合伙制私募基金下的稅收政策及建議
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摘要：隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私募股權(quán)投資能夠很好地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因?yàn)楦鞯貐^(qū)的政府都在針對(duì)這一方法來提出相應(yīng)政策。而各地區(qū)的政策內(nèi)容各不相同，計(jì)稅的方法也有所差異，所以就應(yīng)該對(duì)其分析，明確合伙制私募基金的稅內(nèi)容，明確納稅方法、地點(diǎn)等等，這樣才能夠讓相關(guān)優(yōu)惠政策真正地落實(shí)到實(shí)處。本文就先了解當(dāng)前合伙制私募基金稅收現(xiàn)狀，然后說明合伙制私募基金稅收籌劃方法，最后說明合伙制私募基金稅收政策策略，為相關(guān)研究人員提供參考。
關(guān)鍵詞：合伙制；私募基金；稅收政策；建議
針對(duì)合伙制私募基金而言，其收益主要有兩個(gè)方面：第一，就是股權(quán)持有期間所能夠獲得的利息；第二，就是在投資退出后的轉(zhuǎn)讓。因此，在稅收過程中，也是針對(duì)這兩個(gè)方面來開展稅收。從制度上能夠看出，合伙制私募基金自身并不是法人，所以就不能夠按照主體來進(jìn)行納稅，而是應(yīng)該按照企業(yè)的所能夠獲得的所得，然后再進(jìn)行繳納。
一、合伙制私募基金稅收所存在的問題
（一）政策不統(tǒng)一從以往能夠看出，很多地區(qū)都將私募基金來作為引入企業(yè)的重要方法，并為其制定相應(yīng)政策。但是，從各地區(qū)的政策中就能夠看出，政府為了能夠招募更多企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_展相關(guān)業(yè)務(wù)，都為其提供豐富的優(yōu)惠政策，各地區(qū)也為了能夠滿足要求，都在參照其他地區(qū)的優(yōu)惠政策，來不斷地增加優(yōu)惠內(nèi)容，這樣的方法就使得各地區(qū)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而且還存在著一些投資機(jī)構(gòu)為了能夠獲得政府優(yōu)惠政策，而在各地注冊(cè)合伙制私募基金的行為。［1］
（二）政府優(yōu)惠程度難以比較首先，就是各政府所頒布的優(yōu)惠政策，其中的獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼各不相同，從大體上可以包括落地、租房、人才等等補(bǔ)貼。［2］此外，還有稅收返還，這就是針對(duì)所得稅的預(yù)留部分，利用相應(yīng)方法來進(jìn)行返還，從根本上來看，就是先征稅，然后再返還。因此，在這種情況下，針對(duì)優(yōu)惠政策，不僅需要能夠從返還比例上來加以分析，而且所預(yù)留的部分也各不相同。其次，返還條件不一樣。在執(zhí)行相關(guān)政策過程中，各地區(qū)都會(huì)設(shè)計(jì)相應(yīng)的返還條件。比如，南京就針對(duì)私募基金來給予相關(guān)管理人員500萬元以上的獎(jiǎng)勵(lì)，而深圳則是針對(duì)私募基金的規(guī)模要求有所下降，這樣就能夠看出，在返還上的條件，各地區(qū)也有著很大的不同。此外，實(shí)施周期也各不相同，有的地區(qū)是按照季度來返還，有的地區(qū)時(shí)按照年來進(jìn)行返還。所以，如果沒有對(duì)當(dāng)?shù)卣咭蠹右猿浞至私?，是不能夠明確應(yīng)該設(shè)計(jì)在哪一個(gè)地區(qū)，能夠獲得最佳的效果。最后，區(qū)分主體。在落實(shí)合伙制私募基金稅收優(yōu)惠政策過程中，各地區(qū)都會(huì)利用企業(yè)申請(qǐng)，然后相關(guān)部門審核的方法來進(jìn)行。在具體審核過程中，不同企業(yè)的規(guī)模各不相同，如果在這其中規(guī)模大，或者是有著國有背景的，更加容易通過審核。［3］所以，受到這一因素的影響，不同企業(yè)在同一地區(qū)進(jìn)行設(shè)立，所能夠獲得的稅收優(yōu)惠政策各不相同。
（三）優(yōu)惠政策難以落實(shí)首先，在溝通上存在著一些問題。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，合伙企業(yè)在生產(chǎn)過程中，需要能夠按照先分后稅的方法來計(jì)算每一個(gè)合伙企業(yè)的所得稅。在具體操作過程中，會(huì)有著很多的問題，比如企業(yè)注冊(cè)內(nèi)容不滿足優(yōu)惠政策需求，或者是合伙人來自不同的地區(qū)，那么所獲得的收益就會(huì)涉及不同地區(qū)的具體稅收要求，這樣就很難能夠有效落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，流程不清晰。在落實(shí)稅收政策過程中，有著一定要求。比如，針對(duì)所投入的項(xiàng)目，必須要是通過審核的高新技術(shù)企業(yè)，而且所投入后的一定時(shí)間內(nèi)要能夠達(dá)到相應(yīng)要求。各地區(qū)在稅收政策上制定嚴(yán)格的要求，所以申請(qǐng)過程中，過程較為煩瑣，無法有效地將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
（四）稅收返還難以落地針對(duì)優(yōu)惠政策而言，主要是依靠政府來為其提供補(bǔ)助，這樣就使得具體的補(bǔ)助會(huì)與當(dāng)?shù)刎?cái)力有直接聯(lián)系。然后，從當(dāng)前我國各地區(qū)的實(shí)際發(fā)展中能夠看出，其財(cái)稅能力有很大的差距，在我國的北上廣經(jīng)濟(jì)水平較高的城市中，優(yōu)惠政策的執(zhí)行較快，而在一些經(jīng)濟(jì)水平較差的地區(qū)，在返還稅收上還存在著一定的問題。不僅會(huì)有政府財(cái)政收入的影響，而且在返還過程中，還會(huì)涉及和相關(guān)部門的溝通問題。因?yàn)?，各地區(qū)針對(duì)返還而言，并不是及時(shí)地進(jìn)行返還，而是需要讓合作企業(yè)先進(jìn)行納稅，然后政府在將剩余的返還給企業(yè)，在整個(gè)流程中所經(jīng)歷的部門較多，流程較為復(fù)雜，一旦在這其中某一個(gè)流程出現(xiàn)問題，那么就無法保證優(yōu)惠政策能夠及時(shí)兌換。所以，一些地區(qū)的政府常常會(huì)利用資金沒有及時(shí)到位來作為理由，要求分為不同時(shí)期來進(jìn)行返還，這樣就嚴(yán)重的打擊當(dāng)?shù)蒯槍?duì)優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用，影響企業(yè)的積極性。
二、合伙制私募基金稅收籌劃方法
（一）選擇正確的基金注冊(cè)地因?yàn)楦鱾€(gè)地區(qū)的稅收政策各不相同，所以在返還稅收過程中，就會(huì)受到不同地區(qū)政策的影響，而且還會(huì)因?yàn)榉颠€的內(nèi)容不同，導(dǎo)致最終返還的具體效果有所不同。因此，為了能夠讓稅收返還順利進(jìn)行，就應(yīng)該在注冊(cè)過程中，選擇合適的注冊(cè)地，要對(duì)當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策加以深入分析，并且充分考慮到當(dāng)?shù)氐木唧w經(jīng)濟(jì)實(shí)力，進(jìn)而來確保后續(xù)稅收返還時(shí)能夠更加順利。
（二）選擇合適納稅方法在我國相關(guān)會(huì)議中明確指出創(chuàng)投基金能夠作為納稅核算單位，因此，就合伙制私募基金就可以利用單一或者是按照年度的方法，來對(duì)其具體納稅進(jìn)行核算。因?yàn)?，在開展業(yè)務(wù)過程中，如果存在項(xiàng)目推出，并且還能夠獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)上，LP就會(huì)分配經(jīng)濟(jì)收益，在這其中就可以提前對(duì)相關(guān)投資人員加以分配，以此來讓投資人員能夠明確管理資金的效果。
（三）積極溝通因?yàn)椴煌貐^(qū)的稅收政策各不相同，所以如果在繳納所得稅后，導(dǎo)致不同地區(qū)的納稅不認(rèn)可，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響合作企業(yè)與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門之間的關(guān)系。因此，如果發(fā)現(xiàn)，各企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)不相同，那么企業(yè)就應(yīng)該能夠積極和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門進(jìn)行溝通，保證當(dāng)?shù)夭块T能夠同意代繳，這樣就能夠確保納稅的合理，不會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)交稅的問題。
（四）簽署相關(guān)合同因?yàn)?，我國一些的地區(qū)需要相關(guān)企業(yè)先提出申請(qǐng)，然后經(jīng)過部門審核通過后，這樣才能夠更好地落實(shí)優(yōu)惠政策。所以，在注冊(cè)前，管理人員就需要對(duì)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際優(yōu)惠政策加以了解，以及明確需要辦理的相應(yīng)流程。在完成對(duì)基金的注冊(cè)后，應(yīng)該盡快地履行當(dāng)?shù)氐南鄳?yīng)流程，這樣才能夠更好地享受優(yōu)惠政策。
三、合作中私募基金稅收政策策略
為了能夠更好地發(fā)揮私募基金的作用，推動(dòng)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)積極落地，那么我國很多的地區(qū)政府都出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策，以此來鼓勵(lì)私募基金能夠積極地投資。從實(shí)際情況就能夠看出，各地區(qū)針對(duì)私募基金的優(yōu)惠政策可以分為三大類：第一，就是通過返還的方式來減免合伙人的稅收；第二，就是讓合伙人能夠在一定范圍內(nèi)，將在投資過程中所造成的損失進(jìn)行扣除；第三，合伙人針對(duì)所取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，能夠按照20%的所得稅來進(jìn)行執(zhí)行。
（一）出臺(tái)明細(xì)法規(guī)因?yàn)槎愂罩贫炔幻鞔_，這樣在執(zhí)行稅收過程中，就會(huì)存在著很多的問題。因此，就應(yīng)該能夠針對(duì)合伙制私募基金的具體情況，來制定相應(yīng)適合的稅率、執(zhí)行細(xì)節(jié)等等，進(jìn)而來更好地提升當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的履行效果。從我國當(dāng)前所出臺(tái)的相關(guān)文件中能夠看出，只有在2009年出臺(tái)過有關(guān)于私募基金的相應(yīng)稅收制度，在以后雖然在相關(guān)會(huì)議中有所提及，但是卻沒有真正出臺(tái)更加符合實(shí)際情況的專項(xiàng)法律法規(guī)，這樣就嚴(yán)重的影響基建基金的穩(wěn)定發(fā)展。所以，合伙制私募基金的稅收政策，就應(yīng)該加以明確。相關(guān)部門應(yīng)該在制度中能夠指出具體的稅收地點(diǎn)、方法等等，并在保證不會(huì)損壞納稅人利益的基礎(chǔ)上來進(jìn)行征稅，為合伙制基金企業(yè)人員提供幫助，確保能夠在納稅過程中有制度可尋。
（二）規(guī)范各地優(yōu)惠政策針對(duì)優(yōu)惠政策而言，是我國對(duì)資源合理分配，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方法。而且各地區(qū)之所以能夠積極開展稅收優(yōu)惠，其目的也是為了能夠更好地吸引人才、技術(shù)等等流入當(dāng)?shù)?，?duì)其資源合理調(diào)配，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。但是，因?yàn)槲覈槍?duì)優(yōu)惠政策缺少整體上的監(jiān)督和調(diào)控，所以各地區(qū)的政府為了能夠獲取資源，就會(huì)導(dǎo)致優(yōu)惠政策的內(nèi)容存在一定不合理，這樣不僅無法滿足產(chǎn)業(yè)落地的要求，而且還會(huì)導(dǎo)致我國稅務(wù)工作方面受到影響，嚴(yán)重影響國家財(cái)政的發(fā)展。因此，財(cái)政部門和稅務(wù)部門就應(yīng)該能夠?qū)Ω鞯貐^(qū)的優(yōu)惠政策政策加以規(guī)范，通過這樣的方法來避免惡性競爭的出現(xiàn)，讓各地區(qū)的政策多能夠?qū)φ吆侠硎褂?，充分發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用，更好地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)落地，推動(dòng)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定向前發(fā)展。
（三）制定規(guī)范透明的返還制度當(dāng)前，不同地區(qū)針對(duì)合伙制基金的稅務(wù)優(yōu)惠內(nèi)容有所不通過，而且所采取的補(bǔ)償方法也各不相同。所以，在返還過程中，就應(yīng)該能夠制定透明的制度，以此來更好地優(yōu)化審核流程，確保各部門的積極配合，更好地完成返還工作，制定統(tǒng)一監(jiān)督管理制度，讓多個(gè)部門都能夠開展窗口辦理，對(duì)其操作流程也加以規(guī)劃，更好地讓相關(guān)政策能夠透明、公開的進(jìn)行。
四、結(jié)語
總而言之，合伙制私募基金能夠很好地幫助當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，引導(dǎo)各種新型產(chǎn)業(yè)積極地落實(shí)。因此，各地區(qū)政府在針對(duì)合伙制私募基金開展相關(guān)優(yōu)惠政策過程中，就應(yīng)該能夠從實(shí)際出發(fā)，并且按照相關(guān)政策來加以制定，不能夠?yàn)榱藧盒愿偁?，而沒有充分考慮自身財(cái)力是否能夠滿足政策落實(shí)，確保所頒布的制度，不僅能夠吸引合伙制私募基金進(jìn)行投資，而且還能夠有效的為合伙人提供優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)共贏，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。首先，應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策，在政策中針對(duì)納稅的具體內(nèi)容應(yīng)該加以明確，而且相關(guān)部門還應(yīng)該能夠?qū)Ω鞯貐^(qū)的優(yōu)惠政策來加以規(guī)范，并制定透明的返還制度，只有這樣才能夠取得理想的效果。
參考文獻(xiàn)
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作者：朱衛(wèi)華 單位：南通大華聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所