大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟責任審計研究
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摘要：大數(shù)據(jù)時代的到來，對經(jīng)濟責任審計工作變革產(chǎn)生巨大影響，面臨審計數(shù)據(jù)量激增，數(shù)據(jù)類型多樣化的趨勢，以往的抽樣審計技術(shù)可能存在無法獲取相關(guān)性高的有效數(shù)據(jù)和快速處理大量復(fù)雜數(shù)據(jù)的困境，進而難以實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的形勢要求。在此背景下，將大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和全面審計模式引入經(jīng)濟責任審計當中，探討大數(shù)據(jù)審計技術(shù)對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的影響及在經(jīng)濟責任審計中運用的可行性，并用審計案例來檢驗大數(shù)據(jù)審計技術(shù)相比傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計技術(shù)的優(yōu)勢，對探索大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計的實現(xiàn)路徑具有重要意義。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計大數(shù)據(jù)建議
一、經(jīng)濟責任審計的概念、現(xiàn)狀、問題
經(jīng)濟責任審計，是指審計機構(gòu)和審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和建議的活動。它聚焦經(jīng)濟責任，客觀評價，揭示問題，促進黨和國家經(jīng)濟方針政策和決策部署的落實，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責和擔當作為，促進權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉，促進組織規(guī)范管理和目標實現(xiàn)。經(jīng)濟責任審計始于1985年的廠長離任經(jīng)濟責任審計，是我國特有的審計制度，是中國特色社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分。目前審計部門開展經(jīng)濟責任審計的模式是成立審計組，開展審前調(diào)查，下達審計通知書，實施現(xiàn)場審計，出具審計報告，交換意見，下達審計整改通知等，大多是人工處理。由于審計人力資源有限，經(jīng)常出現(xiàn)審計效率低，效果不能達到預(yù)期目的情況。2018年5月，總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要善于運用新技術(shù)、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)，積極推進大數(shù)據(jù)審計。2019年7月7日起施行的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第十二條規(guī)定，經(jīng)濟責任審計應(yīng)當有計劃地進行，根據(jù)干部管理監(jiān)督需要和審計資源等實際情況，對審計對象實行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟責任審計中長期規(guī)劃和年度審計項目計劃，推進領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況審計全覆蓋，同時明確提出推動大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式，提高審計效率和效果，擴大審計監(jiān)督的廣度與深度。當前，審計機關(guān)面臨經(jīng)濟責任審計任務(wù)繁重，審計資源有限，審計難度大，按照傳統(tǒng)的以人工為主的審計方式方法進行審計，難以真正做到審計面面俱到。首先是“既定標準”不健全，經(jīng)濟責任審計在環(huán)保、自然資源等方面的缺乏完善的規(guī)章制度；其次是審計工具落后，信息化時代的到來，不采用信息技術(shù)，仍然采用傳統(tǒng)手工方式開展審計，已經(jīng)不能滿足工作的需要，難以實現(xiàn)審計的目的；第三是審計難以達到全覆蓋要求，經(jīng)濟責任審計的涉及面廣、信息量大，不但包括被審計人的整個任期的主營業(yè)務(wù)活動，還要包括中央八項規(guī)定遵循情況、三公經(jīng)費使用情況，涉及被審計人及其所在單位的方方面面，工作量巨大，需要搜集的審計數(shù)據(jù)證據(jù)很多。
二、大數(shù)據(jù)與經(jīng)濟責任審計的發(fā)展
（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)為經(jīng)濟責任審計提供了借鑒
大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使得經(jīng)濟責任審計的重要證據(jù)載體——政務(wù)信息，發(fā)生了巨大變化。2016年9月，國家發(fā)改委、中央網(wǎng)信辦等多部門共同出臺了《政務(wù)信息資源目錄編制指南》，該指南要求加速構(gòu)建國家政務(wù)信息與數(shù)據(jù)共享平臺，在政務(wù)方面廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。工信部數(shù)據(jù)顯示，政務(wù)信息是行業(yè)大數(shù)據(jù)軟件應(yīng)用最廣的領(lǐng)域，高于排名第二的交通運輸業(yè)和排名第三的金融業(yè)。2016年，英國政府利用大數(shù)據(jù)技術(shù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅超過200億英鎊，經(jīng)濟責任審計可以借鑒大數(shù)據(jù)所帶來的新的政務(wù)處理平臺模式，高效準確地完成審計任務(wù)。
（二）大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟責任審計的影響
大數(shù)據(jù)是信息化發(fā)展的新階段，要形成覆蓋全國、統(tǒng)籌利用、統(tǒng)一接入的數(shù)據(jù)共享大平臺，要求領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)會數(shù)據(jù)的獲取、分析和使用。審計人員應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。目前審計人員采取抽樣審計的辦法，有些問題可能因為沒有被選入樣本而被漏掉，易形成審計風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計證據(jù)更多來自于大數(shù)據(jù)，通過跨單位和跨部門獲得更加全面審計證據(jù)，是全樣本數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)可以擺脫數(shù)據(jù)樣本的約束，全樣本研究問題，傳統(tǒng)的審計抽樣技術(shù)將會被淘汰，大數(shù)據(jù)給經(jīng)濟責任審計帶來的新思維是：從宏觀角度，面向整個審計對象來考慮問題，在審計過程中充分利用數(shù)據(jù)分析，快速實現(xiàn)對被審計單位整套數(shù)據(jù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)其中隱藏的偏差或不一致，挖掘出對審計有用的信息。傳統(tǒng)審計通過檢查、函證和監(jiān)盤等審計程序獲取審計證據(jù)，特別是書面證據(jù)，支撐審計結(jié)論，需要耗費較大的人力物力。運用大數(shù)據(jù)進行審計，容易獲得直觀、相互印證的審計證據(jù)，提高審計證據(jù)可靠性，縮短審計時間，緩解審計數(shù)量與審計質(zhì)量存在矛盾關(guān)系，審計結(jié)論更加準確。隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的逐漸成熟，職能大數(shù)據(jù)處理軟件和職能審計程序的開發(fā)與出現(xiàn)，審計人員能以較少的審計人員審查大面積審計相關(guān)數(shù)據(jù)，在憑證審核等方面可以達到系統(tǒng)自動進行，經(jīng)濟責任審計將實現(xiàn)精準全面。經(jīng)濟責任審計人員依托大數(shù)據(jù)平臺，對與被審計人員相關(guān)的資金流和經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)進行識別和獲取，審計工具的自動化水平將大大提高。目前存在計算機專業(yè)人員缺乏審計知識和經(jīng)驗，而審計業(yè)務(wù)人員又不精通計算機技術(shù)的情況。這種情況不適應(yīng)當前審計工作的形勢。大數(shù)據(jù)背景下，經(jīng)濟責任審計對審計人員的要求，不再局限于檢查會計憑證、查閱領(lǐng)導(dǎo)干部在任會議記錄等傳統(tǒng)審計工作，審計人員除了掌握財會、法律、工程等方面的知識，還必須掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理技術(shù)，通過對數(shù)據(jù)分析、建?；蚩梢暬幚?，發(fā)現(xiàn)隱藏的問題。
三、大數(shù)據(jù)審計在經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用
（一）采集整理審計數(shù)據(jù)
采集審計數(shù)據(jù)時，依據(jù)被審計單位的性質(zhì)，分成行政機關(guān)、直屬事業(yè)單位、學(xué)校和政府控股公司等類型，填制不同類型的數(shù)據(jù)表。采集的審計數(shù)據(jù)應(yīng)包括：政府審計在近年來的財政財務(wù)收支審計、專項審計以及預(yù)算執(zhí)行審計等審計報告、審計決定書以及查出問題的整改反饋情況；省委巡視組巡視報告、信訪舉報線索、紀委收到的檢舉信息等。經(jīng)濟責任審計時采集審計數(shù)據(jù)一般按以下順序進行：1.從項目建設(shè)、資金出借、財政收支、專項資金使用、土地出讓、礦權(quán)管理、資產(chǎn)處置等方面梳理大類問題，圍繞這些問題擬定表格。目的是審計領(lǐng)導(dǎo)干部在公共資金的管理和使用上，是否履職盡責，是否存在違法違規(guī)行為。采集方式是從工商、社保、稅務(wù)、財政等部門的數(shù)據(jù)庫中提取，或者從被審計人員涉及到的相關(guān)部門復(fù)制。2.匯總梳理近年來被審計單位及人員的審計報告（含政府審計和內(nèi)部審計），進行數(shù)據(jù)分析，確定審計的重點，指導(dǎo)一線現(xiàn)場審計人員進行詳細的實質(zhì)性測試。3.審計人員主動向巡視組、紀委、信訪局等部門聯(lián)系，獲取線索，同時向規(guī)劃部門、國土部門、測繪、林業(yè)部門等獲得有關(guān)數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)庫，便于下一步分析數(shù)據(jù)，挖掘問題線索。
（二）數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用
在經(jīng)濟責任審計過程中，審計組通過對采集的數(shù)據(jù)進行分析，查找疑點，指導(dǎo)現(xiàn)場審計組查證核實取證，思路如下：1.政府投資項目招投標大數(shù)據(jù)審計思路。傳統(tǒng)審計在對圍標、串標行為進行分析時，通常只能對中標信息、中標表、投標清單等進行分析，但是，單個項目的信息難以發(fā)現(xiàn)問題。在對某縣長經(jīng)濟責任審計時，通過大數(shù)據(jù)審計建立數(shù)據(jù)模型，將維度數(shù)據(jù)（招投標信息、工商信息、稅收數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)）進行組合應(yīng)用、交叉關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)交易資金量最大的六家單位，直接或者間接被同一個受益人控制。同時進一步關(guān)聯(lián)稅收、社保數(shù)據(jù)進行分析，六家單位里某些企業(yè)繳稅少、沒有社保信息，充分懷疑是皮包公司。通過進一步延伸核實，該項目的圍標、串標行為被確認無誤。2.大額財政資金支出業(yè)務(wù)真實性大數(shù)據(jù)審計思路。大數(shù)據(jù)除了利用模型進行數(shù)據(jù)分析，還能通過簡單的聚合、查詢方式探索業(yè)務(wù)的真實性，幫助審計人員快速鎖定疑點。在對某縣長進行經(jīng)濟責任審計中，利用大數(shù)據(jù)進行簡單聚合后，發(fā)現(xiàn)某部門三年支付給一個私營的維修廠超過1000萬的維修費，遠大于正常維修需要的費用（1000萬的維修費用已經(jīng)超過車輛本身的價值）。維修費如此之高，但是如果只看單一信息有完整的票據(jù)、合同、維修、付款記錄，完全正常，沒有任何疑點。審計機關(guān)通過百度式的搜索工具，對汽修廠的信息進行了綜合查閱快速完成了企業(yè)信息畫像，發(fā)現(xiàn)汽修廠注冊資本金只有6萬元、五年納稅僅4700元，社保的在保人數(shù)最多的時候6個人。通過畫像信息不難看出，該汽修廠不具備承接此類三年超過1000萬的業(yè)務(wù)能力。該案例最終核實了該部門套取財政資金，形成“小金庫”的違法行為。3.國有資源和資金審計大數(shù)據(jù)分析思路。首先，選取相關(guān)聯(lián)的重點單位，通常包括發(fā)改、財政、規(guī)劃、土地、社保、民政、農(nóng)林水等單位；其次，設(shè)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格，一般表格有：國有土地使用權(quán)出讓表、探礦權(quán)采礦權(quán)出讓表、購置國有資產(chǎn)表、政府投資項目表、財政非稅收入征收使用表等審計表格；第三，將國家、省級政策明文禁止的、有紅線底線指標及約束性指標的，經(jīng)比對形成疑點問題。一般包括違反規(guī)定進行土地使用權(quán)出租出讓、地產(chǎn)公司土地開發(fā)、礦產(chǎn)出讓、采購工程、貨物和服務(wù)、出借財政性資金、坐收坐支財政非稅收入等；第四，將通過數(shù)據(jù)分析獲得的疑點，發(fā)到現(xiàn)場審計人員予以核實。4.低保金及醫(yī)療救助資金審計大數(shù)據(jù)分析思路。低保金及醫(yī)療救助資金審計大數(shù)據(jù)分析，首先從民政部門取得低保家庭信息，然后從公安、稅務(wù)、工商等部門獲取死亡人口信息、稅款征收數(shù)據(jù)、公安、機動車登記信息、工商登記、養(yǎng)老保險繳費和待遇領(lǐng)取等信息，審計通過身份證號進行關(guān)聯(lián)比對分析，獲得疑點。常見的問題有：名下有車還享受低保、繳納個稅還領(lǐng)取低保金、已經(jīng)死亡仍然領(lǐng)取低保金、享受養(yǎng)老金的同時還領(lǐng)取低保金等疑點問題，然后對這些疑點問題匯總，發(fā)給一線現(xiàn)場審計人員予以核實取證。5.保障房審計大數(shù)據(jù)分析思路。從住建部門取得的保障房信息，從公安、稅務(wù)和工商等部門獲取外圍數(shù)據(jù)：車輛信息、稅款征收信息、房產(chǎn)信息、工商登記信息等，審計通過身份證號關(guān)聯(lián)比對分析，常見的問題有：擁有多套保障房、有車仍有保障房、高收入還享受保障房等，對這些疑點問題下發(fā)到現(xiàn)場審計組予以核實。大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)審計工作的精細化、高效化，用技術(shù)換能力已經(jīng)勢在必行、刻不容緩，相信在不久的未來也將看到愈來越多的大數(shù)據(jù)審計實踐案例，審計也必將因為大數(shù)據(jù)成為國家和企事業(yè)單位的基石與守護者。
四、針對大數(shù)據(jù)審計的局限問題，提出解決方案
針對大數(shù)據(jù)時代下未來審計的發(fā)展趨勢，為提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果，結(jié)合課題研究，提出以下建議：
（一）出臺大數(shù)據(jù)標準規(guī)范
總書記提出要利用大數(shù)據(jù)協(xié)助決策，積極探索利用大數(shù)據(jù)開展經(jīng)濟責任審計的首要條件是審計數(shù)據(jù)是規(guī)范、標準和安全的，目前，在審計數(shù)據(jù)的規(guī)劃上缺乏完善的頂層設(shè)計，被審計單位職能和業(yè)務(wù)各不相同，財務(wù)數(shù)據(jù)接口不標準、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等現(xiàn)象尚存在，審計人員對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的采集、清洗、轉(zhuǎn)換、加工的過程比較困難。因此，筆者認為政府應(yīng)探索出臺大數(shù)據(jù)標準規(guī)范，將有利于推進利用標準數(shù)據(jù)共享，同時將大數(shù)據(jù)思想整合到經(jīng)濟責任審計的頂層設(shè)計中，充分了解審計總體情況，從而使得審計工作不受過去審計思維的禁錮，提高大數(shù)據(jù)審計的效率效果，保證全面展開經(jīng)濟責任審計工作。
（二）創(chuàng)新和發(fā)展新的審計模式
大數(shù)據(jù)為經(jīng)濟責任審計全覆蓋提供了實現(xiàn)路徑和技術(shù)手段，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)當前大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展趨勢，因此，有必要研究如何創(chuàng)新當前審計模式，同時也應(yīng)出臺新的審計模式下相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步完善和規(guī)范大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計工作，尤其是自然資源資產(chǎn)離任審計方面，未出臺過具體的法規(guī)和指導(dǎo)意見，因此，有可能存在舞弊情形的出現(xiàn)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)切實發(fā)揮起監(jiān)管作用，嚴格管理新的審計模式下審計工作，及時監(jiān)控到實際審計工作過程中存在的不足之處，做到防漏補缺，不斷完善大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計工作。
（三）建立起財務(wù)信息共享平臺
目前是審計大數(shù)據(jù)發(fā)展階段，不少地方面臨“數(shù)據(jù)壁壘”的難題。各自獨立的部門和應(yīng)用系統(tǒng)使得跨部門、跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析成為難題，部分部門內(nèi)部的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間也不能聯(lián)網(wǎng)實時歸集數(shù)據(jù)。建立起財務(wù)信息共享中心（平臺）是利用大數(shù)據(jù)開展經(jīng)濟責任審計的必備條件，財務(wù)信息共享平臺使各業(yè)務(wù)領(lǐng)域形成交互的網(wǎng)絡(luò)，利用該平臺可以獲取可靠、安全和標準的數(shù)據(jù)，為審計人員實時抓取數(shù)據(jù)和及時分析數(shù)據(jù)提供了可能性，同時也要加強該平臺的規(guī)范化管理，確保平臺的穩(wěn)定性和安全性，保證數(shù)據(jù)的準確性和安全性，進而確保經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和效果。
（四）建立起具備適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景能力的審計業(yè)務(wù)隊伍
大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟責任審計伴隨著日新月異的審計技術(shù)和手段的發(fā)展，因此，對從事審計工作的人員要求也在與時俱進地更新，建立起具備適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景能力的審計業(yè)務(wù)團隊顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)背景下審計人員不僅需要在業(yè)務(wù)能力提高上有更嚴格的標準，審計人員同時也需要精通信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理工具等方面的知識，對于信息處理能力也提出一定的要求，對于審計人員和審計團隊的要求也不再是單一的，無論是對于審計人員個人提高綜合能力的運用水平，還是對構(gòu)建起具備多樣能力的人才團隊都成為了迫切需要。因此，需要在加強具備此類能力人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)上下功夫，同時也需要考慮團隊分工和能力的合理性，早日構(gòu)建起適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景能力的審計業(yè)務(wù)團隊，加強團隊數(shù)據(jù)搜集、處理和分析能力，提高整體風(fēng)險應(yīng)對能力，進而保證大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計的順利開展，切實保證審計實效。
作者:牛如海 徐莉芹 王夢雅 單位:河北師范大學(xué)
