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境外工程施工企業(yè)稅收籌劃

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境外工程施工企業(yè)稅收籌劃

摘要:文章以沙特阿拉伯為例,從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關(guān)鍵點分析等角度等對中國施工企業(yè)的稅收籌劃進行了探討。

關(guān)鍵詞:境外工程施工企業(yè);稅收籌劃;沙特阿拉伯

近年來,我國“一帶一路”實施不斷深入,中東作為連接亞歐的通道,是我國“一帶一路”建設(shè)中重要的組成部分,越來越多的中國施工企業(yè)進入中東市場參與國際市場的競爭。在國內(nèi)建筑施工行業(yè)競爭日益激烈的情況下,走出去意味著更廣闊的建筑施工市場,中國施工企業(yè)擁有優(yōu)秀的工程師、工人且具備豐富的施工經(jīng)驗,優(yōu)秀的施工企業(yè)將大有可為,但是機遇與風(fēng)險往往是并存的,陌生的國度意味著不同的技術(shù)標準、政商環(huán)境、稅收政策、外匯政策等等,商場如戰(zhàn)場,不可打無準備之仗,建筑施工行業(yè)屬于資金密集型、勞動力密集型的微利行業(yè),而且建筑施工合同往往金額大、周期長、風(fēng)險高,因此,中國施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須做到事前有介入、事中有管控、事后有確認。本文以沙特阿拉伯為例,從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關(guān)鍵點分析等角度對中國施工企業(yè)的稅收籌劃進行了探討。

一、稅收籌劃事前介入的重要性分析

對于多數(shù)首次進入境外建筑市場的施工企業(yè)而言,其稅務(wù)風(fēng)險往往更大:在內(nèi)部主觀意識方面,在項目開發(fā)投標階段,由于成本因素,團隊人數(shù)少且以經(jīng)營人員為主,通常沒有配備熟悉稅務(wù)籌劃的資深財務(wù)人員,主觀意識上沒有意識到稅收籌劃對經(jīng)營目標的重要影響;在外部涉稅環(huán)境方面,不同國家稅收法律及政策環(huán)境大不相同,本身極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險,且在當(dāng)前全球經(jīng)濟不景氣的情況下,各個國家對稅收的管理日益重視,對外資公司的稅務(wù)檢查力度加大,特別是工程施工企業(yè),建筑施工項目本身合同金額大、工期長、且可能涉及跨境的外匯流入流出,往往是稅務(wù)檢查的重點目標;在施工項目本身方面,就項目的具體執(zhí)行而言,沙特的工程項目一般采用EPC的模式,即設(shè)計、采購、施工一體化,工程項目涉及設(shè)計、原材料采購、專業(yè)分包、勞務(wù)分包等等,業(yè)務(wù)復(fù)雜且牽涉的利益相關(guān)方眾多、在執(zhí)行的過程中需要關(guān)注事項較多,很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險,在施工行業(yè)普遍利潤率不高的情況下,重大的稅務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致項目虧損、甚至是工程爛尾。即使如此,對于稅收籌劃,很多企業(yè)管理層在認識層面仍有誤區(qū),認為稅收籌劃僅僅是財務(wù)部門的事情,往往是“臨門一腳”時才會想到讓財務(wù)部門介入,這種工作方式對于境外的稅收籌劃工作帶來的負面影響是很大的。在某種意義上來講,稅收籌劃的成功與否取決于事前介入的工作成效如何,既然是籌劃工作,必然要求是未雨綢繆,方能運籌于帷幄,對于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事實,已談不上籌劃,只能稱之為后期補救,而且補救措施往往事倍功半,所以說,將稅收籌劃工作做到事前有介入,是成功的稅收籌劃工作的必要條件,是稅收籌劃工作的第一步,也是最關(guān)鍵的一步。

二、沙特整體稅收政策分析

沙特是傳統(tǒng)的石油大國,隨著石油價格從高位下來之后,沙特國內(nèi)生產(chǎn)總值收縮且連續(xù)數(shù)年出現(xiàn)財政赤字,為應(yīng)對其經(jīng)濟困局,沙特推出了2030愿景并進行了一系列財政改革,原本輕稅負簡稅制的稅收制度正在逐步推進改革,外資企業(yè)在當(dāng)?shù)囟愂占捌渌杀驹谥鸩皆黾樱屯赓Y企業(yè)而言,其當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險較大的主要稅種為企業(yè)所得稅、代扣代繳所得稅、增值稅。

(一)企業(yè)所得稅

對于在沙特當(dāng)?shù)刈栽O(shè)立子公司的企業(yè)而言,沙特企業(yè)所得稅整體模式與國內(nèi)類似,其稅率為20%,施工企業(yè)采用的會計準則也相同,按照完工百分比法確認收入及成本,在年終匯算清繳前,需要聘請會計師事務(wù)所提供獨立的稅務(wù)審計報告并提交沙特稅務(wù)局,以此作為清繳企業(yè)所得稅的依據(jù)。不同之處在于,國內(nèi)是以票控稅,沒有發(fā)票的成本要作企業(yè)所得稅調(diào)增處理,而沙特稅務(wù)部門并沒有印制統(tǒng)一的發(fā)票,一般以當(dāng)?shù)馗犊钇髽I(yè)自行印制的invoice(發(fā)票)、receipt(收據(jù))及銀行流水為依據(jù)??此茖捤傻亩愂照呦?,在實際操作中,沙特稅務(wù)部門反而更關(guān)注的是,施工企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的成本及費用。對于一些首次進入沙特市場的施工企業(yè),在中標前,母公司會在境內(nèi)支付一些員工工資、差旅費等前期費用,在中標后,母公司可能會在境內(nèi)代為采購一些設(shè)備、機具以及銀行保函費用等,母公司一般會將這些成本費用作往來處理,由境外施工企業(yè)列入成本、費用,如果這些成本費用未在當(dāng)期進行翻譯、公證并由當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所予以處理,很有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險并導(dǎo)致經(jīng)濟損失。此外,與國內(nèi)企業(yè)以前納稅年度發(fā)生的虧損可在之后的5年內(nèi)全額遞延抵扣不同(如有足夠的利潤抵扣),沙特企業(yè)上一納稅年度的虧損只有15%可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度用于抵扣當(dāng)年盈利,由于施工企業(yè)前期費用較多而容易產(chǎn)生前期局部虧損,該政策將提高企業(yè)的稅收負擔(dān),需要提前予以籌劃。

(二)代扣代繳所得稅

代扣代繳所得稅是極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的稅種,按沙特稅法規(guī)定,非沙特公司從沙特所得的任何款項需要計繳所得稅,且必須按以下比率代扣代繳所得稅:(1)酒店及輪船管理等管理費,20%;(2)版權(quán)、利潤,支付給總公司或任何關(guān)聯(lián)公司的款項,15%;(3)租賃、技術(shù)或咨詢費,機票、海運、空運費,以及國際通訊費,股息紅利,借款收益,保險及再保險費用,5%;(4)除上所述外的款項,15%。在稅法規(guī)定下,在沙特注冊的公司與非沙特注冊公司之間的關(guān)聯(lián)交易及業(yè)務(wù)往來是很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的,其不同之處在于,在國內(nèi)以票控稅的情況下,尤其是代開發(fā)票時,稅務(wù)部門就會要求繳納稅金,在沙特目前的征管體系下,往往“秋后算賬”更多,因此稅務(wù)風(fēng)險更大,對稅務(wù)籌劃也提出了更高的要求。例如,與母公司之間的借款及借款利息,必須有清晰可查的借款合同,而且在發(fā)生的當(dāng)年即進行翻譯認證以獲得稅務(wù)部門的認可,否則事后被查時可能從高繳稅;又例如,在沒有實現(xiàn)籌劃的情況下,可能會導(dǎo)致一邊上繳母公司的利潤要代扣繳稅,一邊是國內(nèi)發(fā)生的成本無法計入沙特;還例如,設(shè)計是EPC工程的核心環(huán)節(jié),一些公司可能會選擇國內(nèi)比較熟悉的設(shè)計院,那么可能會產(chǎn)生代扣代繳稅。

(三)增值稅

增值稅是沙特從2018年開始新增的稅種,所有行業(yè)統(tǒng)一稅率5%。在抵扣方面,除了餐飲、娛樂、教育、政府費用不能抵扣,其他一般均能抵扣。在征管環(huán)節(jié),增值稅一般是由當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所代為抵扣申報。由于是新增的稅種,也僅對2018年之后的合同征收,在招投標環(huán)節(jié),應(yīng)充分考慮增值稅對工程造價的影響。

三、稅收籌劃的關(guān)鍵點分析

由于沙特的政治環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、稅務(wù)環(huán)境、金融環(huán)境與國內(nèi)有較大差異,稅收籌劃的著眼點不僅在于整體稅負水平,更在于整體成本的優(yōu)化。

(一)選擇合適的納稅主體

納稅主體往往也是合同簽約主體,在沙特設(shè)立企業(yè)一般需要投資局、工商局、稅務(wù)局等諸多政府部門的審批,會耗時較久,為保證項目進度,一般在對接項目的早期就應(yīng)盡快確定。沙特工程項目往往工期較長,少則一年,多則四五年,即便不是總承包商,僅作為分包商,盡管在沙特注冊企業(yè)每年需要一定的維護成本(政府收費),綜合考慮代扣代繳所得稅的稅負、經(jīng)營管理的便利以及未來的業(yè)務(wù)拓展,仍建議考慮在當(dāng)?shù)爻闪⒎止净蜃庸荆鳛樯程氐木用窦{稅人進行經(jīng)營。

(二)及早對工程執(zhí)行環(huán)節(jié)進行稅收籌劃

沙特總承包工程一般為EPC項目,涉及設(shè)計、采購、施工等諸多環(huán)節(jié),牽涉諸多利益主體,存在較大的稅收籌劃空間。在組織形式上,建議在項目對接階段,組建由工程人員、經(jīng)營人員、財務(wù)人員等組成的稅收籌劃小組,全面了解、探討業(yè)務(wù)的流程;在稅收籌劃策略層面,要以整體成本最小化為中心,而非局限于稅務(wù)成本本身,綜合考慮執(zhí)行層面的市場地位的主動或被動與否,稅務(wù)成本是否能夠轉(zhuǎn)嫁、稅務(wù)風(fēng)險是否能夠規(guī)避等因素,對工程成本、稅務(wù)成本及風(fēng)險進行審慎分析及充分預(yù)判。

(三)確保稅收籌劃的有效執(zhí)行

有效的稅收籌劃需要嚴格、準確的執(zhí)行,而有效的執(zhí)行,不僅需要財務(wù)人員在合同簽訂的審批節(jié)點、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點等進行把關(guān),也需要業(yè)務(wù)人員把稅收籌劃的思路融入到合同談判及合同執(zhí)行層面。此外,為確保稅收籌劃的有效執(zhí)行,應(yīng)充分利用當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的力量。由于沙特稅收制度不同、語言環(huán)境不同等因素,在進入早期,中國企業(yè)很難精準理解沙特的稅收政策,因此與本土優(yōu)秀的會計師事務(wù)所合作非常重要。會計師事務(wù)所的作用不僅體現(xiàn)在早期的稅收籌劃事前介入階段,更體現(xiàn)在工程執(zhí)行過程中的稅收籌劃事中管控及事后確認階段。對于首次進入沙特的企業(yè),鑒于不了解當(dāng)?shù)厍闆r,可與國際四大所合作,也可咨詢中國駐沙特經(jīng)贊處。

參考文獻:

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[2]黃建洲.2013境外工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略[J].財務(wù)與會計(理財版),2013(6)

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[4]楊浩.2015境外EPC工程項目財務(wù)籌劃實踐與研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(13)

作者:金元元 單位:廣東省基礎(chǔ)設(shè)施投資基金管理有限責(zé)任公司

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