人力資源會(huì)計(jì)體系研究

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摘要：伴隨科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變，開發(fā)、利用與管理人力資源已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須考慮的問題。一個(gè)企業(yè)是否具備競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展前景，不僅受經(jīng)營規(guī)模的影響，更離不開豐富的人力資源。如將人力資源歸于企業(yè)資產(chǎn)，通過會(huì)計(jì)方式確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告人力資源情況，可滿足企業(yè)管理人員及其他相關(guān)人員對(duì)企業(yè)信息的要求，這已經(jīng)成為時(shí)展的必要條件。通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性、人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)施進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；賬戶設(shè)置；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)信息

作為一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)將成為全部財(cái)富創(chuàng)造的最基本要求?！俺晒Φ慕M織都有積極的人不足為奇，人力資源才是一個(gè)公司真正能擁有的最有價(jià)值的資源?！弊?964年美國密歇根大學(xué)赫曼森將“人力資源會(huì)計(jì)”這一概念首次提出后，經(jīng)大量學(xué)者、專家的不懈研究，人力資源會(huì)計(jì)理論體系現(xiàn)階段已較為完善。人力資源會(huì)計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理充分運(yùn)用的前提下，和人力資源管理學(xué)互相結(jié)合、滲透的會(huì)計(jì)學(xué)科。是計(jì)量、報(bào)告組織人力資源成本和價(jià)值的一種程序、方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的重要領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，人力資源會(huì)計(jì)體系還不完善，在對(duì)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)充分吸收的前提下，需構(gòu)建符合中國特色的人力資源會(huì)計(jì)體系。

一、我國實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

（一）有利于向使用者進(jìn)行人力資源管理提供決策信息

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)提供的信息，現(xiàn)代企業(yè)可對(duì)人力成本節(jié)約與人力投資之間的問題進(jìn)行有效處理。并按照人力資源價(jià)值改變信息，制定人力資源管理決策。

（二）有利于避免經(jīng)濟(jì)組織短期行為

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系無法將人力資源信息提供給管理者，導(dǎo)致管理者對(duì)人力資源投資重視程度不足，致使企業(yè)選取培訓(xùn)費(fèi)用降低的方式減少成本的短期行為，但這將嚴(yán)重危及企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（三）對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控極為有利

企業(yè)人力資源投資對(duì)企業(yè)人力資源管理水平及全員素質(zhì)水平提升具有關(guān)鍵作用。作為發(fā)展的重要財(cái)富，人力資源會(huì)計(jì)供給的信息，可以幫助政府對(duì)企業(yè)人力資源開發(fā)現(xiàn)狀進(jìn)行全面了解，以此滿足本企業(yè)乃至國家宏觀調(diào)控需求。

（四）人力資源發(fā)展的需要

“在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項(xiàng)遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn)。而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報(bào)告這項(xiàng)資產(chǎn)，這是一種缺陷（美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓）”。人力資源會(huì)計(jì)將內(nèi)部人力資源具體信息提供于管理者，可有效管控、監(jiān)督人力資源，確保人力資源的安全性、完整性。

（五）對(duì)人才市場(chǎng)發(fā)展極為有利

通過對(duì)外交流活動(dòng)的開展，加大優(yōu)秀人才的引進(jìn)同時(shí)避免人才流失。建立與完善有序的人才市場(chǎng)是衡量一個(gè)國家人力資源能否充分運(yùn)用的重要依據(jù)。其中合理評(píng)估人力價(jià)值為人才市場(chǎng)建立的關(guān)鍵，同時(shí)人力資源會(huì)計(jì)還是人力資源成本、價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)量與報(bào)告的重要方式。

二、人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)施

（一）人力資源會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系中，需重新認(rèn)識(shí)與分析人力資源核算相關(guān)問題。目前大量會(huì)計(jì)內(nèi)容都可利用人力資源會(huì)計(jì)核算，在核算方式中也具有多樣性，因其思路相同，可在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)納入人力資源會(huì)計(jì)，并把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)容與人力相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核算和反映，如從相關(guān)費(fèi)用內(nèi)將人力資源招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。為更好地分析人力資源會(huì)計(jì)體系，對(duì)設(shè)置賬戶、做好賬務(wù)處理工作。

1.設(shè)置賬戶

為對(duì)人力資產(chǎn)、人力資本進(jìn)行有效核算，并將人力資源信息全面反映出來，需進(jìn)行以下賬戶設(shè)置。一是“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶對(duì)人力資源獲取、培養(yǎng)、開發(fā)管理與利用時(shí)產(chǎn)生的資本性支出、獲得的人力資本投資等加以核算。支出發(fā)生后，獲取人力資本投資與人力資本評(píng)估增值時(shí)可記借方，人力資本投資退出、評(píng)估減值、人員調(diào)出與意外傷亡記貸方。借方存有余額，為期末人力資產(chǎn)結(jié)余數(shù)。該賬戶為長期資產(chǎn)類賬戶，可進(jìn)行費(fèi)用化人力資產(chǎn)設(shè)置或資本化人力資產(chǎn)設(shè)置，并遵循單位或員工進(jìn)行明細(xì)賬設(shè)置。二是“實(shí)收資本———人力資本”賬戶。權(quán)益性賬戶為該賬戶的屬性，如企業(yè)收到人力資本投資與人力資本投資評(píng)估增值時(shí)記貸方，由于轉(zhuǎn)出、退休或死亡與企業(yè)向脫離及評(píng)估減值可記為借方。貸方存有余額，代表期末企業(yè)人力資本數(shù)額。三是“累計(jì)攤銷———人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。作為人力資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，其作用為資本性支出人力資源成本累計(jì)攤銷額的核算。企業(yè)當(dāng)期需分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用由賬戶貸方登記，為資本性支出獲取或開發(fā)的人力資源與成本數(shù)額。

2.賬務(wù)處理

如企業(yè)投資人力資產(chǎn)時(shí)，人力資產(chǎn)記借方，銀行存款或其相應(yīng)科目記貸方；如企業(yè)員工錄用時(shí)，人力資產(chǎn)記借方，實(shí)收資本———人力資本記貸方。筆者認(rèn)為，人力資源和無形資產(chǎn)之間存有緊密聯(lián)系，作為無形資產(chǎn)出現(xiàn)的重要保障，人力資源具備較高專業(yè)水平與素養(yǎng)，才能保證無形資產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，作為人力資源發(fā)展的外在性表現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)對(duì)人力資源發(fā)展起到關(guān)鍵作用。各類人力資源入賬價(jià)值在人力資源會(huì)計(jì)中很大程度上由其創(chuàng)建的無形資產(chǎn)要素取得的收益所決定，并能夠?qū)Ω黝悷o形資產(chǎn)來源加以確定，利用專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)測(cè)算評(píng)估各類無形資產(chǎn)，并在專用賬冊(cè)內(nèi)計(jì)入，為評(píng)估人力資本有關(guān)價(jià)值提供便利。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，人力資源會(huì)計(jì)新體系的構(gòu)建，必須重視其核算內(nèi)容。人力資源會(huì)計(jì)結(jié)算在新體系下不僅不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有體系完整性造成影響，更能夠向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有循環(huán)過程中充分融入。

（二）人力資源會(huì)計(jì)信息披露

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下報(bào)表信息披露最大問題在于無法充分考慮人力資源信息。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，其競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容為知識(shí)與人才的競(jìng)爭(zhēng)，這就要求企業(yè)發(fā)展必須重視人力資源，要求會(huì)計(jì)必須反映人力資源信息。內(nèi)容日益廣泛與多元化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，通過不斷增加非貨幣信息兼容性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)表外信息比重越加重要，為報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)信息創(chuàng)建了有力因素。定量化信息與定性化信息為財(cái)務(wù)報(bào)告提供的兩類信息。定量化信息是指通過定量形式將便于決策的財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息提供給使用者，其特點(diǎn)為財(cái)務(wù)，表示形式為貨幣。定性化信息是指無法以數(shù)量表示并對(duì)決策有利的信息。作為企業(yè)資源中重要的構(gòu)成部分，人力資源可在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行披露。按照會(huì)計(jì)平衡公式等相關(guān)理論，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)可在資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)列入人力資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的增設(shè)，如人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。并在利潤表內(nèi)列入人力資產(chǎn)損益等相關(guān)內(nèi)容，具體如表所示。

（三）人力資源會(huì)計(jì)體系的實(shí)施

1.同時(shí)選取兩種核算方式

人力資源會(huì)計(jì)核算中，為在社會(huì)體系內(nèi)充分融入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，需選取會(huì)計(jì)電算化實(shí)施方法，也就是同時(shí)選取兩種核算方式。這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中，不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，更需編制涵蓋人力資源核算的會(huì)計(jì)體系。利用分析、對(duì)比兩個(gè)報(bào)表，能夠明確人力資源投入與其創(chuàng)建的價(jià)值能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營效益帶來的影響。通過人力資源核算，幫助企業(yè)加大人力資源管理力度。

2.人力資源會(huì)計(jì)核算制度化的實(shí)施

在企業(yè)全面推行人力資源會(huì)計(jì)的前提下，能夠建立與完善人力資源會(huì)計(jì)體系。與此同時(shí)，其核算方式與計(jì)量方法也呈現(xiàn)出規(guī)范化、合理化。人力資源會(huì)計(jì)核算制度化的實(shí)施能夠確保人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告信息的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，也只有這樣才能將人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告作用充分展現(xiàn)出來。在人力資源會(huì)計(jì)核算制度化建設(shè)中，需嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)的人力資源成本與價(jià)值信息，準(zhǔn)確計(jì)量、記錄人力資源會(huì)計(jì)，推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

綜上所述，21世紀(jì)是一個(gè)以知識(shí)為主的經(jīng)濟(jì)體制，也是服務(wù)性發(fā)展，更是人力資源發(fā)展的年代。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，人力資源會(huì)計(jì)的作用愈加重要。其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)和諧發(fā)展提供推動(dòng)力，更能進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的建立提供有利條件?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力越來越大，為確保生命力與競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增加，企業(yè)必須重視人力資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，只有這樣才能在人力資源管理中將其作用充分發(fā)揮出來。人力資源會(huì)計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的重要構(gòu)成成分，通過科學(xué)、有效的實(shí)施，才能為企業(yè)高速發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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作者：馬敏 單位：河南省新鄉(xiāng)市市政設(shè)施管理處