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[摘要]企業(yè)稅務(wù)會計師的工作主要可以分解為兩個重要方面:一是依法核算納稅及稅務(wù)核算管理;二是參與企業(yè)管理工作,運(yùn)用專業(yè)知識依法取得企業(yè)的最大效益。企業(yè)稅務(wù)會計師可能沒有指揮權(quán),但其實際上甚至對高級管理階層的決策具有否定權(quán)。其對某中行動方針在稅務(wù)方面所產(chǎn)生的后果的評估,常常決定著企業(yè)做什么和怎么去做。在企業(yè)經(jīng)營日益復(fù)雜的情況下,稅務(wù)會計師在企業(yè)中的需求及作用會越來越大。文章主要對稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系的作用進(jìn)行研究。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計師;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險管控體系
中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營,年實現(xiàn)收入1000億元以上,企業(yè)涉及稅種多樣,業(yè)務(wù)形勢復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大,在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定,開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系,在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用需要在制度之外更多的研究。
1稅務(wù)會計核算工作
集團(tuán)公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的,大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連,不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來,因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作,主管會計對每項核算進(jìn)行審核。集團(tuán)層面設(shè)置了稅價管理單元,負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司,由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá),對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑,對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào),統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一管理,掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項,對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計核算上可以看出,稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作,沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中,要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定,在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合,在業(yè)務(wù)核算過程中,稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進(jìn)行審核,同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn),建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核,從以下幾個方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān):一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān),如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報工作,在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。
2企業(yè)稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別,企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下,通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本,包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則,全員參與,全面整體規(guī)劃,充分考慮成本效益,不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃,要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益,建立良好的納稅記錄,創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險目標(biāo),實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài),從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo),維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出,以減少納稅為目的,有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上,集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢,充分論證是否符合稅法規(guī)定,計算納稅成本,選擇合理的納稅方案,積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計師人員,而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員,應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作,分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源,從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策,可以將工作更前移,研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
3企業(yè)稅務(wù)管理
稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中,首先遵循合法的原則,從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理,全員參與,事前規(guī)劃,通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù),規(guī)避納稅風(fēng)險,控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè),在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化,建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu),將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行。事前主要反映在稅收籌劃上,同時建立稅收管理制度,規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上,建立崗位職責(zé)制約機(jī)制,加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理,對共同稅收事項統(tǒng)一稅務(wù),統(tǒng)一溝通,在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺,通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常,定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實到考核政策上,沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式,在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策,在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力,而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上,才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。在稅務(wù)管理中,除加強(qiáng)稅務(wù)會計師的作用外,還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,信息化的管理手段將越來越重要,通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實現(xiàn)對接,直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。
4稅務(wù)稽查的應(yīng)對
稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍,大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款,同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算,堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多,關(guān)聯(lián)交易大量存在,稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身,在稅務(wù)稽查選案、立項、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選,要定期進(jìn)行自查,了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率,同本企業(yè)進(jìn)行比較,出現(xiàn)差異要找出原因,并及時同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正,即時申報,及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作,對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中,自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通,基層單位應(yīng)及時向上級單位反映,爭取更高層次的對接,對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的,依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。
5稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義
(1)稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本,保證稅收的應(yīng)收盡收,從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用,通過稅務(wù)管理工作,優(yōu)化企業(yè)資源的配置,提升財務(wù)管理水平,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿,提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
(2)企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù),最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員,在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程,其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮,但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性,對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。
(3)堅持社會資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會計師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白,稅務(wù)會計師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認(rèn)證,通過公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國內(nèi)此項企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。通過稅務(wù)會計師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義,由稅務(wù)會計師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險控制,有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo),有助于企業(yè)優(yōu)化資源,提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本,建立企業(yè)良好的外部形象,取得外部的信任,促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會計師不管是內(nèi)部管理,提高企業(yè)稅收遵從度,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,降低稅負(fù)成本,還是對國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。
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[2]肖太壽.納稅籌劃[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.
作者:魏寅 單位:中國平煤神馬集團(tuán)平煤股份三礦