建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系淺談

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摘要：自改革開放之日起，我們國家愈加看重了社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的關(guān)鍵性，伴隨社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，促使建筑行業(yè)也隨之遇到了很多盈利的機(jī)會，在此背景下，大批量的建筑企業(yè)涌入行業(yè)市場之中，使得建筑行業(yè)的市場競爭環(huán)境變得愈來愈緊張。現(xiàn)如今，建筑施工企業(yè)已經(jīng)成為國內(nèi)的支柱型行業(yè)，不僅需要應(yīng)對承受激烈的市場競爭壓力，還要及時上繳稅金。隨著國地稅的合并，“營改增”的推行，社保銀行工商稅務(wù)的數(shù)據(jù)信息共享，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及應(yīng)用，促使稅務(wù)系統(tǒng)的功能也發(fā)生了很大的變化。作為建筑施工企業(yè)，若想方案稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險體系的建設(shè)工作，以此取代以往粗放式的稅務(wù)管理模式，強(qiáng)化稅務(wù)管理工作的實(shí)效性、精準(zhǔn)性、規(guī)范性，用以突顯企業(yè)的競爭優(yōu)勢，贏得競爭中的勝利。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管控體系；建設(shè)

一、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控工作現(xiàn)狀

（一）建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控難度大

基于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式來看，大部分建筑施工企業(yè)都具備了經(jīng)營范圍廣的特征，因而企業(yè)的服務(wù)功能也特別多，加之工程項(xiàng)目普遍具有施工工期長、成本預(yù)算流程多且雜等特點(diǎn)，所以在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，經(jīng)常會有“聯(lián)營”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會致使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控難度變大，無法保證企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與此同時，考慮到一些建筑施工企業(yè)有跨地區(qū)經(jīng)營的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊地的稅務(wù)監(jiān)管部門的雙重管理，不同監(jiān)管轄區(qū)的稅務(wù)部門對稅法作用于建筑施工企業(yè)的理解性、執(zhí)行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會提升建筑施工企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，致使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控工作難以得到有效落實(shí)。［1］

（二）財務(wù)管理人員專業(yè)水準(zhǔn)較低

著眼于建筑施工企業(yè)的管理模式來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都在運(yùn)用項(xiàng)目經(jīng)理制管理模式，即工程項(xiàng)目在開展期間，全部的管理權(quán)利都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在工程項(xiàng)目交工時得到相應(yīng)的提成或者紅利。正因運(yùn)用了這樣的管理模式，所以致使工程項(xiàng)目經(jīng)理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項(xiàng)目的施工建設(shè)行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負(fù)，用以擴(kuò)增工程利潤，一旦如此，就會造成稅務(wù)風(fēng)險急劇增加。加之，建筑施工企業(yè)的工作難度大，危險系數(shù)高，所以工程項(xiàng)目的人員流動性非常大，所以財務(wù)管理人員的專業(yè)水準(zhǔn)高低不均，乃至工程項(xiàng)目報稅人員根本沒有專業(yè)資質(zhì)，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關(guān)法規(guī)條例更改變化時，根本就不知應(yīng)該如何面對，如此就會使得建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控工作難以做到位，繼而增加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況分析，主要體現(xiàn)在（1）難以抵扣，目前國內(nèi)仍舊有許多建筑施工企業(yè)在沿用大而全的經(jīng)營模式，換言之，指的是工程項(xiàng)目的施工建設(shè)、施工隊(duì)伍組建、物料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備安裝、工程裝飾裝修等業(yè)務(wù)都由建筑施工企業(yè)承攬?；诖?，就會致使建筑施工企業(yè)的增值稅管控難度變大，使得不同行業(yè)與應(yīng)繳稅金之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在工程項(xiàng)目進(jìn)場施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規(guī)模個體戶、小規(guī)模納稅人處采購而來的，而這些供應(yīng)商根本不具備向企業(yè)開具增值稅發(fā)票的資格，這就是企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時間?；诮ㄖこ添?xiàng)目的施工工期特別長，工程場地工作環(huán)境差，施工流程多且雜，所以，工程項(xiàng)目最終的計(jì)量通常都會涵蓋籌備階段的預(yù)算、施工階段的核算、交工驗(yàn)收階段的結(jié)算，一些工程項(xiàng)目還會涉及第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，故此，很難判定納稅的具體時間。［2］

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系建設(shè)的有效路徑

（一）在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

作為建筑施工企業(yè)，倘若想要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控效果，就應(yīng)首先對設(shè)立專屬的稅務(wù)管理部門，選聘擁有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員，以此保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控工作可以得到有效落實(shí)。在此基礎(chǔ)上還應(yīng)創(chuàng)建健全的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以此加強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范能力。針對于此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門工作人員，應(yīng)該創(chuàng)建出一套成熟可行的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，在這種情況下，企業(yè)在突遇稅務(wù)風(fēng)險時，就可以在極短時間內(nèi)選用實(shí)效性強(qiáng)的應(yīng)對措施，將稅務(wù)風(fēng)險降到最低，以免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險問題的存在，致使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該定期為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員提供進(jìn)修學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)的機(jī)會，這樣才能提升相關(guān)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使其可以通過學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)活動，儲備更多的專業(yè)知識，提升其個人的稅務(wù)風(fēng)險管控能力、風(fēng)險評估能力。如此一來，才可以在工程項(xiàng)目開展期間，讓稅務(wù)風(fēng)險管理人員，將工程項(xiàng)目實(shí)施階段，可能存在和突遇的財務(wù)風(fēng)險預(yù)測出來，以便于企業(yè)及時選用針對性強(qiáng)的防范措施，編制應(yīng)急處理方案，只有這樣，才能夠?qū)⒔ㄖ┕て髽I(yè)由于財務(wù)風(fēng)險誘發(fā)的損失降到最低。

（二）做好合同管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險影響程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項(xiàng)合同細(xì)則時，企業(yè)應(yīng)該著重思考如何借助稅務(wù)統(tǒng)籌來減少實(shí)際稅負(fù)的情況，繼而經(jīng)過明確合同細(xì)則條款，劃分各方的職責(zé)，以此防范風(fēng)險。詳細(xì)而言，（1）使用最適宜的計(jì)稅方法，達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)選用的計(jì)稅方法具備很強(qiáng)的可行性，那么在承建一個新的工程項(xiàng)目時，就應(yīng)選用清包工的方式，選用普通計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法，具體選用哪種計(jì)算方法，應(yīng)比較二者的稅負(fù)成本，繼而篩選出一套最優(yōu)化的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，達(dá)到節(jié)稅的目的。對于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設(shè)計(jì)、物資采購、實(shí)際施工等若干方面的內(nèi)容。而不同的內(nèi)容其增值稅率也會存有差別。依照現(xiàn)有的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為的出現(xiàn)，倘若涉及了服務(wù)又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應(yīng)該參照主營業(yè)務(wù)確定出實(shí)際的增值稅率。故此，在工程合同總價不發(fā)生任何變動的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現(xiàn)，就要針對合同內(nèi)容分別簽署不同的合同。［3］

（三）重視稅務(wù)風(fēng)險管控團(tuán)隊(duì)的建設(shè)工作

站在建筑施工企業(yè)角度來看，倘若企業(yè)想要提升自身稅務(wù)風(fēng)險管控能力，那么企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系時，就應(yīng)認(rèn)識到對企業(yè)全部工作人員做好稅收分風(fēng)險防范教育的關(guān)鍵性，唯有如此，才能夠強(qiáng)化相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范思維意識。此外，企業(yè)還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管控工作的落實(shí)效果與相關(guān)工作人員的薪酬相關(guān)聯(lián)，通過編制實(shí)效可行的獎勵懲罰機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管控制度與企業(yè)內(nèi)部管理工作相融合，這樣才能夠從本質(zhì)上強(qiáng)化全部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管控意識，使其認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管控效果對自己對企業(yè)的關(guān)鍵性，以此提升稅務(wù)風(fēng)險管控速率和效果。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加大對企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，通過參加培訓(xùn)活動，使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員鞏固財務(wù)相關(guān)的理論常識，強(qiáng)化相關(guān)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控團(tuán)隊(duì)的總體實(shí)力，助力于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控效果的提升。

（四）完善組織管理架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式

現(xiàn)如今，在“營改增”的背景下，建筑施工企業(yè)倘若想要在行業(yè)競爭如此緊張的環(huán)境下，凸顯優(yōu)勢，得打勝利，就應(yīng)通過完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的方式，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式，以此增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控能力，繼而提升企業(yè)的競爭地位，擴(kuò)增企業(yè)得到最多的經(jīng)營效益，促使企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。針對于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對以前使用的是轉(zhuǎn)包、分包的經(jīng)營模式做出財務(wù)風(fēng)險評估，以此明晰總分包商、物資供應(yīng)商之間的關(guān)聯(lián)性，以免因?yàn)榧{稅流程繁雜，責(zé)任不明等情況產(chǎn)生影響到企業(yè)的經(jīng)營管理效果，并且還能夠規(guī)范分包行為，以免企業(yè)的資金收益遭受損失。

（五）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎(chǔ)工作中管控好稅務(wù)風(fēng)險

基于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管具備了很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性、特殊性，所以在建筑施工企業(yè)購買和使用稅控設(shè)備時，一定要委派專人做好設(shè)備的安裝、調(diào)試工作，并且嚴(yán)加遵從相應(yīng)的規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)，做好發(fā)票開具、確認(rèn)、保管登記等管理工作。另外，發(fā)票管理部門還應(yīng)參照建筑施工企業(yè)申報的實(shí)際需求，創(chuàng)建臺賬，并在此基礎(chǔ)上選用最適宜的計(jì)稅方法，爭取做到當(dāng)月支取的發(fā)票，應(yīng)在本月做好認(rèn)證抵扣相關(guān)的工作，只有這樣才能防止有滯留票的情況產(chǎn)生。在開具發(fā)票時，一定要做好相應(yīng)的備案工作，詳細(xì)記錄好工程項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)預(yù)交增值稅、附加稅的稅率、稅金。與此同時，還應(yīng)對工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險做好預(yù)測，以此得出稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，對企業(yè)帶來的影響程度，以此強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎(chǔ)工作中管控好稅務(wù)風(fēng)險。［4］

三、結(jié)語

總而言之，站在實(shí)際角度分析，建筑行業(yè)的健康發(fā)展，對于社會經(jīng)濟(jì)的提升方面無疑會起到推進(jìn)作用。因此，作為建筑施工企業(yè)，若想在行業(yè)市場競爭環(huán)境中凸顯優(yōu)勢、得到勝利，就應(yīng)在“營改增”的背景下，對企業(yè)本身的管理模式、稅務(wù)風(fēng)險管理體系做出調(diào)整與優(yōu)化，提升企業(yè)財務(wù)管理部門工作人員的專業(yè)水準(zhǔn)，以此強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控效果，促使企業(yè)的整體實(shí)力得到顯著增強(qiáng)，進(jìn)而提提升企業(yè)的競爭地位，是企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］付月偉.建筑施工企業(yè)財務(wù)管理架構(gòu)優(yōu)化研究——以瑞達(dá)公司為例［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2020（5）.

［2］楊勇峰.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)管理工作對策［J］.經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020（18）.

［3］黃丹.建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策研究［J］.財會學(xué)習(xí)，2019（30）.

［4］宋達(dá)麗.“營改增”后建筑施工企業(yè)發(fā)票管理及稅務(wù)風(fēng)險控制存在的問題及應(yīng)對措施［J］.經(jīng)濟(jì)管理文摘，2019（17）.

作者:張禎光 單位:濟(jì)南城建集團(tuán)有限公司