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摘要:發(fā)展循壞經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)節(jié)能減排是煤炭企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基本要求。近年來,煤炭企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大,市場競爭激烈。面對國家經(jīng)濟(jì)增長速度的放慢、煤炭能源的總量和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整,煤炭行業(yè)在發(fā)展的過程中存在著產(chǎn)能過剩、規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理、生產(chǎn)技術(shù)水平較低、資源回采率低科技含量低、資源利用效率低以及環(huán)境污染嚴(yán)重等問題。煤炭企業(yè)的稅收籌劃對企業(yè)健康發(fā)展有著重大意義,然而我國煤炭企業(yè)的稅收籌劃卻存在各種問題,具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,本文根據(jù)煤炭行業(yè)的獨(dú)特性,分析煤炭企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及在面對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時,如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);資源稅改革
一、我國煤炭企業(yè)稅收籌劃存在問題
(一)缺乏正確的稅收籌劃意識:煤炭企業(yè)作為基礎(chǔ)性的能源產(chǎn)業(yè),受國家經(jīng)濟(jì)增速放緩、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)等因素的影響,我國煤炭產(chǎn)業(yè)的十年黃金期逐步結(jié)束,煤炭企業(yè)對稅收籌劃缺乏足夠的重視,而且識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識也較差,還缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。進(jìn)而在實(shí)際工作中,企業(yè)各部門缺乏稅務(wù)監(jiān)控,造成企業(yè)的納稅成本的提高,影響企業(yè)的節(jié)稅工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。
(二)缺乏與稅收部門的溝通:在稅收籌劃過程中,最核心的一環(huán)是必須要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可,即使稅務(wù)籌劃方案具有可操作性,但若得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn),一切籌劃都是沒有意義的。許多煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中正是缺乏與稅務(wù)部門有效的溝通和協(xié)調(diào),以至于得不到稅務(wù)部門的認(rèn)可,這樣導(dǎo)致稅收籌劃失敗,從而會造成稅收籌劃難以為煤炭企業(yè)帶來更多的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。
(三)缺乏納稅籌劃專業(yè)人才:納稅籌劃是一個系統(tǒng)性、全面性、專業(yè)性的工作,籌劃人員需要掌握較為綜合的學(xué)科知識。企業(yè)設(shè)立專門的納稅會計(jì)崗位,這也說明企業(yè)的納稅籌劃意識較強(qiáng),認(rèn)識到納稅籌劃的重要性。納稅會計(jì)的主要工作內(nèi)容就是運(yùn)用科學(xué)合法的手段做好企業(yè)的納稅籌劃工作,將應(yīng)納稅所得額降到最低,從整體上減輕煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的利潤和經(jīng)濟(jì)效益。
(四)外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜:一些稅收秩序方面的社會問題也會給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成影響。最典型的就是虛開、代開增值稅發(fā)票,給企業(yè)納稅人的正常經(jīng)營造成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。另外,因?yàn)闆]有充分調(diào)查了解兼并企業(yè)的納稅情況,可能會需要承擔(dān)其以前存在的稅務(wù)違法行為造成的補(bǔ)稅和罰款等,這是在煤炭企業(yè)兼并過程中很容易出現(xiàn)的損失。
二、煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)增值稅:煤炭企業(yè)涉及到生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)、產(chǎn)品的進(jìn)出口及銷售等業(yè)務(wù)活動,必然會涉及到增值稅的繳納問題。煤炭企業(yè)在所有工業(yè)領(lǐng)域中稅負(fù)最高,根本原因在于產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少。在增值稅改革過程中,固定資產(chǎn)投資決策過程中實(shí)施的稅收籌劃,不動產(chǎn)在建工程不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,加之煤炭企業(yè)自身特征必須要做大量準(zhǔn)確工程,而規(guī)定條例還指明在建中出現(xiàn)的維簡費(fèi)、折舊費(fèi)均無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此,煤炭企業(yè)如果能夠借助增值稅改革的機(jī)會,最大限度的在應(yīng)納稅額中獲得更多的扣除,這樣才能最大限度地減輕煤炭企業(yè)沉重的稅負(fù)。
(二)營業(yè)稅:營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中,可能會涉及到混合銷售行為,即既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如,煤炭企業(yè)在銷售煤炭的過程中可以自己提供運(yùn)輸服務(wù),選擇將購貨方收取運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用,并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,或者單獨(dú)成立專門的運(yùn)輸子公司繳納營業(yè)稅。煤炭企業(yè)在營業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅;處理銷售不動產(chǎn)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅;企業(yè)內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
(三)企業(yè)所得稅:企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)盈利所得征收的稅,能夠評價企業(yè)核心能力的重要因素。因此煤炭企業(yè)合理籌劃企業(yè)所得稅,對企業(yè)至關(guān)重要。由于煤炭企業(yè)不受到國家經(jīng)濟(jì)形勢的影響,在煤炭價格波動情況較小的情況下,仍可以保持較高利潤率,因此企業(yè)所得稅也較高。煤炭企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括隱匿銷售貨物收入或者接受捐贈收入;視同銷售行為,如具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、將產(chǎn)品用于職工福利或獎勵等;成本費(fèi)用中的應(yīng)付職工薪酬,未按實(shí)際職工人數(shù)列支工資薪金,應(yīng)予資本化的工資薪金支出計(jì)入期間費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方之間的利息支出不符合規(guī)定,未作納稅調(diào)整,投資未到位的利息支出列支不符合規(guī)定未作納稅調(diào)整等。
(四)資源稅:我國在全國實(shí)施煤炭資源稅的改革,從2014年12月1日起,煤炭資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價計(jì)征”,同時清理相關(guān)收費(fèi)基金,稅率幅度確定為2%-10%,實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一,更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。從價計(jì)征削弱了煤炭企業(yè)的利潤,由于資源稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì),煤炭企業(yè)屬于源頭產(chǎn)業(yè),不存在稅負(fù)前移的情況,又煤炭有不可再生性,煤炭企業(yè)具有很高的議價能力,下游企業(yè)往往只能被動接受煤炭企業(yè)制定的價格。
三、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
(一)熟練掌握稅收優(yōu)惠政策:煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面,首要的全面、有體系地了解地區(qū)稅收法律法規(guī)和政策措施,這樣企業(yè)在根據(jù)政策制定稅務(wù)籌劃方案和預(yù)測相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時才能做到有的放矢。在隨后,也才能更好地對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化,保證自己不會違規(guī)違法。
(二)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識:煤炭企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,有必要建立健全和完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)稅務(wù)部門與其他部門的有效銜接,處理好各個涉稅環(huán)節(jié),避免企業(yè)管理方面出現(xiàn)的漏洞,嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并逐步建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,結(jié)合國家的經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身的經(jīng)營情況等,對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估。稅務(wù)部門需熟悉稅法規(guī)定,掌握密切相關(guān)于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)容,并將二者有機(jī)結(jié)合,在遵循稅法規(guī)定的條件下,對符合企業(yè)利益的籌劃方案進(jìn)行合理選擇。
(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系:煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納,稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可至關(guān)重要。企業(yè)要了解最新稅收法規(guī),避免出現(xiàn)理解偏差,主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,構(gòu)建快捷、便利的信息互動平臺并維護(hù)其暢通無阻。然而稅務(wù)籌劃的大多活動運(yùn)作于法律邊界,打“擦邊球”,尤其是稅務(wù)籌劃與避稅之間的界線模糊,稅務(wù)籌劃人員較難準(zhǔn)確把握;并且各地級市的稅收征管方式不同,稅收部門自由裁量權(quán)較大。煤炭企業(yè)則需正確理解財(cái)務(wù)與稅收知識,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系,并爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,樹立企業(yè)良好納稅信譽(yù)和形象,以規(guī)避籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì):煤炭企業(yè)采取各種有效的措施來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其最基本的是提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。稅務(wù)人員可以通過多種渠道,如自學(xué)、正規(guī)培訓(xùn)、在職教育、學(xué)習(xí)各種納稅案例等渠道,熟悉掌握國家頒布的最新的稅收政策及會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,從而提高稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì),提高籌劃工作的專業(yè)化水平。
四、結(jié)語
煤炭企業(yè)由于其行業(yè)性的特點(diǎn),決定了其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性,另外,煤炭企業(yè)涉及的稅種較多,如增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅等,稅務(wù)管理也有較大難度。煤炭企業(yè)要立足稅法,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更好地開展稅務(wù)管理工作,不僅能夠減輕稅收負(fù)擔(dān),還能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。
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作者:張雅頔 單位:重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院
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