)，在提高事業(yè)單位整體待遇的同時(shí)，更要想方設(shè)法提高財(cái)會(huì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇和政治地位，在提升財(cái)會(huì)人員的工作積極性和獲得感的同時(shí)發(fā)揮財(cái)會(huì)人員對(duì)單位理財(cái)、管理、財(cái)政資金有效使用等方面的作用，為單位的總體長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要保障。

四、小結(jié)

個(gè)人所得稅是與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的一個(gè)稅種，隨著事業(yè)單位工資的不斷提高和個(gè)稅改革的深入推進(jìn)，從單位層面做好員工薪資所得的納稅籌劃顯得更加必要。因此重點(diǎn)把握實(shí)際工作中薪資納稅籌劃熱點(diǎn)和難點(diǎn)，巧妙運(yùn)用政策允許的事項(xiàng)來設(shè)計(jì)靈活的籌劃方案，為廣大員工爭(zhēng)取最大利益，進(jìn)而有效調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)單位和個(gè)人價(jià)值的最大化。

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作者：鐘詠 單位：中國(guó)共產(chǎn)黨廣西壯族自治區(qū)委員會(huì)黨校