電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)研究分析

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摘要：電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，相應(yīng)地也改變了企業(yè)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法以及審計(jì)環(huán)境要素。為確保審計(jì)工作正常進(jìn)行，審計(jì)水平只能提升不能降低，確保審計(jì)功能得到有效發(fā)揮，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)全方位掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況和內(nèi)部控制情況。通過合理開展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，有效預(yù)防、控制和實(shí)現(xiàn)價(jià)值，科學(xué)生成電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；企業(yè)審計(jì)；流程

當(dāng)前信息化建設(shè)飛速發(fā)展，各行各業(yè)信息化、數(shù)據(jù)化的程度水漲船高。信息技術(shù)的發(fā)展為建立一個(gè)跨時(shí)空的實(shí)時(shí)商務(wù)系統(tǒng)提供了技術(shù)平臺(tái)，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式是巨大的沖擊，它改變了企業(yè)的管理理念和會(huì)計(jì)模式，一定程度上給審計(jì)人員帶來(lái)了便利，但也帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。以下，就電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素、審計(jì)流程、審計(jì)報(bào)告的變化展開分析。

一、企業(yè)審計(jì)變化的幾個(gè)方面

1.審計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊。會(huì)計(jì)工作人員收集證據(jù)主要是使自己能在真實(shí)合法的環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性表達(dá)客觀公正的意見，生成審計(jì)報(bào)告。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反饋的及時(shí)性和相關(guān)性不足，而主要考慮了準(zhǔn)確性和可靠性。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等新技術(shù)的涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加開放，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)也向更深更廣擴(kuò)展。企業(yè)把公司簡(jiǎn)介、產(chǎn)品信息、企業(yè)財(cái)務(wù)等放到企業(yè)網(wǎng)站上共享，大大提高了信息傳遞的及時(shí)性。在大數(shù)據(jù)、信息大爆炸時(shí)代，企業(yè)審計(jì)更加注重及時(shí)性，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)完全不能適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)要求。

2.審計(jì)對(duì)象

通過對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)的觀察，我們發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的資金、物資、信息等資源融合在一起。不同企業(yè)之間可在各自的網(wǎng)站平臺(tái)上了解相關(guān)產(chǎn)品，并在網(wǎng)絡(luò)上達(dá)成共識(shí)，召開視頻會(huì)議，簽訂電子合同，進(jìn)行電子支付一整套的商務(wù)活動(dòng)和流程[1]。可見電子憑證已成為電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。電子商務(wù)的交易一般是在網(wǎng)絡(luò)中完成的，因此交易的安全性必須得到高度重視，所以與傳統(tǒng)審計(jì)不同，電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象也包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境安全性的檢查。

3.審計(jì)方法

傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)，會(huì)計(jì)人員核賬方式基本以賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)為主。會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證來(lái)編制記賬憑證[2]，根據(jù)憑證登記明細(xì)賬和總賬，最終根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計(jì)方法已失去意義。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在電子商務(wù)中的廣泛運(yùn)用，使財(cái)務(wù)信息的同步性大大提高。審計(jì)人員可通過一些接口來(lái)獲取相關(guān)資料，憑借發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程操作。部分審計(jì)軟件也使得審計(jì)人員在分析數(shù)據(jù)工作時(shí)，通過對(duì)這些軟件的利用對(duì)信息進(jìn)行加工，得出最終的審計(jì)結(jié)果。如運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)采集原始信息，選取樣本，有針對(duì)性地分析調(diào)查。

4.審計(jì)環(huán)境

電子商務(wù)改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境要素，大體涉及地理環(huán)境、法律環(huán)境、審計(jì)技術(shù)等。電子商務(wù)對(duì)企業(yè)地理環(huán)境審計(jì)的改變主要在于，傳統(tǒng)的企業(yè)與企業(yè)間進(jìn)行面面交易，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是線下完成。電子商務(wù)的出現(xiàn)從根本上改變了企業(yè)的交易方式。企業(yè)不再局限于面面交易，而通過網(wǎng)絡(luò)完成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大大縮減了交易環(huán)節(jié)和程序。再者，審計(jì)人員也不用親自到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，可在電子平臺(tái)上對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行整合分析和遠(yuǎn)程操作，這一環(huán)境下的審計(jì)大大提高了審計(jì)人員工作的時(shí)效性。電子商務(wù)對(duì)企業(yè)法律環(huán)境審計(jì)的改變?cè)谟?，電子商?wù)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)面臨更大風(fēng)險(xiǎn)，不穩(wěn)定因素隨時(shí)存在[3]。而我國(guó)當(dāng)前在電子商務(wù)方面的法律法規(guī)還不夠完善。因此，建立一套完整的法律制度體系成為當(dāng)務(wù)之急。電子商務(wù)對(duì)企業(yè)技術(shù)審計(jì)的改變主要在于，當(dāng)前各種新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)要把握機(jī)遇，將新技術(shù)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。然而，新技術(shù)雖好，也有利有弊，它在提升企業(yè)審計(jì)時(shí)效的同時(shí)，給審計(jì)安全帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的流程

1.企業(yè)的電子商務(wù)情況

電子商務(wù)采用全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨系統(tǒng)自身的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要面臨網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的入侵。審計(jì)人員須如實(shí)掌握企業(yè)電子商務(wù)情況，在此基礎(chǔ)上開展企業(yè)審計(jì)，這是評(píng)估企業(yè)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息可靠性的必要環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)情況的掌握，包括對(duì)企業(yè)電子商務(wù)類型的掌握（純粹電子商務(wù)企業(yè)，以電子商務(wù)做補(bǔ)充的實(shí)物貿(mào)易）；對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的掌握（虛擬產(chǎn)品如點(diǎn)卡、實(shí)物產(chǎn)品如服飾）；對(duì)企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用范疇的掌握（部分實(shí)體交易、全部線上交易）；對(duì)企業(yè)收入來(lái)源的掌握（由傳統(tǒng)的提供產(chǎn)品到向技術(shù)服務(wù)、廣告的轉(zhuǎn)變）。

2.內(nèi)部控制

對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，可從以下兩個(gè)方面展開：一是對(duì)安全性的控制，考察信息的安全性，需要分析信息是否安全、可獲、完整、保密、真實(shí)。企業(yè)一般會(huì)建立安全基礎(chǔ)架構(gòu)來(lái)確保其電子商務(wù)系統(tǒng)的安全，通過對(duì)信息安全進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、政策分析、引入維護(hù)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)防控。如：運(yùn)用病毒防護(hù)軟件、網(wǎng)絡(luò)防火墻、加密技術(shù)等。二是對(duì)交易完備性的控制。企業(yè)為了評(píng)估信息的可靠性，會(huì)對(duì)電子商務(wù)交易中的信息的完備性進(jìn)行有效檢驗(yàn)。審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的各種狀況有全面的把握，才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是合理的、穩(wěn)定的、可靠的。

3.符合性測(cè)試

在審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況全面掌控的情況下，展開符合性測(cè)試，通過符合性測(cè)試來(lái)判斷企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中是否真正落實(shí)了對(duì)其控制的初衷。一般而言，企業(yè)的符合性測(cè)試包括兩方面：一是安全性測(cè)試，此部分包括檢測(cè)系統(tǒng)是否只能被授權(quán)企業(yè)訪問；通過對(duì)防護(hù)墻的攻擊測(cè)試，檢查系統(tǒng)的實(shí)際可靠性；對(duì)企業(yè)合作伙伴進(jìn)行抽樣審查，檢查其數(shù)字證書的合法性。二是對(duì)交易完備性的控制。對(duì)企業(yè)交易行為進(jìn)行抽樣檢查，看其是否有少記漏記的現(xiàn)象，檢測(cè)在同一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)交易信息是否一致[4]。

4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性做出科學(xué)的檢測(cè)，獲取直接的審計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用觀察、檢查、函證、查詢、計(jì)算等方法綜合分析，得出最終的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員在審計(jì)過程中通過電子函證來(lái)證實(shí)交易的完整性和真實(shí)性，通過系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果和人工計(jì)算結(jié)果，來(lái)分析數(shù)據(jù)處理的正確與否。

5.電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在掌握企業(yè)內(nèi)部控制情況的前提下，做出符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終通過對(duì)收集到的審計(jì)資料進(jìn)行匯總，編制成審計(jì)報(bào)告。電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，可采用在線實(shí)時(shí)報(bào)告。研究表明，提高企業(yè)信息披露的寬泛度和報(bào)告頻率可給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益[5]。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、形式以及審計(jì)報(bào)告編制和使用方式上，實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告不可比擬的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)報(bào)告首先要能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，其次要能對(duì)企業(yè)的控制系統(tǒng)做出合理有效的評(píng)價(jià)，再次要揭示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，最后提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和意見。

三、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)改變了企業(yè)的審計(jì)環(huán)境，為確保市場(chǎng)有序運(yùn)行，須建立一種新的機(jī)制，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督。隨著電子信息技術(shù)的不斷更新發(fā)展，審計(jì)流程會(huì)更加簡(jiǎn)化，審計(jì)方式會(huì)不斷更新，企業(yè)審計(jì)必須采用先進(jìn)的信息技術(shù)，來(lái)確保審計(jì)能適應(yīng)時(shí)展的要求。

參考文獻(xiàn)：

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作者:余云宜 單位:江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院