大企業(yè)稅務風險案例研究

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摘要：本文闡述了當前大企業(yè)所處的稅務環(huán)境，通過典型大企業(yè)行業(yè)板塊及稅種易發(fā)生涉稅風險分析，提出可供參考的稅務風險防控方法，促進大企業(yè)降低涉稅風險機會。

關鍵詞：大企業(yè)；典型案例；稅務風險防控

一、大企業(yè)稅務風險背景及稅務管控特點

（一）大企業(yè)稅務風險背景隨著國地稅合并推行大數據技術管理，大企業(yè)稅收管理的重點是以大企業(yè)業(yè)務流程分解為起點，以企業(yè)納稅風險識別、風險評估、風險應對為抓手，有效整合第三方信息，進一步拓寬數據采集范圍和渠道，依托“互聯網＋稅務”新時代的海量數據運用，完善稅收風險特征庫、風險分析識別模型和風險應對策略庫的建設，強化了稅務機關對大企業(yè)的稅務風險管控，有效滿足區(qū)域內重點企業(yè)的稅源監(jiān)控。

（二）大企業(yè)稅務風險管控特點（1）稅務基礎數據標準化：實現稅務管理信息自動化，企業(yè)需要將生產經營中各經營要素（如人、財、物）和各流程環(huán)節(jié)（如研發(fā)、采購、生產、儲運、銷售等）形成的各種涉稅數據，以及經營鏈條中實物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規(guī)和內部管理的要求進行標準化處理，形成可用的涉稅風險基礎數據，為稅務標準化信息建設系統(tǒng)打造良好基礎。（2）涉稅數據計算自動化：納稅申報信息和稅負測算的自動化，是指通過信息系統(tǒng)自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳納的過程，并為財務報表提供當期和有關應繳稅額與已繳稅額的比對結果信息；各稅種稅負的計算和申報信息的生成，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)中有關的涉稅數據的錄入和輸出有密切關聯，比如企業(yè)所得稅信息需要賬務、生產、銷售、投資、內部交易結算等多個系統(tǒng)的過程數據和不同信息來源確定；需要指出的是，目前我國稅收法規(guī)還在不斷變化完善中，企業(yè)尚不能很好地適應納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務風險監(jiān)控數據化：成員企業(yè)個體微觀既有稅務事項操作差錯風險的動態(tài)監(jiān)控，又有集團內部各成員間企業(yè)宏觀稅負指標的動態(tài)監(jiān)控和風險預警閾值及涉稅指標的統(tǒng)計和分析；集團總部對成員企業(yè)實行日常稅務事項自主管理模式下的總體稅務風險管控的手段，就是監(jiān)控和統(tǒng)計分析集團內各法人單位或納稅實體的宏觀稅負指標及選定的個別關鍵性涉稅指標；對涉稅指標的監(jiān)控和分析，應集中在對集團內部關聯交易政策執(zhí)行狀況的動態(tài)監(jiān)控、集團宏觀稅負，包括分業(yè)務板塊的稅務貢獻（或負擔）的統(tǒng)計和分析，這些統(tǒng)計和分析可以為總體稅務風險管控決策提供信息支持。（4）使用大數據稅務籌劃：通常需要對歷史經營成本費用，盈利水平，供應鏈條中地域劃分和各項要素（如原材料、無形資產、市場、成本）單位貢獻值等方面進行數據分析，進而對未來的營業(yè)利潤和供應鏈環(huán)節(jié)成本等場景進行模擬和預測。稅務數據化系統(tǒng)的建立，可以為大企業(yè)稅務管理團隊進行稅務規(guī)劃和決策提供了大數據分析的基礎條件和可操作的工具。

二、大企業(yè)部分典型案例的分析

筆者曾參與XX省大企業(yè)管理局部分行業(yè)重點企業(yè)（千戶企業(yè)）涉稅風險檢查，抽查樣本為房地產行業(yè)的部分龍頭企業(yè)，通過案頭分析及實地調研后，發(fā)現部分大企業(yè)的稅務風險具有較為顯著的分行業(yè)特征，具體情況如下。

（一）房地產行業(yè)的部分典型案例：

（1）背景情況：XX集團初創(chuàng)于1992年，總部設于中國上海，在中國A股實現整體上市，并控股多家中國香港上市公司，XX集團房地產開發(fā)經營作為XX地集團的核心主導產業(yè)，建設項目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國24個省54個城市；商業(yè)地產、建筑、能源、金融、汽車服務等產業(yè)也已經具有了較大的規(guī)模和較強的實力，2016年，XX集團實現2474億元的營業(yè)收入、144億元的利潤總額、94億元的凈利潤。

（2）在對XX集團公司西安地區(qū)旗下XX實業(yè)房地產開發(fā)有限公司、常X置業(yè)有限公司、西安XX置業(yè)有限公司、XX北城實業(yè)有限公司等四家房地產企業(yè)進行2013年至2017年的關聯稅務風險排查時，發(fā)現故流轉稅方面問題較小，該行業(yè)屬于政府嚴控領域，住戶取得房產證的之前必須取得發(fā)票；而在財產及行為稅方面，則呈現出一些有意或無意的問題，如契稅出現一些問題，主要表現未將土地拆遷補償費或取得城市基礎設施配套費納入契稅計稅基礎，未按照規(guī)定足額繳納契稅，存在拖欠問題，且欠繳稅額一般都在百萬元級別以上，經與企業(yè)溝通，反饋理由主要是先拿地后補辦手續(xù)納稅積極性不高及業(yè)務人員缺乏足夠的稅務知識及資金緊張所致；房地產行業(yè)的特色稅種—土地增值稅則出現較為嚴重的問題，如表現為只預提不申報繳納或少申報繳納現象突出，少繳稅額一般都在千萬級別以上，同時造成年度企業(yè)所得稅虛減，加大了集團整體稅務風險，經與企業(yè)溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務機關協議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預繳容易以后退稅難。

（3）契稅具體應對策略：①簽署平等交易文件，獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在《中華人民共和國契稅暫行條例》中，當需要經手處理的土地以及房屋進行交換情況下，其中規(guī)定其所交易的土地及房屋的契稅的計稅需要依據當時交易的差價以及相關因素進行決定。其中交易差價計算依據于支付資金、實物、無形資產之間的經濟利益關系進行計算差值，實際負稅人從而得出需要繳納的稅款。當交易處于穩(wěn)定狀態(tài)時，可以獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。②不動產交易要正確簽訂分割合同，保證契稅整體支出平衡。針對于不動產交易中涉及到的分割合同部分，則依據財稅〔2004〕126號文件進行指示。其中針對房屋相關的周邊配套設施進行依據法律進行管制，其中涉及的土地所有權以及使用權等方面，定向收取一定的契稅。例如，房屋所屬的停車位、頂層閣樓等均依據文件條例進行契稅收取。不僅如此，針對其不動產交易中的轉讓房屋等情況時，要依據不同情況進行酌情判定是否需要收取契稅。③保證債務重組時間合理性，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在我國企業(yè)破產情況時，依據財稅〔2003〕184號文件可以針對其破產情況進行享有免除征用契稅，其中需要滿足其破產后的土地以及房屋所有權能夠抵押其債務。④合理針對企業(yè)主體進行變更，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。針對其公司主體變更方面，針對其原非公司制企業(yè)，需要基于《中華人民共和國公司法》相關條例進行整改其公司主體，針對其整改后的主體性質要接受承擔其原改動公司主體的房屋以及土地的所有權屬，同時將為其承擔企業(yè)免除征用契稅，享受其優(yōu)惠條件。

（4）土地增值稅的具體應對策略：第一，稅收的設置方面是否考慮過充分的合理性。①在納稅人住宅為普通住宅標準同時出售的情況下，其增值數目沒有大于項目當中扣除的20%。（其具體標準與當地的普通標準住宅標準為準）。②當國家常規(guī)建設與其住宅發(fā)生沖突時，對其房產進行依法征用收回。③當城市建設拓張即可國家常規(guī)建設涉及到搬遷問題時，納稅人自發(fā)進行房產轉讓時經相關稅務機關進行審核后免除土地增值稅的征收。④在房產作為投資、經營過程當中的一部分，并以此作為其固定資產及聯營條件的情況在，其房產轉讓至企業(yè)是，其土地增值稅可以暫時免除。（其中需要注意的事項為目前我國相關問題的通知當中明確列出當聯營企業(yè)從事房地產開發(fā)項目或將其作為商品房進行盈利時，上述規(guī)定無法生效）。⑤當合作雙方分別提供資金及土地且建成后按照不同的比例進行使用的情況下可以暫時免除土地增值稅的征收。⑥當委托代建的情況下可以免除土地增值稅的征收，但必須在開發(fā)商僅收獲勞動收入的情況下生效。第二，在應稅銷售收入的計算方面是否存在偏差在對土地增值稅進行計算的過程當中銷售收入是必須存在的前提，也可以被視為計算得到基礎。因此在清算過程當中相關的稅務部門會對其銷售收入進行核算，保證其不會出現隱瞞、遺漏等情況。例如在報銷售價及機械設備的計算方面是否合理、銀行回單等信息是否統(tǒng)一都是重要的參考因素。第三，扣除項目要考察扣除金額真實和合理性在進行項目開發(fā)時，要充分考慮影響到土地增值稅等方面因素管控，計算土地增值稅時，要將項目開發(fā)成本核算入內。其中像土地轉出讓費用、拆遷補貼金、房地產項目建設成本、房地產項目開發(fā)費用、老舊房屋評估等方面。其中針對于房地產項目開發(fā)費用等項目成本稅務計算方面，要根據其百分之二十的土地基本成本以及開發(fā)費用總和計算。對于其開發(fā)成本以及土地增值稅方面，要注重查看增值稅重復扣除等情況，核對增值稅的計算成本因素，相關企業(yè)應當有針對性地注意關鍵點合法合理，保證用好用足稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻

［1］《中華人民共和國契稅暫行條例》及《實施細則》［Z］.財法字〔1997〕52號.

［2］《財政部國家稅務總局關于房屋附屬設施有關契稅政策的批復［Z］.財稅〔2004〕126號.

［3］《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《實施細則》.

作者：崔雪峰 單位：陜西祥盛稅務師事務所有限公司