非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策構(gòu)建探析

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摘要：近年來(lái)，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度越來(lái)越快，隨之人們也更加重視自己的身心健康，因此，人們也愈加關(guān)注醫(yī)療機(jī)構(gòu)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)以性質(zhì)為依據(jù)可以分為兩種類(lèi)型，即營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。本文細(xì)致介紹了非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的不同之處，同時(shí)闡述了非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)格取向，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策進(jìn)行了深入探討，旨在可以為相關(guān)研究工作發(fā)揮出一定的作用。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；稅收政策；研究

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)一步深入，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注自身的健康，醫(yī)療機(jī)構(gòu)也相應(yīng)的成為了人們關(guān)注的重點(diǎn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)包括營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩種類(lèi)型，二者之間在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、分配方式以及處置財(cái)產(chǎn)方式等諸多方面都存在著很大的差異，本文對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重點(diǎn)討論，關(guān)于其價(jià)格取向以及相關(guān)的稅收政策，為更好的研究非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的相關(guān)情況提供便利，促進(jìn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的差異

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的不同之處主要包括多個(gè)方面，不僅由經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、分配方式和處置財(cái)產(chǎn)方式的差異，還涵蓋了收支結(jié)束用途的不同，而享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼情況和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)差異等也是兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的區(qū)別點(diǎn)。

(一)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)最終的運(yùn)行目標(biāo)不是為了追求利潤(rùn)最大化，而是為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)目標(biāo)，但對(duì)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)收益。

(二)分配方式不同

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)二者的分配方式存在較大的區(qū)別，因?yàn)榉菭I(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不是追求利潤(rùn)最大化，然而，為了自身可以持續(xù)健康的發(fā)展，醫(yī)療規(guī)?？梢赃M(jìn)一步擴(kuò)大，因此還是需要獲得一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)來(lái)支撐的，此種經(jīng)濟(jì)收益是為了自身發(fā)展而存在的，禁止非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資人對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分紅。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)目的就是為了獲取最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所以在獲得盈利之后，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資者會(huì)對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分紅。

(三)處置財(cái)產(chǎn)方式差異

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的處置財(cái)產(chǎn)方式是不同，如果非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)因?yàn)橐欢ǖ脑蚨荒芾^續(xù)為人們提供服務(wù)，在終止服務(wù)之后，需要對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處置，此時(shí)只允許相關(guān)的社會(huì)管理部門(mén)以及另外的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有處置權(quán)。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)狀況不良通常會(huì)導(dǎo)致其終止服務(wù)，此時(shí)機(jī)構(gòu)投資人有權(quán)處置剩余財(cái)產(chǎn)。

(四)收支結(jié)束用途差異

兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別之處還包括收支結(jié)束用途的不同，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其結(jié)余和收支不僅不是機(jī)構(gòu)投資人的利潤(rùn)收益，同樣也不允許其職工進(jìn)行變相分配，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收獲盈余和利潤(rùn)之后，只可以為醫(yī)療結(jié)構(gòu)的擴(kuò)大規(guī)模提供資金支持，既可以用來(lái)購(gòu)置新的設(shè)備以及技術(shù)的引進(jìn)，擴(kuò)展新的服務(wù)項(xiàng)目也需要用到此筆資金，除此之外，還能用于為百姓提供低成本的相關(guān)服務(wù)。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余以及收支只是為了投資者可以進(jìn)行分紅。

(五)享受政府補(bǔ)助差異

兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)除上述區(qū)別之外，二者在是否享受財(cái)政補(bǔ)助方面也是不同的。若是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是由政府主辦的，且是縣級(jí)和縣級(jí)以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其財(cái)政補(bǔ)助的主要方式是定項(xiàng)補(bǔ)助，而同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)安排此項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不存在財(cái)政補(bǔ)助的情況。

(六)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)差異

價(jià)格表準(zhǔn)備不同也是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別之一，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)格方式，其進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)主要是以相關(guān)主管部門(mén)制定的基準(zhǔn)價(jià)格為參照依據(jù)，同時(shí)符合其規(guī)定的浮動(dòng)范圍，對(duì)于基本的單位來(lái)說(shuō)，主要采用的是醫(yī)療無(wú)服務(wù)價(jià)格確定的方式。而營(yíng)利性醫(yī)療結(jié)構(gòu)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)，是由市場(chǎng)調(diào)節(jié)確定的，其自主制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)主要有兩個(gè)因素，即實(shí)際的成本以及市場(chǎng)的供求狀況。

二、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)格策略

(一)政府定價(jià)

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)主要按照政府定價(jià)。政府定價(jià)不僅包括基本特種藥品定價(jià)以及列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)，還涵蓋了列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等諸多內(nèi)容，其中提及的特種藥品主要包括以下幾種，即計(jì)劃生育藥品、抗癌藥物和精神類(lèi)特殊藥品，此外，還有麻醉、解毒和急救等特殊藥物，上述特殊化學(xué)藥物的價(jià)格必須遵循政府定價(jià)。政府相關(guān)主管部門(mén)在嚴(yán)格依照《價(jià)格法》內(nèi)容的基礎(chǔ)上，同時(shí)根據(jù)自身管理權(quán)限制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)一定要遵循政府定價(jià)，這樣可以有效降低人們的醫(yī)療支出，并大幅提高醫(yī)療服務(wù)的安全性和可靠性。在我國(guó)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定的任務(wù)，而政府財(cái)政部門(mén)會(huì)針對(duì)這些服務(wù)安排進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，除此之外，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)還充分享受到了免稅收政策帶來(lái)的便利。

(二)政府指導(dǎo)價(jià)

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的現(xiàn)行價(jià)格政策中的政府指導(dǎo)價(jià)主要是指政府定價(jià)藥品以外的其他藥品定價(jià)，必須依照政府指導(dǎo)價(jià)。在對(duì)這些藥物進(jìn)行定價(jià)過(guò)程中，政府主管部門(mén)主要制定最高零售價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以在此基礎(chǔ)上，以自己的利益以及市場(chǎng)需求為依據(jù)，對(duì)藥品價(jià)格實(shí)行自主定制，之后才可以進(jìn)行藥品銷(xiāo)售。

(三)市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)

對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其現(xiàn)行價(jià)格政策中的市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)主要體現(xiàn)在其進(jìn)行的特種醫(yī)療服務(wù)方面，主要包括醫(yī)學(xué)保健、健身與美容等項(xiàng)目，政府主管部門(mén)定制了一些標(biāo)準(zhǔn)措施，管理這種少數(shù)的特種服務(wù)項(xiàng)目，同時(shí)實(shí)現(xiàn)一定程度的約束限制。

三、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

第一:政府主管部門(mén)會(huì)對(duì)一些醫(yī)療服務(wù)和藥品的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中關(guān)于此部分的服務(wù)收入，享受?chē)?guó)家免稅政策。第二:非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)開(kāi)展一定的非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，不僅包括培訓(xùn)收入與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，還含有租賃收入以及對(duì)外投資收益等，針對(duì)上述非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入，必須嚴(yán)格依照相關(guān)國(guó)家稅收政策進(jìn)行納稅。所謂非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)非醫(yī)療服務(wù)收入是實(shí)際上盈利性所得的一種形式，不符合非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的非營(yíng)利性的公益性特點(diǎn)，所以，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，此類(lèi)收益中會(huì)有一部分資金用于優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)體系，此部分資金在國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的審核批準(zhǔn)下，允許抵扣掉其應(yīng)納稅數(shù)額，而對(duì)于除此部分收入之外的其他收益，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照國(guó)家企業(yè)所得稅相關(guān)政策進(jìn)行納稅。第三:非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)自己生產(chǎn)一些制劑用于自己使用，對(duì)這類(lèi)制劑收入，國(guó)家稅收主管部門(mén)實(shí)行增值稅免收政策。第四:非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥方可作為一個(gè)獨(dú)立藥品零售企業(yè)存在，此時(shí)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要依照相關(guān)稅收政策繳納稅額。對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，如果讓自身的藥房成為一個(gè)藥品零售企業(yè)，此種藥品零售企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性特征，在本質(zhì)上是以盈利為目的的，而為百姓提供醫(yī)療服務(wù)不再是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷(xiāo)售藥品來(lái)實(shí)現(xiàn)利益最大化。在此類(lèi)收入中，只有較少一部分會(huì)直接用來(lái)支持非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展完善，國(guó)家稅務(wù)主管部分依照規(guī)定對(duì)此部分收入實(shí)行免稅收政策，而除此之外的其余部分收益，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)會(huì)嚴(yán)格按照稅收政策征收各項(xiàng)稅額。第五:非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)其自身?yè)碛械姆慨a(chǎn)、車(chē)船與土地，依照國(guó)家相關(guān)稅收法律規(guī)定，對(duì)相應(yīng)的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施免稅收政策。享受上述免征稅政策的機(jī)構(gòu)不僅有城鄉(xiāng)衛(wèi)生院和臨床檢查中心，還包括療養(yǎng)院、護(hù)理院(所)以及急救中心(站)，除此之外，門(mén)診部(所)和其他各級(jí)非營(yíng)利性醫(yī)院等也免征收其房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這是因?yàn)檫@些非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為人們進(jìn)行的醫(yī)療服務(wù)包括治療、計(jì)劃生育和接生、保健等，此外，還提供康復(fù)、預(yù)防保健、診斷以及相關(guān)檢查，與此同時(shí)，還為人們提供相應(yīng)的食宿以及救護(hù)車(chē)等。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間存在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、分配方式、處置財(cái)產(chǎn)方式、收支結(jié)束用途、享受財(cái)政補(bǔ)助以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等方面的區(qū)別，稅收政策也有所不同。因此，需要根據(jù)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的現(xiàn)行定價(jià)政策制定相應(yīng)的稅收政策，促進(jìn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)更好的發(fā)展。

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作者:袁佩 單位:鄭州市第七人民醫(yī)院