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摘要:隨著我國(guó)稅制改革的全面落實(shí)以及“營(yíng)改增”的全面實(shí)施,企業(yè)所面臨的稅務(wù)問題更為復(fù)雜化,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也逐漸受到更多企業(yè)管理及決策人員的重點(diǎn)關(guān)注。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種,而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策及戰(zhàn)略規(guī)劃,決定了企業(yè)能否正常運(yùn)營(yíng)等。因此加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成了企業(yè)內(nèi)部需要重點(diǎn)推進(jìn)和落實(shí)的任務(wù),這對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說具有重大意義。本文主要圍繞企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理展開論述,提出了加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管理;管理對(duì)策
納稅是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一,企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展,提高稅收管理的重視至關(guān)重要。近年來,我國(guó)加入世貿(mào)組織后國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展也存在著新的挑戰(zhàn),為了能夠順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo),企業(yè)也越來越注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理??茖W(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重大意義,是滿足企業(yè)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的重要前提,也是解決企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象愈發(fā)復(fù)雜、管理資源愈發(fā)短缺等矛盾的有效舉措。對(duì)此企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況,通過國(guó)際現(xiàn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式實(shí)踐,積極借鑒不斷探索最適合企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式,并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的不足及其原因進(jìn)行分析,不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義
(一)加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力繳稅納稅是企業(yè)發(fā)展中的必要支出,而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理便是降低稅收成本和提高企業(yè)持續(xù)發(fā)展動(dòng)力、競(jìng)爭(zhēng)能力的重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,目前越來越多企業(yè)逐漸走上國(guó)際,不斷發(fā)展境外投資,但境外投資更要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,若缺乏可靠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與措施,那么很容易會(huì)在境外投資過程中的涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,導(dǎo)致稅收成本進(jìn)一步提高,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。而重視并提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及和國(guó)際接軌具有重大意義,這也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
(二)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理水平稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)一步完善需要具有可靠的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度,企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主旨在于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化,并且將利潤(rùn)、成本、資金三項(xiàng)進(jìn)行最佳組合,而財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的高低則一定程度上決定了企業(yè)的稅收情況。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高有利于優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,而合理且完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不但可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)支出,而且還能降低稅收法律變動(dòng)所帶來的不確定性,確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展,為企業(yè)的發(fā)展帶來可靠的動(dòng)力。
(三)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展而言,利益最大化無疑是企業(yè)的主要追求目標(biāo),而若想實(shí)現(xiàn)利益最大化,要么控制支出要么提高收入,因此降低企業(yè)稅收支出也成為了實(shí)現(xiàn)利益最大化不可或缺的舉措。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效降低企業(yè)在稅收支的支出,并且稅收費(fèi)用的減少也代表著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低,在同等收入水平的條件下,支出金額越少,那么整體利益便會(huì)越大,有助于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[1]
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析
(一)外部因素(1)目前我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律具有一定的變化性。法律法規(guī)多且復(fù)雜,不但包含了法律法規(guī),同時(shí)也涉及一些部門規(guī)章條例以及地方法規(guī),稅收法規(guī)也具有一定的層次性,更多的是部門規(guī)章和地方稅收政策的實(shí)施。為了適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),稅收法律法規(guī)頻繁變動(dòng)是必然的現(xiàn)象,財(cái)務(wù)部門以及國(guó)家稅務(wù)總局每年所頒布的稅收政策及公告甚至達(dá)到數(shù)百條,各地方稅收政策的細(xì)則部分也會(huì)存在一定差異,所以企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)稅收政策了解不及時(shí)等現(xiàn)象;(2)稅收行政管理體系的影響。我國(guó)稅收行政管理體系較為復(fù)雜,包含國(guó)稅、海關(guān)稅等多中行政部門。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法期間具有自由裁量權(quán),需要重點(diǎn)對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)行規(guī)范,避免執(zhí)法者監(jiān)督缺乏有效性以及執(zhí)法彈性過大等現(xiàn)象。此外企業(yè)中部分稅務(wù)工作人員存在著有法不依、不嚴(yán)格執(zhí)法、執(zhí)法隨意、人情稅等問題,這也容易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)部因素(1)內(nèi)部控制制度不夠完善。內(nèi)部控制制度是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵途徑,但部分企業(yè)卻存在著財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)制度不完善、制度落實(shí)形式化等,這些都可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理存在偏差,無法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;(2)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不足。辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)指的是對(duì)稅收法律的理解、對(duì)稅收政策的應(yīng)用等方面的能力。但部分企業(yè)辦稅人員卻并未充分掌握稅收法律法規(guī),在納稅申報(bào)期間也沒能嚴(yán)格按照規(guī)定流程操作,雖然在主觀上并沒有違規(guī)違法的意愿,但卻存在盲目納稅的問題;(3)納稅意識(shí)不足。多數(shù)企業(yè)都較為注重生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié),對(duì)于納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理卻存在一定疏漏,納稅意識(shí)不足。比如,很少針對(duì)納稅申報(bào)表和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)事務(wù)開展核查和商討,納稅人員在計(jì)算繳納稅款時(shí)沒有得到事前控制和事中監(jiān)督以及事后核查,這也進(jìn)一步提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)對(duì)策
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知以往許多企業(yè)都對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有予以重視,甚至缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),企業(yè)財(cái)會(huì)人員也沒能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的認(rèn)知及關(guān)注,甚至認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“多此一舉”。所以若想確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)效性得以發(fā)揮,基本的前提便是提高企業(yè)所有者、管理者、財(cái)會(huì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知。目前我國(guó)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)代,這也是企業(yè)適應(yīng)新時(shí)代新環(huán)境的客觀要求。21世紀(jì)的企業(yè)由于各種外在環(huán)境因素影響,處于高度“不確定性”的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境,防控風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法便是有效規(guī)避,在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住機(jī)遇。自2006年6月6日頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》到2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等,這都說明了中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)際操作階段,今后注冊(cè)CERM執(zhí)業(yè)資格證也是風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員所必須經(jīng)歷的,這也寓示著我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理事業(yè)逐漸趨于規(guī)范化發(fā)展的開端,風(fēng)險(xiǎn)管理崗位也將向著職業(yè)化的方向發(fā)展,這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才需求會(huì)更大,而CERM的注冊(cè)也會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的職稱評(píng)定的全新標(biāo)桿。[2]
(二)完善內(nèi)部控制制度合理可行的內(nèi)部控制制度能夠進(jìn)一步推助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮,稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅結(jié)算、繳納稅款、發(fā)票管理都是企業(yè)稅務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容。因此需要確保內(nèi)部稅務(wù)控制制度的完善性,并且推進(jìn)企業(yè)日常稅務(wù)管理工作,避免不必要的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以從事先預(yù)防、事中控制與防范、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)來保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性,各個(gè)環(huán)節(jié)之間都需要保證關(guān)聯(lián)性,在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中每一環(huán)節(jié)的工作都具有不可或缺的作用,確保企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)穩(wěn)定建設(shè),建立將風(fēng)險(xiǎn)管理作為主要方向的企業(yè)文化,這也是事先預(yù)防階段的關(guān)鍵內(nèi)容。盡量采用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法,明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,利用定性和定量結(jié)合的縫隙方法來分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),針對(duì)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同的防控方法,這便是事中控制和防范的重點(diǎn)。
(三)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案及處理方式的盈利性、適用性等方面的評(píng)估舉措???jī)效評(píng)估體系將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的實(shí)施成果作為主要評(píng)估依據(jù),重點(diǎn)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案及處理方式的適用性與科學(xué)性,并根據(jù)結(jié)果判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系的構(gòu)建能夠幫助企業(yè)評(píng)斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合效益,分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差或紕漏的原因,從而幫助企業(yè)合理應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策水平。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的現(xiàn)實(shí)問題,總結(jié)以往稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn),為企業(yè)決策人員提出一些具有建設(shè)性的建議,不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)效益。[3]
(四)提高財(cái)稅人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開人員的決策與執(zhí)行,而財(cái)稅人員直接接觸企業(yè)的稅務(wù)工作,所以財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)便決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的整體質(zhì)量。企業(yè)需要提高財(cái)稅人員的專業(yè)水平,通過培訓(xùn)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)人員專業(yè)知識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高,對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn),幫助財(cái)稅人員掌握最新的財(cái)會(huì)知識(shí)和稅收政策,并且督促財(cái)稅人員加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),確保財(cái)稅人員能夠做到依法納稅,在遵守法律法規(guī)的條件下開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的良好文化氛圍,讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部人員的利益關(guān)聯(lián),提高財(cái)稅人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的同時(shí)也讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)更加順利,在實(shí)際工作中,財(cái)稅人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范通常包含提高抵扣憑證審核、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、依法稅收籌劃等。
(五)構(gòu)建企業(yè)納稅自查制度企業(yè)納稅自查制度的構(gòu)建能夠避免忽略地方的特殊納稅規(guī)定,對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)是否依據(jù)稅法要求來完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,避免影響一般納稅人資格或年度檢查等風(fēng)險(xiǎn);自查納稅申報(bào),經(jīng)過企業(yè)賬證報(bào)表及納稅申報(bào)表的比對(duì)檢查有無足額如期申報(bào)稅款;檢查賬簿報(bào)表鉤稽關(guān)系,明確是否出現(xiàn)稅務(wù)計(jì)算錯(cuò)漏或不合會(huì)計(jì)核算原理的異常內(nèi)容;對(duì)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,檢查是否存在異常,若存在異常則分析其原因,根據(jù)原因進(jìn)行調(diào)整或合理解釋。[4]
四、結(jié)語
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的未來發(fā)展具有密不可分的關(guān)系,因此企業(yè)需要重點(diǎn)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,通過內(nèi)部控制機(jī)制的完善、人員專業(yè)素養(yǎng)的提高、提高認(rèn)知等方面著手,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部管理工作中的重點(diǎn),提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]孫鐵柱.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策研究[J].納稅,2018(7).
[2]崔存坤.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].理論觀察,2017(6).
[3]宋娟.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策[J].中國(guó)外資,2011(2).
[4]張萬江.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策建議[J].天津經(jīng)濟(jì),2017(1).
作者:葛欽艷 單位:青島地鐵集團(tuán)有限公司運(yùn)營(yíng)分公司
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