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摘要:稅收籌劃又稱合理避稅,是國際通行做法,基本定義是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)做出事先籌劃和安排,盡可能地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。
關(guān)鍵詞:南美;境外;施工企業(yè);稅收籌劃;合理避稅
境外施工企業(yè)一般在合同簽訂之后,根據(jù)前期投標(biāo)時(shí)收集的所在國稅收政策及商業(yè)法規(guī),結(jié)合商務(wù)合同條款和施工組織進(jìn)度計(jì)劃來開展稅收籌劃工作,在所在國一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有多個(gè)在建項(xiàng)目,要分項(xiàng)目來做。
一、企業(yè)對(duì)所在國稅收政策的了解和分析
企業(yè)進(jìn)入境外市場(chǎng)以后,要搜集所在國與企業(yè)各施工項(xiàng)目相關(guān)的法律、了解外匯管理及稅務(wù)環(huán)境;掌握主要稅種、稅率和優(yōu)惠,抵免政策;當(dāng)?shù)囟惙▽?duì)涉稅賬務(wù)會(huì)計(jì)處理的具體要求;企業(yè)所在國與中國是否簽訂避免雙重征稅收協(xié)定以及協(xié)定中的利弊措施、是否存在饒讓條款;其它不確定因素及存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等。下面我們對(duì)項(xiàng)目在南美某國遇到具體稅收情況時(shí)的應(yīng)對(duì)措施:某國無外匯管制,但收金融交易稅0.2%并逐年遞增,同時(shí)銀行對(duì)匯出外幣收取的手續(xù)費(fèi)為2%,這樣計(jì)算下來往中國匯款企業(yè)要承擔(dān)至少2.2%的稅費(fèi),企業(yè)可通過所在國內(nèi)部合理調(diào)配,減少與國內(nèi)往來款;某國的個(gè)人所得稅的稅率是13%和社保、醫(yī)保比例是29.42%,勞工法中規(guī)定個(gè)稅的起征點(diǎn)是月最低標(biāo)準(zhǔn)的4倍扣除個(gè)人承擔(dān)的社保部分;一周工作不到40小時(shí)的、勞務(wù)本人申請(qǐng)的這兩種情況可以不繳納社保和醫(yī)保,其余情況都要代扣代繳;某國關(guān)稅的稅率為0%、5%、10%等,項(xiàng)目在進(jìn)口時(shí)可以根據(jù)關(guān)稅稅率,對(duì)比所在國市場(chǎng)情況進(jìn)行物資材料采購,避免過高承擔(dān)關(guān)稅;對(duì)于設(shè)備進(jìn)口:分永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口兩種方式,永久進(jìn)口是指一次交清增值稅和關(guān)稅等,增值稅可以抵扣,項(xiàng)目結(jié)束設(shè)備可在當(dāng)?shù)靥幹茫慌R時(shí)進(jìn)口是進(jìn)口時(shí)提供銀行保函,此時(shí)不繳增值稅,只繳關(guān)稅,能緩解前期資金壓力,但進(jìn)項(xiàng)稅要在繳納時(shí)才能抵扣,同時(shí)承擔(dān)銀行保函費(fèi)用約3%;某國增值稅的稅率為13%,是境外施工企業(yè)涉及最廣的稅種。根據(jù)進(jìn)度或收入預(yù)測(cè)采購,達(dá)到調(diào)控進(jìn)、銷項(xiàng)差額的效果。在有些國家,非政府性工程或非公共工程,這樣收到業(yè)主工程預(yù)付款、材料預(yù)付款時(shí),給業(yè)主開發(fā)票。發(fā)票提供的同時(shí)項(xiàng)目外賬將面臨計(jì)提銷項(xiàng)稅,造成項(xiàng)目提前繳納增值稅,所以要結(jié)合資金情況、進(jìn)項(xiàng)稅余額情況,合理申請(qǐng)預(yù)付款;某國企業(yè)所得稅的稅率是25%,規(guī)定一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后120天內(nèi)要完成企業(yè)所得稅清繳工作,當(dāng)年的盈利可以彌補(bǔ)3年內(nèi)的虧損后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)年若是虧損不繳納。境外施工企業(yè)是否需要繳納、什么時(shí)候繳納企業(yè)所得稅,需要項(xiàng)目結(jié)合施工組織進(jìn)度計(jì)劃在3年內(nèi)平衡外賬利潤;某國如與中國簽訂了避免雙重征稅收協(xié)定以及協(xié)義書,為享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇,境外施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)到國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國稅收居民身份證明》,提交給所在國稅務(wù)機(jī)關(guān),以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)所得稅、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、獨(dú)立勞務(wù)等方面享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠待遇。
二、稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一部分
做好一份稅收籌劃方案,企業(yè)內(nèi)部要建立健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu),需要各部門分工配合、上級(jí)部門的協(xié)調(diào)支持;項(xiàng)目的施工組織進(jìn)度計(jì)劃和合同工期安排;項(xiàng)目對(duì)利潤水平的預(yù)測(cè);企業(yè)在所在國各項(xiàng)目統(tǒng)一匯總并在內(nèi)部平衡納稅,不但能樹立良好的納稅形象,更加會(huì)給企業(yè)在經(jīng)營管理中帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、稅收籌劃在執(zhí)行過程的監(jiān)控和調(diào)整
企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中要根據(jù)工程進(jìn)展、實(shí)際發(fā)生成本、及外部環(huán)境變化,及時(shí)組織調(diào)整和完善稅收籌劃工作,從而達(dá)到合理避稅的目的。主要分為以下幾種情況:合同金額發(fā)生變更或調(diào)整時(shí);合同成本發(fā)生重大改變;項(xiàng)目工期發(fā)生重大變化;項(xiàng)目遇到不可抗力,如戰(zhàn)爭、政府換屆、稅收政策調(diào)整等影響。
四、結(jié)束語
境外施工企業(yè)在施工過程中不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐,來摸索一套符合企業(yè)自身發(fā)展需要的合理避稅方案,這對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇、也是威脅,不要做成偷稅漏稅。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》
[2]楊志清.稅收籌劃案例分析[M].中國人民大學(xué)出版社出版2010年.
作者:岳震明 單位:中國水利水電第十一工程局有限公司