商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)淺析
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摘要：對(duì)商品流通企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算是日常管理的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)發(fā)展起決定作用。文章以會(huì)計(jì)核算得到大力推廣的當(dāng)下為背景，從商品流通企業(yè)視角出發(fā)，在簡(jiǎn)單介紹此類企業(yè)所表現(xiàn)出特征的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)核算所擁有特征進(jìn)行了深入分析，主要內(nèi)容涉及一般商品、特殊商品等方面，希望能夠給其他人以啟發(fā)，使日后所開展工作擁有可供參考的理論資料。
關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)核算；商品流通
商品流通所表現(xiàn)出特征，主要涉及兩個(gè)方面，分別是成本計(jì)算與存貨核算，成本核算的重點(diǎn)為生產(chǎn)成本，商品流通并不涉及生產(chǎn)成本，而在存貨核算方面，工業(yè)企業(yè)擁有較商品流通企業(yè)更多的材料類別，核算側(cè)重點(diǎn)自然有所不同。由此可見，要想使會(huì)計(jì)核算被賦予效能得到應(yīng)有發(fā)揮，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)其特征進(jìn)行深入分析，本文所研究課題的現(xiàn)實(shí)意義不言而喻。
一、商品流通介紹
（一）商品流通
商品流通強(qiáng)調(diào)將產(chǎn)品、服務(wù)，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域進(jìn)行轉(zhuǎn)移。作為將貨幣作為媒介所展開的商品交換活動(dòng)，若產(chǎn)品制造過程，滿足價(jià)值形成和勞動(dòng)過程相結(jié)合的條件，那么，此過程既代表了價(jià)值流通，又代表了實(shí)體流通。隨著研究的深入，商品流通內(nèi)涵也更為豐富，現(xiàn)已完成行業(yè)概念向產(chǎn)業(yè)概念的轉(zhuǎn)變，因此，與商品流通相關(guān)的研究，也變得更為深入。
（二）商品流通企業(yè)
商品流通企業(yè)指的是以產(chǎn)品流通為主要活動(dòng)的獨(dú)立企業(yè)，此類企業(yè)的獲利方式，通常為高價(jià)售出低價(jià)購入的產(chǎn)品，獲得可使各項(xiàng)費(fèi)用得到彌補(bǔ)的進(jìn)銷差價(jià)。近幾年，產(chǎn)品流通方式不斷增加，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)等流通方式的出現(xiàn)，既將產(chǎn)品流通所面臨時(shí)空界限打破，又為其提供了朝著多元化方向前進(jìn)的強(qiáng)大動(dòng)力，此類企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算所提出要求，自然較過去更為嚴(yán)格。對(duì)商品流通企業(yè)而言，其職責(zé)主要是組織產(chǎn)品流通，經(jīng)由購入、存儲(chǔ)并銷售產(chǎn)品的方式，促使生產(chǎn)領(lǐng)域現(xiàn)有社會(huì)產(chǎn)品，向消費(fèi)領(lǐng)域進(jìn)行轉(zhuǎn)移。事實(shí)證明，此類企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較為顯著的促進(jìn)作用，既可使人們對(duì)消費(fèi)與生活所提出需求得到滿足，又為產(chǎn)品價(jià)值的提升奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)所獲利潤(rùn)自然更為可觀。而在日常運(yùn)行狀態(tài)下，此類企業(yè)所表現(xiàn)出特征，可被概括為三點(diǎn)：第一，以產(chǎn)品供銷為主要活動(dòng)，日常工作僅為供應(yīng)和銷售產(chǎn)品，不包括制造產(chǎn)品；第二，產(chǎn)品資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重極大，應(yīng)將產(chǎn)品資產(chǎn)視為對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的主要內(nèi)容；第三，資金運(yùn)動(dòng)軌跡為貨幣到產(chǎn)品再到貨幣。
（三）會(huì)計(jì)核算
研究表明，常規(guī)會(huì)計(jì)核算方法，強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)品流通為基礎(chǔ)，對(duì)資金運(yùn)行與回收進(jìn)行核算，為管理工作提供支持，無論是核算內(nèi)容，還是所適用管理方法，均不同于其他行業(yè)，這是因?yàn)樘幱谶\(yùn)營(yíng)狀態(tài)的工業(yè)企業(yè)，通常握有大量存貨，除了成產(chǎn)品，還有原材料等。但本文所研究企業(yè)的存貨，主要為產(chǎn)品，但產(chǎn)品規(guī)格與種類均較為復(fù)雜，這也決定此類企業(yè)所適用會(huì)計(jì)核算模式，具備較為突出的特征。
二、一般商品核算
（一）賬簿管理
批發(fā)企業(yè)所選用核算方法，通常以數(shù)量進(jìn)價(jià)金額為主要依據(jù)，對(duì)庫存商品明細(xì)進(jìn)行管理的重要性，自然不言而喻。企業(yè)內(nèi)部的倉儲(chǔ)與業(yè)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)商品調(diào)撥和進(jìn)銷情況進(jìn)行記錄，而所記錄內(nèi)容集中表現(xiàn)為數(shù)量，往往不涉及實(shí)際金額與登記價(jià)格，強(qiáng)調(diào)以數(shù)量金額賬頁為載體，對(duì)商品流通全程進(jìn)行記錄。在日常工作狀態(tài)下，無論是上文提到的倉儲(chǔ)與業(yè)務(wù)部門，還是財(cái)會(huì)部門，均應(yīng)花費(fèi)一定時(shí)間，用來對(duì)自身賬目進(jìn)行設(shè)立，通過互相監(jiān)督及制約的方式，強(qiáng)化管理工作的嚴(yán)密性和有效性。當(dāng)然，若條件允許，企業(yè)管理者還可在倉庫對(duì)保管賬進(jìn)行設(shè)立，并聯(lián)合財(cái)會(huì)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)商品賬進(jìn)行設(shè)立，除此之外，以庫存商品為主體，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行設(shè)立，同樣有其存在的必要性。
（二）費(fèi)用處理
工業(yè)企業(yè)的入庫商品成本，通常涉及制造費(fèi)用、人工費(fèi)用等，強(qiáng)調(diào)以品種法、分步法或其他計(jì)算方法為依托，對(duì)產(chǎn)品總成本與單位成本進(jìn)行計(jì)算。而產(chǎn)品制造所帶來經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，均為當(dāng)期損益的構(gòu)成部分。本文所研究商品流通企業(yè)，往往未將產(chǎn)品制造納入日常工作，由此而產(chǎn)生的成本，自然可以忽略不計(jì)，會(huì)計(jì)人員僅需對(duì)墊付進(jìn)價(jià)和其他進(jìn)貨費(fèi)用加以核算即可，這也使進(jìn)貨費(fèi)用具備了更為有效且靈活的處理方式。另外，對(duì)材料進(jìn)行采購所產(chǎn)生費(fèi)用，通常涉及保險(xiǎn)、裝卸等方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將上述費(fèi)用與采購成本相整合，并將其視為進(jìn)價(jià)成本的主要構(gòu)成，通過定期歸集的方式，為后續(xù)分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的跟進(jìn)提供便利。已售出產(chǎn)品的進(jìn)貨費(fèi)用，往往滿足當(dāng)期銷售所產(chǎn)生費(fèi)用的條件，而未售出產(chǎn)品的進(jìn)貨費(fèi)用，若無特殊情況或要求，均應(yīng)被劃分至期末存貨成本領(lǐng)域。由于此類企業(yè)所擁有產(chǎn)品，通常會(huì)表現(xiàn)出規(guī)格與品種繁多的特征，且擁有極快的流轉(zhuǎn)率，因此，會(huì)計(jì)人員可參考實(shí)際情況，判斷是否將其視為銷售費(fèi)用的一種。
（三）折扣核算
眾所周知，銷售折扣主要指的是以賒銷、商業(yè)信用為背景，以推銷產(chǎn)品為目的，由企業(yè)向客戶提供的折扣優(yōu)惠，通常分為現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣。現(xiàn)金折扣的前提是產(chǎn)品賒銷，為使客戶盡快完成付款，企業(yè)對(duì)信用期限內(nèi)的折扣期限進(jìn)行擬定，如若在未達(dá)到折扣期限時(shí)，客戶已完成付款，便可享受相應(yīng)折扣，例如，2/10或1/20，前者表明10天內(nèi)完成付款，所享受折扣力度為2％，后者表明20天內(nèi)完成付款，所享受折扣力度為1％。而商業(yè)折扣指的是企業(yè)以所標(biāo)明售價(jià)為依據(jù)，對(duì)發(fā)貨票進(jìn)行開付，為流通環(huán)節(jié)提供10％或20％的折扣。例如，2020年6月，B企業(yè)由A企業(yè)購入一批服裝，成本32000元，價(jià)款36000元，付款時(shí)間滿足2/10的折扣條件，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)向B企業(yè)提供720元現(xiàn)金折扣，以及280元商業(yè)折扣。除此之外，銷售折讓也屬于銷售折扣，若企業(yè)所發(fā)出產(chǎn)品，在質(zhì)量或品種等方面，未達(dá)到客戶要求，則要通過協(xié)商的方式，由企業(yè)向客戶提供一定優(yōu)惠，以彌補(bǔ)產(chǎn)品問題給客戶帶來的損失。對(duì)上文提到的銷售折扣進(jìn)行核算，通常以特定科目為載體，而非傳統(tǒng)觀念所認(rèn)為直接沖減收入，當(dāng)然，若銷售退回發(fā)生于本月，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)年度產(chǎn)品、前年度產(chǎn)品銷售所帶來收入做沖減處理。（四）精簡(jiǎn)科目零售企業(yè)用于管理企業(yè)的費(fèi)用普遍較少，若以重要性原則為依據(jù)，企業(yè)可選擇不對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行開設(shè)，而是將其與銷售費(fèi)用所對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行整合，達(dá)到精簡(jiǎn)科目的效果。另外，不對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算的情況，在此類企業(yè)內(nèi)部較為常見，這是因?yàn)榇祟惼髽I(yè)無需對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行制造，生產(chǎn)成本并不存在，這點(diǎn)應(yīng)當(dāng)引起會(huì)計(jì)人員重視。
（五）存貨核算
工業(yè)企業(yè)用來核算存貨的方法，主要是計(jì)劃成本、實(shí)際成本，其中，計(jì)劃成本法，通常被用于期末階段，強(qiáng)調(diào)以材料成本差異為依據(jù)，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整，而實(shí)際成本法，由個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出與加權(quán)平均構(gòu)成，會(huì)計(jì)人員應(yīng)酌情選擇并運(yùn)用，為核算質(zhì)效提供保障。本文所研究企業(yè)更傾向于以經(jīng)營(yíng)特征為依據(jù)，對(duì)核算方法進(jìn)行選用，若企業(yè)銷售的是鮮活商品，則應(yīng)對(duì)進(jìn)價(jià)金額進(jìn)行核算，一般企業(yè)的核算主體，通常為售價(jià)金額，對(duì)銷售貴重商品的企業(yè)而言，加大對(duì)數(shù)量售價(jià)金額進(jìn)行核算的力度，具有重要意義。而結(jié)轉(zhuǎn)期末成本的側(cè)重點(diǎn)，主要是科學(xué)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，可供選擇的方法，則有盤點(diǎn)實(shí)際差價(jià)、計(jì)算綜合差價(jià)率等。（六）削價(jià)損失對(duì)本文所研究企業(yè)而言，一旦庫存產(chǎn)品存在質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、供過于求等問題，企業(yè)就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行削價(jià)處理，避免帶來更嚴(yán)重的影響，若新售價(jià)較原售價(jià)更低，由此而產(chǎn)生的損失，便被稱作削價(jià)損失。研究表明，削價(jià)處理強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行制度為依據(jù)，將削價(jià)準(zhǔn)備金用銷價(jià)損失準(zhǔn)備替代，二者存在較為明顯的區(qū)別，銷價(jià)損失作為減項(xiàng)而存在于負(fù)債表中，針對(duì)其所開展會(huì)計(jì)核算工作，自然擁有不同于以往的特征。
三、特殊商品核算
（一）設(shè)置賬戶
近幾年，以網(wǎng)絡(luò)為商品流通載體的企業(yè)數(shù)量不斷增加，此類企業(yè)所開展會(huì)計(jì)核算工作，擁有較為突出的特征。例如，在結(jié)算日常資金時(shí)，以網(wǎng)絡(luò)結(jié)算為首選方法，對(duì)貨幣資金進(jìn)行核算時(shí)，此類企業(yè)可視情況決定是否以銀行存款等貨幣資金為依托，對(duì)微信、支付寶等存款賬戶進(jìn)行設(shè)立，并將手續(xù)費(fèi)視為財(cái)務(wù)費(fèi)用的重要組成部分。
（二）電子憑證
此類企業(yè)往往以網(wǎng)絡(luò)商城為主要形式，以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為依托，確保商品交易流程可按部就班的開展，電子訂單、發(fā)票及其他憑證隨之產(chǎn)生。由此可見，從事會(huì)計(jì)核算與相關(guān)工作的人員，應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行打印，整理后逐一蓋章并簽字，借助電算化軟件，系統(tǒng)編制記賬憑證。
（三）其他特征
以折扣店、便利店為代表的小型企業(yè)，在落實(shí)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作時(shí)，可酌情選用較為便捷且簡(jiǎn)單的方法，例如，將現(xiàn)金收付納入日常管理范疇，定期收集并整理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生憑證，進(jìn)行到期末階段時(shí)，再將此項(xiàng)工作交由代理會(huì)計(jì)完成，避免有不必要問題出現(xiàn)，給企業(yè)帶來較為負(fù)面的影響。
四、增值稅的核算
售價(jià)核算的基礎(chǔ)是實(shí)物負(fù)責(zé)制，強(qiáng)調(diào)以售價(jià)為依據(jù)，通過記賬的方式，對(duì)庫存產(chǎn)品進(jìn)行全面管控，現(xiàn)階段，對(duì)上述方法加以運(yùn)用的企業(yè)，以零售企業(yè)為主，結(jié)合售價(jià)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行記錄，為管理者職責(zé)的確認(rèn)提供參考。如若相關(guān)規(guī)定未將增值稅的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)，企業(yè)管理者應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員，對(duì)核算方法與管理制度進(jìn)行擬定。另外，在稅收管理方面，我國與西方國家仍有差距存在，要想減小權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付制給會(huì)計(jì)核算所帶來影響，主要是對(duì)政策加以制定，只有這樣才能將賒銷等問題出現(xiàn)的幾率降到最低。
五、結(jié)論
通過對(duì)上文所敘述內(nèi)容加以分析能夠看出，當(dāng)今社會(huì)的趨勢(shì)為商品流通企業(yè)數(shù)量不斷增加，這與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的進(jìn)步存在密切聯(lián)系，由此可見，對(duì)此類企業(yè)所適用會(huì)計(jì)核算策略進(jìn)行研究是大勢(shì)所趨，因?yàn)橹挥羞@樣才能優(yōu)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)效，確保此類企業(yè)所獲利潤(rùn)更接近理想水平，從而為當(dāng)今社會(huì)提供前進(jìn)所需動(dòng)力，持續(xù)發(fā)展等目標(biāo)自然可得到實(shí)現(xiàn)。
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作者:歐陽娟 張雪蓮 單位:南昌理工學(xué)院