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稅務風險的規(guī)避和有效防范

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稅務風險的規(guī)避和有效防范

摘要:稅收是國家最重要的財政收入來源,稅收征納活動的有效開展是推動經濟社會更好發(fā)展的重要力量。市場經濟環(huán)境下,風險無處不在,稅收征納活動同樣存在風險。稅收當事各方應充分樹立法律意識和風險意識,提高風險防范能力,積極而有效地規(guī)避和防范稅務風險。

關鍵詞:稅務風險;稅收當事人;納稅風險;稅務行政風險

一、稅務風險的理論劃分與分析

稅務風險按照承擔者來劃分,可以分為兩個方面:一是由納稅人承擔的納稅風險;二是由稅務機關承擔的稅務行政風險。

(一)納稅風險分析

從納稅人的角度來看,納稅活動存在風險。納稅風險是納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守國家稅收法律規(guī)定而導致的自身未來利益的可能損失,是納稅人在遵從稅法時的實際表現與應該達到的標準之間存在差異,進而導致納稅人的自身利益受損。納稅人的稅務風險主要是緣于納稅人的行為與稅收法律的契合程度。納稅人的行為與稅收法律的契合程度越高,稅務風險就越??;納稅人的行為與稅收法律的契合程度越低,稅務風險就越大。納稅風險主要包括兩方面:一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;二是對稅收有關法律政策規(guī)定不熟悉、理解有偏差或者了解不全面,在面臨稅收選擇時適用稅法不準確,沒有用好或用足有關稅收優(yōu)惠政策,或者說沒有做好納稅籌劃,導致在稅法許可的范圍內本來可以少繳稅款,但實際多繳納了稅款,承擔了不必要的稅收負擔,導致了自身利益損失。依法納稅是公民應盡的責任和義務。納稅風險產生的主要原因在于納稅人對稅法的理解和遵從上存在缺失。納稅人熟悉稅法,遵從稅法,充分了解稅收違法行為可能產生的風險,是防范可能遭受法律制裁、財務損失和聲譽損害的必要保證,也是合理控制稅務風險,避免稅務違法行為的有效手段。有效防范納稅風險,可以使納稅人減少不必要的經濟損失,提高經營效率和經濟效益,爭取自身利益最大化。

(二)稅務行政風險分析

稅收立法的科學與完善對稅收執(zhí)法有著極其重要的影響,不科學、不合理的稅收法律制度會帶來一定的稅務行政風險。任何國家的稅收法律制度都有其時代性,需要隨著時代的變遷和經濟社會形勢的變化而變化。歷史時期、經濟形勢、市場主體地位等情況發(fā)生變化了,稅收法律制度必須作出相應的改變或調整,否則就會給稅務行政帶來風險。盡管這種風險不是直接的,但其對經濟社會發(fā)展產生的影響卻是綜合性的。從稅收執(zhí)法的角度來看,稅務行政存在風險。對于稅務風險,我們可能更多的是站在納稅人利益的角度來認識和分析的,往往忽略了代表國家行使稅收征管權力的稅務機關。稅務機關或稅務人員執(zhí)法失范等不當的稅收行為也會給國家稅收及其自身帶來風險。稅務執(zhí)法風險主要來自于稅務機關稅務人員對稅收法律政策的理解存在偏差而導致的執(zhí)法失范,也可能由于稅務人員素質不高或德行不正導致稅務執(zhí)法出現問題。稅務執(zhí)法風險的發(fā)生,不僅會影響正常稅收征管活動的有效開展,還會影響稅務機關依法行政的公信力,損害稅務機關的執(zhí)法形象,甚至可能會導致國家賠償。依法實施稅收征管是稅務機關應盡的責任和義務。稅務機關及稅務人員應充分樹立全心全意為國聚財,為民服務的崇高理想,樹立稅收法治意識和稅務風險意識,自覺加強稅收法律知識學習,準確把握稅收法律政策,嚴肅履行稅收征管職責,規(guī)范稅收征管程序,做到政策準確,程序規(guī)范,管理到位,服務周到,征收及時。

二、有效規(guī)避和防范稅務風險的對策

稅務關系是一個事物的兩個方面,稅務風險一旦發(fā)生,對于稅務機關和納稅人來說,不僅僅是涉及一方利益,而是雙方共同成為風險主體,需要共同為風險損失埋單。因此,避免稅務風險,減少風險損失,應成為稅務機關和納稅人在稅收征納活動中的共同關切。有效防范稅務風險是預防稅務糾紛,降低或避免風險損失,和諧稅收征納關系,保證國家稅收征管工作高效順暢的基本要求。

(一)納稅企業(yè)規(guī)避和防范稅務風險的主要對策

1.堅持樹立依法納稅意識。要防范稅務風險,對于納稅人來說,首先要樹立法治意識。企業(yè)上下協同一心,全面樹立依法納稅意識。依法經營,依法納稅,是納稅人有效防范稅務風險的基本前提。為此,納稅人要樹立正確的經營理念,堅守法律底線,遵守稅收法紀,違法事項絕不觸碰。要加強對財務會計知識和稅收法律法規(guī)的深入了解,熟悉財稅法規(guī),熟練會計操作,使自身經營行為符合稅收法律要求,在合法合規(guī)的前提下,合理減輕稅收負擔。2.完善企業(yè)內部控制制度。建立健全并完善企業(yè)內部控制制度是保證企業(yè)內部各個部門和各個崗位有效協作以及權力規(guī)范運行的重要保證。在激烈的市場競爭中,企業(yè)需要不斷改善內部管理,在以下內部控制制度的基本要素上做好文章:一是施行明確合理的職責分工;二是嚴格規(guī)范審批檢查制度;三是健全會計制度和企業(yè)管理制度;四是完善內部審計制度。由于內部控制制度的嚴密程度決定著會計數據和其他經濟資料的可靠性,這就要求企業(yè)努力提高管理水平,增強風險意識,充分利用現代化知識技術,建立一套操作性強、便于管控的內部控制制度,以規(guī)范財務核算,提高納稅核算的準確性。3.營造良好的稅企關系。稅收法律關系體現了稅收征納雙方的利益關系。企業(yè)在研究和利用現有的稅收政策以及實施納稅的過程中,都需要與稅務部門取得或保持必要的聯系,尤其是征管方式的確定和企業(yè)進行稅務籌劃是否合法有效,還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認和指導。對此,企業(yè)需要注重對稅務機關工作程序的了解,關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持聯系溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別是對某些新的稅收政策的認識和新生事物的處理方法上要及時得到稅務機關的認可,保證稅企溝通暢通,從而避免稅務風險。4.增強稅務風險防范意識。企業(yè)管理者應當高度重視企業(yè)納稅風險的管理,不但要體現在內部的管理制度上,更要體現在領導者的管理意識中。由于企業(yè)在納稅過程中對稅收政策的理解和把握可能會有偏差,加之稅務籌劃往往帶有側重于傾向企業(yè)利益的特殊目的,因而稅務風險是客觀存在的。面對稅務風險,企業(yè)領導者或者管理者應當保持高度的認識和警惕,以積極的姿態(tài)加強風險管控,針對風險可能產生的原因,制定風險防控預案,定期進行風險評估,采取積極有效的措施,預防和減少稅務風險的發(fā)生。5.提高稅務風險防范技能。重點是要準確把握稅收政策,合理進行稅收籌劃。由于我國仍處于深化改革時期,稅收法律政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,因此,企業(yè)的稅務籌劃應充分建立在對稅收政策精神的理解和把握上,要充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境和條件的變化,密切關注稅收法律政策變動,清晰預測未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢,準確研判國家政策可能發(fā)生的變動以及稅收法律政策的變動趨勢等因素對企業(yè)經營效益可能產生的影響,綜合考量稅務籌劃方案,正確處理好局部利益與整體利益、眼前利益與長遠利益的關系,審時度勢,正確利用國家稅收政策,降低不必要的納稅成本,確保企業(yè)在穩(wěn)定運行的基礎上最大限度地增加效益。

(二)稅務機關規(guī)避和防范稅務風險的主要對策

1.規(guī)范稅收執(zhí)法,堅持依法行政。稅務機關和稅務人員要樹立稅收法治意識,堅持稅收法治原則,依法行政,依法征收,科學管理,依法處罰,是規(guī)避和防范稅務執(zhí)法風險的基礎。依法科學合理地履行稅收征收管理權限,嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使稅收執(zhí)法權,認真履行法定職責,克服和避免稅收執(zhí)法的盲目性與隨意性,有效避免稅收執(zhí)法過程中違法違規(guī)行為的發(fā)生,提高稅收執(zhí)法質量,規(guī)避稅收執(zhí)法風險。2.加強業(yè)務培訓,提高執(zhí)法水平。加強稅務人員的政治教育、法制教育和業(yè)務技能培訓,提高稅務人員的綜合素質,是稅務機關規(guī)避和防范稅務執(zhí)法風險的重要保證。一方面,要加強對現行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定的學習,深刻理解和透徹掌握稅法知識,準確把握稅收執(zhí)法的依據和標準,提高征管能力和執(zhí)法水平,避免因執(zhí)法不到位、玩忽職守或者越權執(zhí)法形成濫用職權所造成的稅務風險;另一方面,要加強對執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀、違法行為的警示和研判,加強糾錯機制的防范演練,嚴防稅收執(zhí)法人員觸碰“高壓線”,明確稅務執(zhí)法人員不規(guī)范執(zhí)法的法律后果,有效減少和防范稅收執(zhí)法風險的發(fā)生。3.明確執(zhí)法責任,強化執(zhí)法監(jiān)督。稅務機關作為行政執(zhí)法機關,必須認真完善和落實內部執(zhí)法責任制,加強執(zhí)法監(jiān)督。一方面,要完善內部執(zhí)法責任制。明確崗位職責,做好崗位職責與工作流程的適配,規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序,對可能導致的管理漏洞及時進行彌補和修正,減少或降低潛在的風險。另一方面,加強執(zhí)法監(jiān)督。要完善執(zhí)法監(jiān)督機制,強化評議與考核機制,充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責任制的功效,建立起以稅收執(zhí)法責任制為核心的目標管理考核機制,嚴格過錯責任追究,加大對執(zhí)法違法以及不規(guī)范執(zhí)法的懲處力度,防止濫用執(zhí)法權力,減少執(zhí)法違法行為的發(fā)生,降低稅收執(zhí)法風險。4.借助金稅工程,推進信息溝通。稅務機關應在金稅工程的基礎上,建立稅務風險管理的信息與溝通制度,加強對相關稅務信息的收集、處理和傳遞,建立和完善納稅人適用的稅法的收集和更新系統,及時匯編,定期更新。稅務機關應積極將現代信息技術應用于稅務風險管理的各項工作中,建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統,充分利用信息技術和網絡技術,利用大數據,及時反饋并認真分析稅務風險信息,建立內外互通互聯的信息管理系統,確保征納雙方信息傳遞的通暢。5.優(yōu)化納稅服務,完善稅收征管。一是稅務部門應積極打造服務型稅務機關形象,堅持以納稅人為本,牢固樹立納稅服務意識,保障納稅人的合法權益;二是加強稅收法制宣傳,讓稅法走進百姓生活,進入納稅企業(yè),服務納稅企業(yè),提高納稅人的稅法遵從度,營造人人知法、人人懂法和人人守法的良好社會氛圍;三是完善稅收征管體制機制。本著利國利民的原則,健全稅收征管體制機制,簡化稅收征管流程,最大限度地方便納稅人;四是完善稅務行政復議和稅務行政訴訟制度,建立“政府主導、稅務主管、部門配合、司法保障、社會參與”的綜合稅收治理體系。保障稅收執(zhí)法安全,提高稅收征管質效,防范稅務行政風險。

作者:翁嘉晨 仰思寧 單位:滁州職業(yè)技術學院