會計(jì)制度下單位所得稅納稅籌劃淺析

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摘要：政府會計(jì)制度為事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作提供了全新的發(fā)展機(jī)會。文章首先具體闡述了納稅籌劃的含義，然后深入探究了事業(yè)單位所得稅納稅籌劃的意義，主要是能有效增強(qiáng)納稅人的自覺意識、有利于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化、能提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。最后提出了政府會計(jì)制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題，包括科學(xué)籌劃納稅所得額，合理區(qū)分財(cái)政性資金與自有資金，科學(xué)調(diào)整折舊、攤銷計(jì)提的納稅，充分利用事業(yè)單位所得稅的新政策，注重對所得稅納稅籌劃人才的培養(yǎng)，結(jié)合自身特點(diǎn)做好納稅管理籌劃工作，以及分析研發(fā)支出和無形資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。旨在促進(jìn)事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作的順利開展，助力事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度；事業(yè)單位所得稅；所得稅納稅籌劃

稅收和國家財(cái)政收入有直接關(guān)系，稅收政策的執(zhí)行具有強(qiáng)制性。國家通過稅收獲取資金，并將其應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及日常事務(wù)管理等方面，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)于民的管理目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位的發(fā)展離不開納稅籌劃工作。在實(shí)際經(jīng)營和管理過程中，納稅籌劃工作涉及很多步驟和環(huán)節(jié)，諸多經(jīng)濟(jì)活動需要強(qiáng)大的資金作為支撐，納稅籌劃可以使貨幣實(shí)際價值最大化，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。政府會計(jì)制度的實(shí)施給事業(yè)單位帶來了一定的積極影響，尤其是在所得稅納稅籌劃層面。要想順利開展納稅籌劃工作，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員要仔細(xì)研究所得稅的相關(guān)政策，綜合分析政府會計(jì)的相關(guān)制度，合理避稅和節(jié)稅。深入分析和科學(xué)規(guī)劃單位內(nèi)部的工作業(yè)務(wù)，降低納稅成本，及時規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而減輕壓力，促進(jìn)自身穩(wěn)定發(fā)展。此外，還要全面了解新形勢下所得稅納稅籌劃的意義，并合理利用規(guī)劃方案打破限制企業(yè)發(fā)展的枷鎖，順應(yīng)新的發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。文章從政府會計(jì)制度角度，探討了新會計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策的有機(jī)結(jié)合，給事業(yè)單位所得稅的籌劃工作提供了一定的參考意見。

1納稅籌劃概述

納稅籌劃指在國家法律允許的前提下，合理統(tǒng)籌和規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)管理等，進(jìn)而使單位實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的發(fā)展目標(biāo)。由于納稅統(tǒng)籌的主體是納稅人，因此在稅款征收的過程中，要保證納稅人和征稅人享有同等的權(quán)利，履行相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)[1]。事業(yè)單位是納稅主體的重要構(gòu)成部分，需根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌規(guī)劃所要納稅的項(xiàng)目及包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，注重財(cái)務(wù)管理的合理性、統(tǒng)一性，促進(jìn)事業(yè)單位統(tǒng)籌目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。

2事業(yè)單位所得稅納稅籌劃的意義

2.1能增強(qiáng)納稅人的自覺意識

在事業(yè)單位經(jīng)營和管理活動中，自覺繳納日常管理或經(jīng)營活動所獲得的利潤產(chǎn)生的所得稅，有利于實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。不同的單位管理人員之間有一定的差異性，部分人員由于綜合素質(zhì)較低，納稅意識不強(qiáng)，可能出現(xiàn)抗稅、逃稅等違法行為[3]。納稅籌劃工作的開展有利于強(qiáng)化單位管理人員和納稅人的責(zé)任意識，使之樹立認(rèn)真負(fù)責(zé)的納稅態(tài)度。從某種意義上說，正因如此，納稅人才可以科學(xué)估算和規(guī)劃事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動和資產(chǎn)處理等各種相關(guān)事宜[4]。

2.2有利于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化

事業(yè)單位的健康發(fā)展離不開科學(xué)的運(yùn)作和有效的經(jīng)濟(jì)推動，納稅籌劃的目的不是節(jié)稅，而是實(shí)現(xiàn)納稅人利益的最大化。（1）事業(yè)單位合理籌劃和安排經(jīng)營活動，選取恰當(dāng)?shù)募{稅方案，能實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。（2）科學(xué)的事業(yè)單位所得稅納稅籌劃有利于減輕稅收的負(fù)擔(dān)和壓力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）應(yīng)繳納的稅款在年度延緩后，可以獲得足夠的時間價值。（4）事業(yè)單位開展納稅籌劃工作有利于合理把控納稅成本[5]。作為事業(yè)單位的管理人員，在納稅籌劃期間，管理和利用財(cái)務(wù)管理相關(guān)資源，嚴(yán)格管控和分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能有效提升自身的管理水平，實(shí)現(xiàn)利益最大化，推動事業(yè)單位的良性發(fā)展。

2.3能提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃工作包含方方面面，可提升事業(yè)單位的工作效率和內(nèi)部人員的工作能力，有利于整合和利用事業(yè)單位資源，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的服務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平。此外，從稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)看，事業(yè)單位通過納稅籌劃，能保證單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的合法性、低風(fēng)險(xiǎn)性和可行性等。

3政府會計(jì)制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題

任何一個事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)都需要各部門的協(xié)同和配合。事業(yè)單位在納稅籌劃的過程中，不應(yīng)以財(cái)務(wù)部門的核算業(yè)務(wù)為首要依據(jù)，而應(yīng)結(jié)合單位整體與職能部門的綜合管理與活動要素。總的來說，政府會計(jì)制度下事業(yè)單位所得稅納稅籌劃需注意的問題有以下幾個方面。3.1科學(xué)籌劃納稅所得額事業(yè)單位的個人所得稅包含勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金和其他收入。其中，工資薪金的稅率可以達(dá)到3%～45%，適用于七級超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅不斷增加，稅率相應(yīng)提高，這意味著個人所得稅的繳納變得越來越多。因此，在籌劃過程中，需要重點(diǎn)分析和思考不同納稅所得額對應(yīng)的區(qū)間稅率變化，正確運(yùn)用臨界點(diǎn)，適當(dāng)更改發(fā)放比例，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位職工利益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

3.2合理區(qū)分財(cái)政性資金與自有資金

在確認(rèn)事業(yè)單位的收入時，需要嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政性資金和自有資金。在匯算和清繳所得稅時，財(cái)政資金可以作為不征稅收入實(shí)行免稅處理，而自有資金則需要根據(jù)規(guī)定繳納所得稅。按照國家所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，事業(yè)單位的不征稅收入不得進(jìn)行扣除或折舊、攤銷，可以用于支出費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)費(fèi)用。對支出而言，進(jìn)行會計(jì)核算時，也要區(qū)分財(cái)政性資金和自有資金。如果事業(yè)單位既有財(cái)政性收入，又有自有資金收入，就要根據(jù)國家相關(guān)政策，合理區(qū)分這兩者[6]。若無法區(qū)分，應(yīng)全部按照自有資金開展所得稅的匯算和清繳處理工作，不可以實(shí)行免稅處理。在籌劃所得稅時，對抵稅作用比較明顯的支出，假如適合用非財(cái)政性支出，則可以用自有資金的方式進(jìn)行支出，再根據(jù)政策規(guī)定把財(cái)政性資金應(yīng)用在抵稅作用不明顯的區(qū)域，幫助事業(yè)單位合理避稅。

3.3科學(xué)調(diào)整折舊、攤銷計(jì)提的納稅

（1）在財(cái)政性資金購置方面，事業(yè)單位要對資產(chǎn)提取的折舊和攤銷納稅，進(jìn)行調(diào)增處理。此外，還要充分考慮籌劃所得稅納稅和費(fèi)用計(jì)提時的折舊、攤銷的調(diào)增問題。（2）在自有資金購置的資產(chǎn)方面，需要依照稅法折舊的規(guī)定合理調(diào)整折舊和攤銷納稅。根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)需要按月計(jì)提折舊，如果固定資產(chǎn)是在當(dāng)月增加的，則需從當(dāng)月開始計(jì)提折舊，如果是當(dāng)月減少的，那么當(dāng)月就不用計(jì)提折舊。在所得稅的相關(guān)實(shí)施條例中，若固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算折舊，則可以扣除。事業(yè)單位需要從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月進(jìn)行計(jì)算折舊，如果是停止使用的固定資產(chǎn)，就需要從停止使用月份的次月起進(jìn)行計(jì)算折舊。由于所得稅實(shí)施條例的要求與政府會計(jì)準(zhǔn)則不相同，因此在匯算清繳所得稅時需要合理調(diào)整。與此同時，政府會計(jì)準(zhǔn)則對部分固定資產(chǎn)折舊的年限區(qū)間有規(guī)定，由各單位自行細(xì)化處理，稅法規(guī)定了最低年限的要求標(biāo)準(zhǔn)。例如，政府會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算機(jī)設(shè)備的最低折舊年限為5年，而稅法規(guī)定為3年，那么在匯算清繳所得稅時就要適當(dāng)調(diào)整[7]。因此，事業(yè)單位的所得稅納稅籌劃一定要考慮政府會計(jì)制度折舊計(jì)提的年限和方法，以及其與稅法之間的差異對納稅造成的影響。

3.4充分利用事業(yè)單位所得稅的新政策

新政策的推出和實(shí)行為事業(yè)單位稅務(wù)的籌劃工作提供了新的機(jī)會和條件，可以有效促進(jìn)事業(yè)單位節(jié)稅。例如，財(cái)稅54號文件規(guī)定，2018年1月1日—2020年12月31日，可以一次性稅前扣除單位價值不高于500萬元以下的設(shè)備和相關(guān)器具，所購置的設(shè)備和器具可以通過遞延所得稅負(fù)債科目，一次性稅前扣除和處理剩余折舊。此外，提前扣除攤銷在折舊期內(nèi)的支出，可以調(diào)節(jié)納稅周期，利用延期納稅減輕事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[8]。在運(yùn)用新政策時需注意，只有非財(cái)政支出購置資產(chǎn)才能使用，財(cái)政性資金支出不符合稅法優(yōu)惠政策。例如，財(cái)稅13號文件規(guī)定，滿足納稅所得額不高于300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不高于5000萬元條件的企業(yè)可以認(rèn)定為小微企業(yè)。2019年1月1日—2021年12月31日，為小微企業(yè)提供了應(yīng)納稅所得額低于100萬元、100萬元～300萬元的不同優(yōu)惠政策。因此，在所得稅納稅籌劃過程中，事業(yè)單位需要充分考慮單位資產(chǎn)總額和人員等情況，嚴(yán)格把握自有資金的收支結(jié)余，充分利用優(yōu)惠政策，合理避稅。

3.5注重對所得稅納稅籌劃人才的培養(yǎng)

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，事業(yè)單位需要加大納稅籌劃力度，合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與管理活動，并立足于未來的發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，全面提升納稅籌劃工作水平。然而，目前，事業(yè)單位未完全落實(shí)納稅籌劃專業(yè)的人才培養(yǎng)，綜合技能型人才團(tuán)隊(duì)缺乏，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)。因此，事業(yè)單位需要高度重視對高技能與高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，努力為單位的健康發(fā)展注入活力。多樣的稅種，單位經(jīng)營與管理模式的特殊性、復(fù)雜性，給納稅籌劃人員的工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。再加上外在市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，如果籌劃人員沒有過硬的工作能力和專業(yè)技術(shù)，很難解決復(fù)雜的工作矛盾和潛在問題。管理人員要指導(dǎo)相關(guān)工作人員全面掌握財(cái)務(wù)管理知識和法律法規(guī)知識，努力培養(yǎng)和打造專業(yè)人才隊(duì)伍，構(gòu)建優(yōu)良的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，不斷提高納稅籌劃工作水平，使其更好地服務(wù)于事業(yè)單位。

3.6結(jié)合自身特點(diǎn)做好納稅管理籌劃工作

事業(yè)單位的資金性質(zhì)多樣，相關(guān)財(cái)會人員需要按照資金特點(diǎn)，實(shí)行納稅管理籌劃工作，規(guī)劃好財(cái)政性資金和自有資金的使用。一般來說，財(cái)政性資金可以享受直接免稅的優(yōu)惠政策，自有資金屬于所得稅的收入范疇，在扣除政策支出后，可以給事業(yè)單位帶來更多優(yōu)惠利益。基于此，事業(yè)單位在面對可選擇的適用政策時，需要根據(jù)短期和長期稅負(fù)影響，深入分析和采取相應(yīng)措施。通常情況下，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策，都需做好單位特定的項(xiàng)目核算或獨(dú)立核算；部分稅收優(yōu)惠政策只在特定的時間段內(nèi)才會產(chǎn)生效益。因此，事業(yè)單位的財(cái)會人員，需要明確分析稅收優(yōu)惠政策的適用條件，合理開展項(xiàng)目全周期的管理工作，設(shè)置輔助賬進(jìn)行獨(dú)立核算，并嚴(yán)格區(qū)分資金使用的賬務(wù)核算方式。

3.7分析研發(fā)支出和無形資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)事業(yè)單位的收入來源都是財(cái)政性資金，不在征稅收入范圍。不征稅收入主要用于研發(fā)活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，事業(yè)單位在開展研發(fā)活動時，可能遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如未對財(cái)政性資金和自有資金進(jìn)行獨(dú)立核算，導(dǎo)致選用的稅收優(yōu)惠政策不合理。通常情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)的研發(fā)活動包含多個項(xiàng)目內(nèi)容，工作人員有時可能擔(dān)任若干個研發(fā)項(xiàng)目和非研發(fā)項(xiàng)目，資產(chǎn)使用也一樣，可能同時包含自有資金和財(cái)政性資金兩種，這種多項(xiàng)目的資金性質(zhì)，使其在確定合理的分?jǐn)偡椒ê秃怂惴椒〞r面臨一定的現(xiàn)實(shí)困難，導(dǎo)致項(xiàng)目的費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，易引發(fā)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位需要在無形資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，結(jié)合輔助記錄稅會的差異，科學(xué)申報(bào)和調(diào)整納稅。

4結(jié)束語

在所得稅納稅籌劃工作開展前，事業(yè)單位應(yīng)全面、深入分析國家稅收政策的法律和相關(guān)規(guī)定，在熟悉法規(guī)框架和稅收政策的前提下，通過合理運(yùn)用多元化納稅方案，利用各種籌資和投資方式，盡可能把單位的稅負(fù)壓力降到最小，進(jìn)而更好地把控納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與管理利潤的最大化。除此之外，新會計(jì)制度的推出和實(shí)施，也會給事業(yè)單位所得稅納稅籌劃造成了一定的影響?；诖?，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員需要科學(xué)分析事業(yè)單位所得稅納稅籌劃工作的缺點(diǎn)，綜合判定會計(jì)核算、所得稅新政與納稅調(diào)整等方面的影響，結(jié)合政府會計(jì)制度和所得稅的相關(guān)規(guī)定開展納稅籌劃工作，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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作者:彭瑩 單位:中國電視藝術(shù)委員會