工程施工企業(yè)營(yíng)改增后納稅籌劃

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摘要：本文首先闡述了工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的意義，從納稅方式選擇、供應(yīng)商選擇、納稅籌劃時(shí)間三個(gè)方面，分析了“營(yíng)改增”后工程施工企業(yè)納稅籌劃思路，并以此為依據(jù)，提出施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃相關(guān)對(duì)策及解析。

關(guān)鍵詞：工程施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；納稅籌劃

一、工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃的意義

隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)也頒布了相關(guān)政策，工程施工企業(yè)需要對(duì)“營(yíng)改增”政策改革內(nèi)容有深入認(rèn)識(shí)，并對(duì)本企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)修整。一方面，增值稅認(rèn)證工作需要在360天內(nèi)實(shí)現(xiàn)，其中包含了信息采集、信息審核以及信息整合等過(guò)程，這對(duì)于增值稅來(lái)源煩瑣且數(shù)量多的工程施工企業(yè)而言難度比較高。由于一般工程項(xiàng)目分布在各個(gè)領(lǐng)域中，在地域以及時(shí)間等方面對(duì)發(fā)票審核和管理有著嚴(yán)格的要求。另一方面，即便工程施工企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照稅率3%進(jìn)行增值稅繳納，但是作為一般納稅人身份的工程企業(yè)而言，所屬方需要按照稅率9%開(kāi)具一般發(fā)票，并且諸多情況下是項(xiàng)目所屬方直接采購(gòu)材料提供給施工企業(yè)，施工企業(yè)不能獲取這些材料的專業(yè)發(fā)票，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，這就是使得企業(yè)稅額增加且效益減少。所以，工程施工企業(yè)必須在事前做好稅收籌劃，并實(shí)現(xiàn)對(duì)稅額的把控。

二、工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃思路

（一）納稅方式選擇

“甲供材”作為業(yè)主為了確保工程質(zhì)量，和工程施工企業(yè)根據(jù)工程項(xiàng)目采購(gòu)情況完成部分協(xié)議，約定部分甚至所有材料及施工設(shè)備等由工程發(fā)包方進(jìn)行采購(gòu)，之后提供給施工企業(yè)，施工企業(yè)根據(jù)所有資產(chǎn)價(jià)值給業(yè)主出具發(fā)票。在此過(guò)程中，施工企業(yè)不能獲取增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，加重了企業(yè)的稅負(fù)。在制定增值稅條例過(guò)程中，出于對(duì)工程施工企業(yè)特殊因素的思考，適當(dāng)?shù)靥砑恿艘恍┬碌膬?yōu)惠政策。也就是說(shuō)，在“甲供材料”方式下提供雙方能夠選擇簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式。但是，如果甲方只可以提供部分材料，這時(shí)企業(yè)則能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，在這種情況下，企業(yè)需要對(duì)納稅方式進(jìn)行籌劃，結(jié)合實(shí)際情況明確是否需要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。

（二）供應(yīng)商選擇

結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)小規(guī)模納稅人身份的工程施工企業(yè)而言，開(kāi)具的普通發(fā)票將不能當(dāng)作抵扣憑證。從工程施工企業(yè)自身角度來(lái)說(shuō)，其增值稅銷項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)偏高，所以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)于實(shí)現(xiàn)其節(jié)稅目標(biāo)有著積極影響，而材料采購(gòu)活動(dòng)作為工程施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)，是否在這一環(huán)節(jié)從材料供應(yīng)商獲取抵扣證明，關(guān)系到是否可以減少其稅負(fù)，所以采購(gòu)環(huán)節(jié)選擇哪種身份的供應(yīng)商，需要做好綜合思考，保證稅收籌劃的合理性。

（三）納稅籌劃時(shí)間

站在稅收籌劃自身角度來(lái)看，稅款繳納周期的延長(zhǎng)作為一種關(guān)鍵的減稅方式，并且針對(duì)工程施工企業(yè)而言，在這種方式的作用下，能夠讓其獲得理想的時(shí)間價(jià)值，特別是針對(duì)項(xiàng)目施工周期比較長(zhǎng)，投放資金數(shù)量較高的工程施工企業(yè)，這種納稅時(shí)間的籌劃在某種程度上能夠緩解企業(yè)資金壓力，減少資金風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在“營(yíng)改增”背景下，工程施工和納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生了改變，主要以納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，同時(shí)獲取銷售款項(xiàng)或獲取索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；事先獲取發(fā)票的，則需要從開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天進(jìn)行，結(jié)合該標(biāo)準(zhǔn)得知，合同約定付款當(dāng)天形成的增值稅納稅職責(zé)，所以，工程施工企業(yè)在簽署合同過(guò)程中，需要綜合思考對(duì)方企業(yè)資金情況，從而明確假設(shè)約定支付款項(xiàng)時(shí)間，其能否在合同約定期限內(nèi)按時(shí)繳納款項(xiàng)，如果不能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)判，則需要在稅法許可的范疇內(nèi)對(duì)付款時(shí)間加以籌劃。如果能夠在合同中對(duì)其進(jìn)行具體約定，在獲取工程款項(xiàng)時(shí)再計(jì)算應(yīng)該支付的稅款，從而實(shí)現(xiàn)延長(zhǎng)稅款繳納期限的目的，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅時(shí)間的科學(xué)籌劃。

三、工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃對(duì)策

（一）做好充分準(zhǔn)備工作

工程施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控，需要分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，并結(jié)合不同問(wèn)題采取對(duì)應(yīng)處理對(duì)策。首先，在政策處理方面，因?yàn)槭艿讲糠忠蛩赜绊?，使得企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不全面；政策的改變也會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生影響。其次，企業(yè)所有職工都要具備較強(qiáng)的壓迫意識(shí)，以積極的態(tài)度迎接稅務(wù)改革，從而采取對(duì)應(yīng)的處理對(duì)策。再次，在改革內(nèi)容上，財(cái)務(wù)工作人員需要定期進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，重點(diǎn)探究和分析稅務(wù)政策內(nèi)容，提升財(cái)務(wù)處理水平，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，從而減少工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，采購(gòu)人員在獲取增值稅專用發(fā)票以后，需要關(guān)注防止采購(gòu)過(guò)程中隨意開(kāi)具發(fā)票或者遺漏現(xiàn)象，給納稅申報(bào)帶來(lái)直接影響。

（二）優(yōu)化企業(yè)管理模式

“營(yíng)改增”政策全面落實(shí)的環(huán)境下，工程施工企業(yè)稅收征稅對(duì)象以及稅率發(fā)生了一定改變，其內(nèi)部管理方式中存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)模式和資源重新分配。首先，需要明確增值稅專用發(fā)票特殊形式，在明確當(dāng)期收入憑證之后，需要第一時(shí)間進(jìn)行發(fā)票匯總，并實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和抵扣。做好企業(yè)內(nèi)部管理工作，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和把控。其次，工程施工企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇業(yè)務(wù)合作企業(yè)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，與其建立長(zhǎng)久合作關(guān)系，防止出現(xiàn)發(fā)票遺失狀況，保證企業(yè)整體效益。最后，工程施工企業(yè)需要對(duì)不同申報(bào)方式所形成的各項(xiàng)成本進(jìn)行比較和評(píng)估，選擇對(duì)應(yīng)的申報(bào)以及納稅方式。通過(guò)稅收籌劃，減少稅務(wù)成本，在某種程度上提升企業(yè)效益，引導(dǎo)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（三）完善稅務(wù)管理流程

稅收籌劃的實(shí)施將直接影響工程施工企業(yè)發(fā)展。在此過(guò)程中，企業(yè)不但要注重細(xì)節(jié)管理，還要從宏觀方面入手，科學(xué)設(shè)定稅收管理流程，引導(dǎo)稅收籌劃工作順利落實(shí)。一方面，工程施工企業(yè)需要設(shè)定專業(yè)的稅務(wù)人員，對(duì)采購(gòu)部門(mén)獲取的專業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核和管理，對(duì)公司開(kāi)具的銷售發(fā)票進(jìn)行管理，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況做好籌劃工作，讓企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范和合理。另一方面，工程施工企業(yè)還要構(gòu)建信息化系統(tǒng)，讓企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行做到有章可循，稅務(wù)人員需要給予財(cái)務(wù)部門(mén)高度配合，在應(yīng)稅事項(xiàng)出現(xiàn)之前和之后進(jìn)行充分交流，評(píng)估可以獲取的效益，科學(xué)制定稅收籌劃方案，將其執(zhí)行到實(shí)際中，并且工程施工企業(yè)還要明確管理職責(zé)，和稅務(wù)管理充分配合，讓資金、合同、發(fā)票等內(nèi)容充分結(jié)合，利用稅收籌劃帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

（四）強(qiáng)化工程合同管理

工程施工企業(yè)合同一般劃分成材料合同及勞務(wù)合同，合同不僅是保證企業(yè)合法權(quán)益的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)稅收籌劃的重要因素。工程施工企業(yè)需要結(jié)合“營(yíng)改增”政策要求，科學(xué)設(shè)定合同簽署明細(xì)，并且把發(fā)生業(yè)務(wù)適用稅率的不同當(dāng)作基本，對(duì)供應(yīng)商以及采購(gòu)合同的管理，在不違背國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下對(duì)價(jià)款以及時(shí)間等科學(xué)設(shè)定，讓企業(yè)可以獲取理想的效益。除此之外，鑒于“營(yíng)改增”背景下合同計(jì)價(jià)方式的改革，企業(yè)需要制定相關(guān)對(duì)策，在明確報(bào)價(jià)的情況下，把增值稅融合其中，核算扣除稅負(fù)之后預(yù)期收益定價(jià)，并且確定對(duì)方提供的單據(jù)，便于企業(yè)能夠獲取增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，便于后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”背景下，工程施工企業(yè)稅收籌劃水平得到了提升，便于引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，工程施工企業(yè)需要給予稅收籌劃工作高度關(guān)注，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，提升企業(yè)自身效益，從而引導(dǎo)工程施工企業(yè)健康發(fā)展。

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作者：楊潔月 單位：寧波力健交通設(shè)施工程有限公司