事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)研究

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摘要：本文就事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)工作展開(kāi)了深入探討和研究，總結(jié)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算審計(jì)中的主要問(wèn)題，并提出了對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略，為我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算執(zhí)行；決算審計(jì)

由于諸多因素的影響，事業(yè)單位在財(cái)政資金管理方面存在明顯的不足，重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行與控制等問(wèn)題導(dǎo)致大量事業(yè)單位資金無(wú)端流失，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的資金使用效率和效果。對(duì)此，必須要采取有效手段加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

一、事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的分類

預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)，即針對(duì)預(yù)算編制原則、方法、程序和預(yù)算調(diào)整等活動(dòng)所開(kāi)展的審查和評(píng)價(jià)工作。預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵守上級(jí)主管部門和單位確定的原則，并保證預(yù)算內(nèi)容的完整和穩(wěn)妥，進(jìn)而確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和資金安排的合理化。收入預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，是針對(duì)事業(yè)單位收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性和合法性，所實(shí)施的審查和評(píng)價(jià)工作。收入預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，需要確保組織收入預(yù)算執(zhí)行的全面和可靠，要保證收費(fèi)項(xiàng)目的合理性，采用預(yù)算分析方法分析預(yù)算執(zhí)行與收入預(yù)算之間的差異，找出執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題和缺陷。支出預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，是針對(duì)事業(yè)單位支出預(yù)算執(zhí)行的完整性、真實(shí)性以及合法性所開(kāi)展的審查和評(píng)價(jià)，了解和分析事業(yè)單位支出中是否存在擠占或者虛列的情況，確保事業(yè)單位資金利用效率。

二、事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)主要問(wèn)題

1.資金內(nèi)容不夠細(xì)化

目前，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算的內(nèi)容較為隨意和簡(jiǎn)陋，財(cái)政預(yù)算制度對(duì)于預(yù)算的規(guī)劃也僅僅是具體到一些項(xiàng)目上，并沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行全面的細(xì)分和列出，這就導(dǎo)致事業(yè)單位缺乏有效的預(yù)算管理依據(jù)，事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作難以順利推行。在一些事業(yè)單位中，雖然單位所制定的預(yù)算報(bào)告比較詳細(xì)，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，上級(jí)部門容易對(duì)事業(yè)單位的資金進(jìn)行二次分配，下級(jí)部門所獲得的資金出現(xiàn)了較大的調(diào)整和變化，預(yù)算執(zhí)行自然得不到保障。

2.預(yù)算與決算懸殊

近年來(lái)，我國(guó)政府不斷加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資金的管理，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和決算的推行，不斷提升對(duì)事業(yè)單位的資金管理水平。但是，事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表和決算報(bào)表的內(nèi)容并不是一一對(duì)應(yīng)，事業(yè)單位自身的自由度較高。許多事業(yè)單位決算報(bào)告中的項(xiàng)目在預(yù)算報(bào)表中并不存在，平添了大量財(cái)務(wù)支出。而一些對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目條款，預(yù)算和決算之間也存在巨大懸殊。一些事業(yè)單位為確保預(yù)算與決算數(shù)據(jù)之間的平衡，往往私自拆分決算項(xiàng)目，導(dǎo)致決算報(bào)表的水分非常大。

3.信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重

一方面，部門總規(guī)劃與年度工作計(jì)劃的銜接不夠順暢，致使部門預(yù)算編制出現(xiàn)一定程度的失真，部門預(yù)算編制一般從下半年開(kāi)始，但如果這是還沒(méi)有完成下年度工作籌劃，就可能出現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。另一方面，項(xiàng)目?jī)?chǔ)備不足，項(xiàng)目預(yù)算論證不充分也是引起預(yù)算信息失真的一大原因。

4.管理人員素質(zhì)有待提升

事業(yè)單位審計(jì)人員必須要具備良好的職業(yè)道德，同時(shí)具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，以滿足事業(yè)單位資金審計(jì)的需求。目前，大部分事業(yè)單位的審計(jì)管理人員的能力都能夠達(dá)到工作要求，但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷進(jìn)步、事業(yè)單位不斷發(fā)展的大背景下，部分管理人員沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，在應(yīng)對(duì)一些新業(yè)務(wù)時(shí)力不從心，增加了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

1.全員參與，考評(píng)結(jié)合，提高預(yù)算重視意識(shí)

事業(yè)單位預(yù)算和決算審計(jì)管理工作，不能夠單純依賴于財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，而是應(yīng)保持全員參與，以考評(píng)結(jié)合的方式提升事業(yè)單位審計(jì)管理水平。在日常運(yùn)行過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)積極開(kāi)展預(yù)算等方面知識(shí)的宣傳和普及，提高人員的重視程度。堅(jiān)持各部門的預(yù)算申報(bào)監(jiān)管責(zé)任到人，保證全面預(yù)算的落實(shí)。此外，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)設(shè)立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)部門和個(gè)人施以嘉獎(jiǎng)鼓勵(lì)或者處罰，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作需要可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做支持。事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不足，會(huì)計(jì)信息丟失和失真的情況非常嚴(yán)重。針對(duì)這一現(xiàn)象，事業(yè)單位必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)部門所規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)制度執(zhí)行。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的處罰，杜絕以權(quán)謀私、串通牟利等情況的出現(xiàn)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理和審計(jì)工作提供全面的數(shù)據(jù)支撐。

3.優(yōu)化預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理制度

預(yù)算執(zhí)行決定了預(yù)算的合理性，也直接關(guān)系到事業(yè)單位的運(yùn)行水平。事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，制定預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，對(duì)預(yù)算部門和人員進(jìn)行考核，明確崗位職責(zé)和任務(wù)，深化監(jiān)督職能。事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算的全過(guò)程跟蹤管理，突出管理重點(diǎn)，對(duì)重大項(xiàng)目的預(yù)算要特別關(guān)注，如工程項(xiàng)目的監(jiān)控。對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到人實(shí)現(xiàn)按月、按季，進(jìn)行跟蹤，對(duì)趨勢(shì)的發(fā)展有一個(gè)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。事中控制采取當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制，總額和單項(xiàng)控制，絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)控制，剛性與柔性控制等都是很好的方法。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理采用總額控制，經(jīng)濟(jì)科目如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等采取單項(xiàng)控制較好。剛性控制以預(yù)算指標(biāo)批復(fù)數(shù)為約束指標(biāo)，超預(yù)算、預(yù)算外的支出需要通過(guò)特定的審批流程審批才能執(zhí)行。柔性控制通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)提交申請(qǐng)，審批者根據(jù)權(quán)限，進(jìn)行成本效益權(quán)衡后才可以批準(zhǔn)使用?？?jī)效考評(píng)制度是很好的事后監(jiān)督機(jī)制。要克服流于形勢(shì)的年終一次績(jī)效考評(píng)制度，重在平時(shí)，建立每季、半年、全年績(jī)效考評(píng)制度，以考促評(píng)，考評(píng)結(jié)合。通過(guò)上述手段，了解和掌握財(cái)務(wù)資金使用動(dòng)態(tài)情況，并做好資金的使用評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和收集部門財(cái)務(wù)資金使用問(wèn)題。結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理制度，對(duì)部門機(jī)構(gòu)采取定量和定性指標(biāo)結(jié)合的審計(jì)管理辦法，充分衡量和評(píng)估對(duì)象的實(shí)施效果，提升財(cái)政資金的綜合使用效率。

4.決算審計(jì)后的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)

決算是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的重要體現(xiàn)，決算審計(jì)能夠較為清晰的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金使用情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題。針對(duì)決算執(zhí)行，事業(yè)單位應(yīng)該積極建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，系統(tǒng)性地考核以下要素：主體、對(duì)象、內(nèi)容、指標(biāo)、周期等。針對(duì)決算實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，應(yīng)檢查預(yù)算組織體系運(yùn)行情況，預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)，評(píng)價(jià)功能是否起到了實(shí)現(xiàn)了行為導(dǎo)向、預(yù)測(cè)、管理等作用。同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作效率和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和分析，為審計(jì)工作的優(yōu)化提供借鑒和參考，提升單位審計(jì)綜合水平。另外，借鑒企業(yè)多年施行的平衡計(jì)分卡的辦法，來(lái)改進(jìn)評(píng)價(jià)方法，通過(guò)這條線，把預(yù)算、決算工作有機(jī)的銜接起來(lái)。

5.加強(qiáng)以結(jié)算中心為主體的財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位預(yù)算決算審計(jì)工作最終還是由人來(lái)完成，因此，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建以決算中心為主體優(yōu)秀財(cái)務(wù)隊(duì)伍，提升事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和審計(jì)水平。在日常工作中，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)，并制定全面的培訓(xùn)計(jì)劃，從科學(xué)性、合理性和完整性的角度提高財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員由預(yù)算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)真正的過(guò)渡，培養(yǎng)一批懂管、會(huì)管的財(cái)務(wù)管家，為事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展提供全面支持。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著改革不斷的推進(jìn)，事業(yè)單位必須要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)決算執(zhí)行及決算審計(jì)的重視程度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，注重財(cái)務(wù)監(jiān)管和監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，提升單位的資金使用效率和效果，為國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施做出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者:秦大尉 單位:廣州市花都區(qū)教育局教育財(cái)務(wù)結(jié)算中心